稅收法規(guī)論文模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收法規(guī)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進入哪個礦種領(lǐng)域。

礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要繳納多項稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經(jīng)建立了相對完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實務(wù)角度來講，相關(guān)法律政策并不因為爭議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會面臨巨大的法律風(fēng)險。

二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽

對于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進行詳細闡述。

（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得說，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來看應(yīng)視其已在中國設(shè)立了機構(gòu)場所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記。

（二）營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。

（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。

資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實中，很多地方稅務(wù)部門都向國家財政部以及國稅總局申請調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。

篇2

會計與稅法屬于不同的領(lǐng)域,雖然從細節(jié)問題上,比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標(biāo)和服務(wù)對象不同,必然存在著分歧與差異。而會計與稅法的協(xié)調(diào)直接影響著國家稅收的征管,對我國的財政收入有重要的影響,所以,作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士,應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧,如何促進兩者的協(xié)作,進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的責(zé)任。

一、會計與稅收的基本關(guān)系

會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支, 是市場經(jīng)濟領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場經(jīng)濟。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理;而會計的目標(biāo)是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時征稅和公平納稅。

二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下,我國企業(yè)(特別是國有企業(yè))無論盈利還是虧損只需對政府負責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的,會計制度與稅收法規(guī)掛鉤,會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時,企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點,盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容,進而按照稅收法規(guī)進行會計處理。隨著改革開放和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會計制度的關(guān)系(稅會關(guān)系)也由計劃經(jīng)濟下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺意味著稅法與財務(wù)會計制度的徹底分離,2001年起實施的《 企業(yè) 會計制度》中新增加的各項減值和損失準(zhǔn)備計提,使稅法與會計制度的差異開始擴大。這些差異必然帶來了一系列的負面影響,如果兩者關(guān)系“過度”分離,必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會計與稅法的主要差異

1.會計與稅收在原則上的差異

(1)對于謹慎性原則有不同的認識

首先,會計準(zhǔn)則對謹慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期、長期投資減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備。但稅法僅對壞賬準(zhǔn)備的計提做了規(guī)定,而沒有對其它七項減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定。總之,稅法對謹慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

(2)對實質(zhì)重于形式原則的理解不同

會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù),承認實質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認巨額壞賬準(zhǔn)備,將會嚴重損壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。

(3)對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認識不同

新會計準(zhǔn)則認為會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得;而稅法在收入的確認上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量,稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對可靠性原則的重視程度不同

會計在一些情況下會放棄歷史成本原則,為確保會計信息是相關(guān)的,公允價值倍受關(guān)注,越來越多地被引入會計準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢;稅法始終堅持歷史成本原則的運用,因為征稅屬于法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強,在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據(jù),因此,稅法對歷史成本最為肯定。二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度,必然會帶來大量的差異,進而要進行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會計與稅法在損益計量方面的差異

會計與稅法在損益計量方面一直存在差異,新會計準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進一步擴大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對取得固定資產(chǎn)的計量方面,會計對固定資產(chǎn)進行入賬時依據(jù)的是其取得時的成本,而稅法對固定資產(chǎn)的確認并沒有作理論性的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則施行后,對固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費計入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對預(yù)計負債要進行納稅調(diào)整。 另外,損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會計準(zhǔn)則規(guī)定對合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對會計與稅法進行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對于會計與稅法的差異,我們既不能一味強求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會計體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對稅法與會計制度的關(guān)系進行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實踐是我們必然選擇。

1.會計與稅法應(yīng)主動互動,相互協(xié)調(diào)

(1)會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)

會計與稅法的差異是不可能完全避免的,會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)。因為如果稅收政策不變,不論會計準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會計從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進行規(guī)范,減少會計方法的種類,簡化稅款計算方法。另外,對會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

(2)稅法也應(yīng)該與會計主動地協(xié)調(diào)

