總會計師論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇總會計師論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1、會計具有重要地位

一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。

同時，也有人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業？

會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。

在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作用的新起點。

2、會計的重心在管理

會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。

會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。

在現代經濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求出發來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計對經濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業、事業等單位管理的需要。企業、事業等單位要進行現代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督就是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現現代化，特別是逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。

會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參與經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。

3、建立管理型會計模式

在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式：企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經濟政策、經濟法規和經濟杠桿等，對企業進行調節和規范經營活動，而不是直接干預企業具體的生產經營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界大市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。

4、會計要逐步實現現代化

中國要實現社會主義現代化，當然各行各業都要實現現代化，其中也包括會計工作要實現現代化。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。

中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經濟的會計模式，實現會計的現代化、法制化。”會計工作要實現現代化，是適應建設社會主義現代化的需要的。

會計工作現代化是一個過程，是會計發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求，先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。

二、會計核算向多方面、高質量方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發展。

1、會計核算集中化

經濟全球化使企業的發展與國內外的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。

《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據《會計法》制定。各省、自治區、直轄市人民政府的財政部門，國務院業務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定。企業根據有關法規的規定，可以制定本企業的財務會計制度。

企業特別是跨地區、跨行業、跨所有制的企業集團，對經濟活動的核算要集中、全面決算，統一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業的經濟實力和提高市場的競爭力；而對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業內部各方面和人員的積極性。

對小企業，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。

2、會計核算信息化

會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發生著與國內外各企業、事業等單位各個方面的經濟與技術的聯系，促進企業的經濟發展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業、事業、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經濟、技術與行政的關系，促進企業的經濟發展和技術進步，維護各方面的經濟利益。會計核算是通過各種形式的網絡進行的，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。

會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。

企業提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現財務公開。

3、會計核算規范化

會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。

在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行。《會計法》規定各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。

4、會計核算法制化

《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。

會計核算法制化不僅要求企業、事業等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規體系。

5、會計核算國際化

會計有中國特色，同時，隨著我國發展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到。會計核算國際化是與國際會計協調的過程。會計核算與國際會計協調的內容，是與國際會計通行規則（主要是國際會計準則）相協調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業道德，某些地區的國家集團會計規范（如歐洲聯盟公司法協調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規定等相協調。

三、會計管理向全方位、知識管理方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。

1、會計系統重視系統管理

會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。

會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經濟發展中的主要矛盾。不同企業，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業以成本管理為中心，有的企業以資金管理為中心，有的企業以銷售管理為中心。

2、會計管理重視人本管理

在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。

3、會計管理重視戰略管理

現代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。

財務戰略分公司財務戰略和事業部財務戰略。財務戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。

4、會計管理重視無形資產管理

隨著知識經濟的發展，企業管理從對有形資產管理轉而重點對無形資產進行管理。由于投資“無形化”，使企業形成大量無形資產，而這些無形資產主要表現為知識產權和人力資源。因而，對無形資產的管理，實際是對知識產權和人力資源的管理。知識產權是指從事智力創造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產權。它包括工業產權和著作權兩大部分。工業產權由發現權、發明權、商標權、專利權等構成。

對無形資產進行管理，企業要以戰略的眼光開發無形資產，擴大企業擁有的無形資產。企業開發無形資產除引入無形資產外，主要是自創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產。它包括：專利權，如企業發明創造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網絡等；商標權，如申請注冊商標，創造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業形象等。

5、會計管理重視內部管理

企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理。要以建立現代企業制度為目標，滿足企業內部經濟機制的需要，建立企業會計管理系統。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。

企業內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業會計管理中，要積極推行各種會計現代管理方法。

企業內部會計管理要使會計監督制度化。企業應當建立、健全本單位內部會計監督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。會計監督與法律規范相結合。

會計監督的內容主要是：監督會計信息的真實性；監督會計信息的合法性；監督企業的經理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。

6、會計管理重視知識管理

在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。

對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。

四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展。

1、會計學向綜合化方向發展

知識經濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現綜合化發展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經濟條件下的發展趨勢和規律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。

2、會計學向細化方向發展

知識經濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經濟責任會計》和《控制會計》等。

3、會計學向邊緣化方向發展

客觀世界是一個大系統。在大系統中的各種子系統及其次系統，都有機地相互聯系，使得研究這個系統的各種科學也相互聯系。科學的聯系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創造了更好的物質條件，科學研究、經濟發展和管理要求為科學融合提出更多的要求。科學發展的融合趨勢，向會計學的發展提出了嚴峻的挑戰，促進了會計科學的融合發展。

會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發展，主要是：融合現代科學理論與方法發展新興會計科學；融合現代科學理論與方法發展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發展會計科學。

五、會計發展在于創新

新世紀會計的發展，關鍵在于創新。

會計要創新，必須要繼續解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發。一定要以我國改革開放和現代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發展。

篇2

一門學科的發展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設問方式”的改變。縱觀會計學科的發展史，其“設問方式”大致經歷了三次角度的轉換：第一階段，側重于從“語法”（syntactical）角度對會計問題進行研究，主要回答“怎么做會計”（how to do）的問題；第二階段側重于從“語義”（semantic）角度對會計問題進行研究，主要回答“什么是最好的和應該采用的會計方法”（what to do）的問題；第三階段側重于從“語用”（pragmatic）角度對會計問題進行研究，主要回答“會計信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計盈余功用理論得以產生并迅速發展。信息觀（information perspective）、計價觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計盈余功用理論的代表性觀點。目前，會計盈余功用的實證研究主要集中在以下兩個方面：

一、會計盈余價值相關性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應用到會計學領域當中。目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。此后有關“會計盈余價值相關性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎上展開的。

最早對會計盈余價值相關性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應發現在盈利公布前后一個時窗內，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應。應當注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設所有公司在收益與報酬率的關系是同質的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統計技術的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應實際上是不同的，開創了盈余反應系數（ERC）研究的先河。此后，有關盈余反應系數的研究逐漸成為信息觀下學者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質疑。Lev（1989）研究發現，已有研究文獻所得出的可決系數（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數（R2）也只有5%-7%。對于可決系數（R2）偏低的原因，學者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關性的實證檢驗產生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數據對價格模型進行檢驗后發現，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內外學者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設計對會計盈余的價值相關性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結果表明，會計盈余的價值相關性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結果則得出與之相反的結論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關性的差異進行了比較，研究結果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結論，他們發現無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現這種差異存在的原因歸結為研究區間的不一致。

國內對于此問題的相關研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執行三大減值準備政策和未執行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結果發現從價格模型來看，三項減值準備政策的執行并沒有改善會計信息的價值相關性。但是從收益模型來看，這一政策的執行降低了每股收益的價值相關性，提高了每股凈資產的價值相關性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關性的變遷進行了研究，研究結果表明，我國會計信息的價值相關性在1995年至2001年經歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產聯合的價值相關性、當期盈余和當期盈余與盈余變化聯合的價值相關性均存在上述趨勢。可以發現，獨立進行盈余質量價值相關性研究的文獻非常之少。國內首次把盈余質量價值相關性從會計盈余價值相關性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發表的《盈余質量的市場反應》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質量進行計量，并以此為基礎對盈余質量是否具有價值相關性（或者說市