①積極推進增值稅的轉(zhuǎn)型。我國目前實行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對高新技術(shù)投資的增值稅負稅較高,效益下降,風(fēng)險增加。因此,應(yīng)盡快實現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個問題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在,一味強調(diào)保證財政收入,其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷和延遲納稅,可對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無論是制定會計制度、會計準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟制度,都應(yīng)有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會更好的結(jié)合起來并應(yīng)用到實踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負的行為。合理的稅收籌劃是一種理財行為,會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會計準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)稅后利益最大化;可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達到少納稅的目的。新會計準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會計政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同,為實現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會計政策,因此,企業(yè)在納稅時,應(yīng)對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。

(2)在公允價值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認公允價值的。新會計準(zhǔn)則引入了公允價值概念,對稅收籌劃也會造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會計和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國會計制度建設(shè)加快針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會計信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng), 這樣無疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門對會計與稅法之間的差異進行分析和總結(jié),尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會計信息,保證為稅收監(jiān)管部門提供的會計信息是真實可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會計準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細化勢在必行,對會計行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強,會計信息的質(zhì)量就有了更堅實強大的外部監(jiān)督機制。

會計與稅法總存在一定的差異,而新會計準(zhǔn)則的實行擴大了這種差異。為同時發(fā)揮會計與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會計制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國自身國情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進一步完善我國的企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)。

參考文獻:

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篇3

會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導(dǎo)了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會計制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會計制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應(yīng)該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準(zhǔn)則而言，具有強制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當(dāng)?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實務(wù)中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。

我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項目的差異分析

企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風(fēng)險問題，不考慮納稅人潛在的負債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標(biāo)和角度不同，造成二者對收入的確認產(chǎn)生較大的差異。

會計準(zhǔn)則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個方面。

（二）成本費用類項目的差異分析

在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔(dān)及征稅成本。在政策設(shè)計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關(guān)會計信息，供企業(yè)財務(wù)報告使用者決策所需。

會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。

3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務(wù)招待費支出、傭金支出、保險費支出等。

4.財務(wù)費用的差異。財務(wù)費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認、計價、價值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。

會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計制度要加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務(wù)機關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導(dǎo)他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導(dǎo)致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準(zhǔn)備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會計政策的指導(dǎo)及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準(zhǔn)則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)月一次計入損益，目的是遵循會計的謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報附注中注明資產(chǎn)負債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會計準(zhǔn)則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式。總之會計制度體系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻：

1.張杰.新企業(yè)所得稅法下會計準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系探析.山東商業(yè)會計，2009（4）

篇4

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應(yīng)的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務(wù)的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)兩種。間接電子商務(wù)是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務(wù)和商業(yè)快遞服務(wù)來完成貨物運輸。直接電子商務(wù)是指涉及的商品是無形的貨物和服務(wù)。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務(wù)只是相當(dāng)于利用了網(wǎng)絡(luò)手段來聯(lián)絡(luò)和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進行間接電子商務(wù)的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務(wù)企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。對于直接電子商務(wù)企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)稅收，我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務(wù)企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務(wù)也存在著爭議。

(二)電子商務(wù)個人賣家

特別地把C2C的個人賣家單列出來，是因為對于C2C是否應(yīng)征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學(xué)術(shù)界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現(xiàn)行傳統(tǒng)個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應(yīng)繳納增值稅。2007年3月6日的商務(wù)部《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》中，對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機關(guān)和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領(lǐng)域進行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照，則電子商務(wù)個人賣家也應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實中，由于對網(wǎng)上個體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)論文

電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)可分為平臺服務(wù)提供企業(yè)和輔助服務(wù)提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險等輔助服務(wù)的企業(yè)。在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)都注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見，雖然中國當(dāng)前沒有專門的電子商務(wù)稅法，但根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定，從事電子商務(wù)的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關(guān)稅收的，而從事電子商務(wù)的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數(shù)額，也應(yīng)繳納相關(guān)稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務(wù)進行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國沒有對電子商務(wù)企業(yè)和個人嚴格執(zhí)行相關(guān)法律，或者至少可以說是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務(wù)企業(yè)及個人利用電子商務(wù)無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國對電子商務(wù)的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關(guān)稅收政策，而是來自于監(jiān)管的放松。稅務(wù)部門監(jiān)管的放松減少了電子商務(wù)企業(yè)及個人的納稅。

二、中國當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務(wù)交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當(dāng)前我國很多從事電子商務(wù)的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務(wù)部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對于電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭，不利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個人也應(yīng)繳納相關(guān)的稅收。對于大型電子商務(wù)企業(yè)，其公司運營和管理都比較規(guī)范，一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務(wù)的中小型企業(yè)，因為國家對網(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務(wù)進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務(wù)部門查稅時發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務(wù)企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵中小型企業(yè)積極參與電子商務(wù)，也有利于電子商務(wù)在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業(yè)進行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務(wù)交易環(huán)境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務(wù)行業(yè)與國際接軌

2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據(jù)介紹，支付寶將與中國建設(shè)銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結(jié)算給海外賣家，解決用戶在國外網(wǎng)站購物時貨幣不同的問題。此項業(yè)務(wù)將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務(wù)企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務(wù)企業(yè)更大的機遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務(wù)行業(yè)的國際化。電子商務(wù)行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務(wù)巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務(wù)進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。

三、中國的對策

雖然當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，對電子商務(wù)方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務(wù)基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務(wù)浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務(wù)的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務(wù)稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如WTO所關(guān)注。電子商務(wù)的多邊貿(mào)易問題也被納入了WTO的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時在考慮我國電子商務(wù)具體發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī)，有助于規(guī)范我國電子商務(wù)的發(fā)展，也有助于我國在將來的電子商務(wù)多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當(dāng)然，在我國電子商務(wù)發(fā)展尚不成熟的時候制定全面的電子商務(wù)稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務(wù)企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收管理體制。

(二)加大對電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

篇5

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1稅收籌劃的必要性 

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。 

2稅收籌劃的前提和原則 

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅賦最小化的目標(biāo)。財務(wù)工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)， 科學(xué) 合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。 

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提 

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。 

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。 

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。 

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則 

稅前扣除的確認應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。 

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費用。 

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應(yīng)成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。 

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于 會計 人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。 

3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作 

目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。 

3.1個人所得稅的稅收籌劃 

職工薪酬在 現(xiàn)代 企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷 交通 費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。 

3.2 企業(yè) 所得稅的稅收籌劃 

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。 

合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。 

(1)經(jīng)費計提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工 教育 經(jīng)費應(yīng)分別按照計稅工資總額的2％和1.5％ 計算 扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應(yīng)附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。 

(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責(zé)管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎(chǔ)上認真 總結(jié) 、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。 

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標(biāo)語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強業(yè)務(wù)招待費預(yù)算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。 

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務(wù)宣傳時，必須取得稅務(wù)部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進企業(yè)價值最大化 發(fā)展 目標(biāo)的實現(xiàn)。 

(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。 金融 保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 

 

篇6

借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的計稅所得如何確認的問題，可以能否稅前扣除為標(biāo)準(zhǔn)，分以下幾種情況進行處理：

一、用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財務(wù)部門領(lǐng)用本廠印制的會計賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟性捐贈、贊助支出，如電視機廠通過民政部門向希望工程捐贈自產(chǎn)的電視機；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應(yīng)將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致。不過，這里應(yīng)注意有關(guān)費用、支出的標(biāo)準(zhǔn)不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過部分應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

例一：某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品10件作為辦公用品，B產(chǎn)品成本每件50元，銷售價格每件60元。假設(shè)該企業(yè)低值易耗品實行一次性攤銷，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：管理費用500

貸：產(chǎn)成品500

按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得100元[10×（60－50）]，但同時管理費用應(yīng)當(dāng)在稅前多列支100元，因此，納稅人應(yīng)納稅所得的調(diào)整額為0；

二、用于不得在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)性機構(gòu)、集資、職工福利獎勵支出，如家俱廠醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的辦公桌椅等；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非公益性、救濟性贊助、捐贈支出；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。由于這部分支出不得在稅前扣除，故應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定的計稅價格核定視同銷售業(yè)務(wù)的納稅所得，會計上按永久性支出的所得稅處理方式作納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會計處理。

例二：某企業(yè)將自產(chǎn)A產(chǎn)品500件用于職工福利，200件用于非廣告性贊助，A產(chǎn)品的成本每件100元，銷售價格每件150元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下（假設(shè)不考慮增值稅，下同）：

借：應(yīng)付福利費50000

營業(yè)外支出20000

貸：產(chǎn)成品――A70000

按照稅收法規(guī)的規(guī)定，該項視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得35000元[700×（150－100）]；用于職工福利的部分在應(yīng)付福利費中列支，不需要進行納稅調(diào)整；非廣告性贊助支出不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)另外調(diào)增應(yīng)納稅所得20000元。

三、形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過計提折舊逐步在稅前扣除的項目。

即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構(gòu)成固定資產(chǎn)，如家電公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用等。這種情況，因以后年度實際計提的折舊具有不確定性，故當(dāng)年應(yīng)比照上述第二種情況進行所得稅處理。為避免因計入固定資產(chǎn)原值金額與稅法規(guī)定的計稅銷售額不符，造成以后年度少提折舊，會計上可按稅法規(guī)定的計稅價格借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)利潤。

例三：某磚瓦廠將自產(chǎn)空心磚1000000塊用于建造辦公樓，該空心磚成本每塊0.15元，銷售價每塊0.25元。該磚瓦廠賬務(wù)處理如下：

借：在建工程150000

篇7

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(isp)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應(yīng)的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用b2c網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務(wù)的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)兩種。間接電子商務(wù)是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道，如郵政業(yè)的服務(wù)和商業(yè)快遞服務(wù)來完成貨物運輸。直接電子商務(wù)是指涉及的商品是無形的貨物和服務(wù)。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務(wù)只是相當(dāng)于利用了網(wǎng)絡(luò)手段來聯(lián)絡(luò)和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大，進行間接電子商務(wù)的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明，這類電子商務(wù)企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。對于直接電子商務(wù)企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)稅收，我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務(wù)企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務(wù)也存在著爭議。

(二)電子商務(wù)個人賣家

特別地把c2c的個人賣家單列出來，是因為對于c2c是否應(yīng)征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學(xué)術(shù)界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī)，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現(xiàn)行傳統(tǒng)個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規(guī)定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應(yīng)繳納增值稅。2007年3月6日的商務(wù)部《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》中，對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機關(guān)和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中，并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領(lǐng)域進行規(guī)定，但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照，則電子商務(wù)個人賣家也應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實中，由于對網(wǎng)上個體商戶的監(jiān)管存在較大困難，監(jiān)管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網(wǎng)上個體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)

電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)可分為平臺服務(wù)提供企業(yè)和輔助服務(wù)提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險等輔助服務(wù)的企業(yè)。在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)都注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負情況。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見，雖然中國當(dāng)前沒有專門的電子商務(wù)稅法，但根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定，從事電子商務(wù)的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關(guān)稅收的，而從事電子商務(wù)的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數(shù)額，也應(yīng)繳納相關(guān)稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務(wù)進行稅收優(yōu)惠，其主要原因是我國沒有對電子商務(wù)企業(yè)和個人嚴格執(zhí)行相關(guān)法律，或者至少可以說是監(jiān)管較松，致使大部分電子商務(wù)企業(yè)及個人利用電子商務(wù)無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即，中國對電子商務(wù)的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關(guān)稅收政策，而是來自于監(jiān)管的放松。稅務(wù)部門監(jiān)管的放松減少了電子商務(wù)企業(yè)及個人的納稅。

二、中國當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠，法規(guī)仍要求從事電子商務(wù)交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當(dāng)前我國很多從事電子商務(wù)的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定，而在于稅務(wù)部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外，對于電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)，除了部分企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外，稅法并未給予電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭，不利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析，從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個人也應(yīng)繳納相關(guān)的稅收。對于大型電子商務(wù)企業(yè)，其公司運營和管理都比較規(guī)范，一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務(wù)的中小型企業(yè)，因為國家對網(wǎng)上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務(wù)進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務(wù)部門查稅時發(fā)現(xiàn)的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務(wù)企業(yè)較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”，有利于鼓勵中小型企業(yè)積極參與電子商務(wù)，也有利于電子商務(wù)在一定程度的快速發(fā)展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業(yè)進行偷漏稅，不利于企業(yè)的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務(wù)交易環(huán)境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務(wù)行業(yè)與國際接軌

2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據(jù)介紹，支付寶將與中國建設(shè)銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結(jié)算給海外賣家，解決用戶在國外網(wǎng)站購物時貨幣不同的問題。此項業(yè)務(wù)將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務(wù)企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務(wù)企業(yè)更大的機遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務(wù)行業(yè)的國際化。電子商務(wù)行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務(wù)巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務(wù)進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。

三、中國的對策

雖然當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，對電子商務(wù)方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務(wù)基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務(wù)浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務(wù)的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務(wù)稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如wto所關(guān)注。電子商務(wù)的多邊貿(mào)易問題也被納入了wto的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時在考慮我國電子商務(wù)具體發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī)，有助于規(guī)范我國電子商務(wù)的發(fā)展，也有助于我國在將來的電子商務(wù)多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當(dāng)然，在我國電子商務(wù)發(fā)展尚不成熟的時候制定全面的電子商務(wù)稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務(wù)企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收管理體制。

(二)加大對電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

篇8

本文根據(jù)企業(yè)會計制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計與稅務(wù)處理方法進行了分析探討，并針對其不足提出相應(yīng)的改進建議。

一、會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的界定及處理              

（一）企業(yè)合并的界定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業(yè)合并形成一個“報告主體”的交易事項，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負債，在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權(quán)，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營，合并方（購買方）確認企業(yè)合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營企業(yè)的，合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個或更多的企業(yè)合并形成一個報告主體的行為，這樣的交易無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會計處理規(guī)定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 20 號─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進行會計處理時，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定                  

（一）稅法對企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會計上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對價的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對價。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財稅［2009］59 號（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當(dāng)并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的 75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時，表示該項股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對該項投資的主要意圖。除存在或有對價計入合并成本外，長期股權(quán)投資的賬面價與計稅基礎(chǔ)通常不存在暫時性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)通常會產(chǎn)生暫時性差異，需要確認遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生暫時性差異，不存在確認遞延所得稅。購買方取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值= 取得符合條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進行稅務(wù)處理。為便于理解及實際操作，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行最長期限的國庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會計與稅務(wù)處理方法              

（一）同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會計準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值，如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會計政策對被合并方資產(chǎn)和負債的賬面價值進行調(diào)整，國有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評估后的賬面價值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理條件時，以公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法要求以被合并方原計稅基礎(chǔ)作為其計稅基礎(chǔ)，在原計稅基礎(chǔ)與原賬面價值不相同時，兩者仍會產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

會計準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負債以公允價值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理條件時，其計稅基礎(chǔ)也以公允價值確認，此時計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法卻以原計稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理的建議                

（一）正確選擇并購會計處理方法 企業(yè)并購是一種議價的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個概念雖然在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實際上我國會計所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強調(diào)與歷史成本計價基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價值記量企業(yè)購并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜嫹椒ǖ倪x擇決定合并企業(yè)的價值，也很難區(qū)別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對經(jīng)濟資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財務(wù)評價體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計后的會計利潤，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經(jīng)濟后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進行具體詳細的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進行充分考慮，并對稅法以及會計規(guī)范進行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵我國企業(yè)通過合并擴大經(jīng)營規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場競爭。當(dāng)前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點，對其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強，也不符合我國十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時，經(jīng)常會比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時性差異時，特殊性稅務(wù)處理就不會發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”

由于我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時存在，出現(xiàn)了會計后果和經(jīng)濟后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實質(zhì)重于形式的基本會計原則，真正做到企業(yè)合并中會計信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時還應(yīng)運用好公允價值，公允價值不但能及時體現(xiàn)市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質(zhì)量；采用購買法并運用好公允價值，還能促使企業(yè)清醒的認識到：要想獲得市場的認可，首先必須從改善自身經(jīng)營并提高自己核心競爭能力入手，而不應(yīng)該從會計處理方法選擇上獲得，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟實質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點就是企業(yè)合并后沒有改變原來的經(jīng)濟關(guān)系，只不過是經(jīng)濟資源規(guī)模的擴大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實上，企業(yè)并購的實際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟實質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發(fā)展具有促進和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求，而公允價值計量的科學(xué)保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財政部公布）；第三，商譽的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動力，其價值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽的確認恰當(dāng)、客觀地反映了商譽的存在，而權(quán)益結(jié)合的會計處理無視商譽的客觀存，這明顯不符合會計準(zhǔn)則中會計核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會計核算時合并當(dāng)期的利潤含被合并方在合并前已實現(xiàn)的利潤，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟實質(zhì)不符合的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現(xiàn)利潤，反映了企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）遵循稅收原則，實現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實際負稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會計政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會計準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項稅收政策因為企業(yè)采用不同的會計政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時應(yīng)充分考慮企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強服力、并具有良好操作性的稅收政策。

 

參考文獻：         

［1］財政部：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財稅〔2009〕59 號、60 號）。

篇9

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，人們對稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認識上的誤區(qū)。筆者立足于財務(wù)會計原理，并結(jié)合工作實際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對稅收籌劃的定義，綜述國內(nèi)外觀點主要有三種：第一種，認為稅收籌劃是通過預(yù)先諜劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認為；第二種，認為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負擔(dān)。九十年代，當(dāng)時我們許多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認為；第三種，認為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項的計劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標(biāo)，對涉稅事項進行全方位全過程的、周密細致的計劃和安排的一項涉稅經(jīng)濟活動。

筆者認同第三種觀點。應(yīng)該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經(jīng)濟行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為）和稅負轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。它主要具有以下四個特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認為。這是不妥的。現(xiàn)實中納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當(dāng)時的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因為對情況不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當(dāng)政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因為在人類社會發(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認為稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小化。筆者認為這種觀點是不對的。君不見一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團總體利益最大化。

5、計劃性。籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動，而又是一項事前經(jīng)濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、運籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時具備稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和運籌學(xué)等專業(yè)知識的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實意義

企業(yè)進行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時間價值等。因此，我們在進行稅收籌劃時應(yīng)該注意：1、它屬于財務(wù)會計的管理范疇，其大小是可以通過財務(wù)會計來計算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟價值；3、它是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險并存。這樣，我們在進一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問題。那么，進行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財務(wù)會計角度考慮，認為可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟活動進行財務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進行多少的計量和大小的確認來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認”。具體可分為六個方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進行經(jīng)濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當(dāng)某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關(guān)系也要申請認定為一般納稅人，以便減輕稅負；凡此等等。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

再次，從企業(yè)注冊地點來看。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負擔(dān)是不一樣的。如外商進口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。

（三）價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負。

（四）存貨計價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費用分攤稅收籌劃力法

企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。

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【論文關(guān)鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規(guī)范化

隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。

1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴重。稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。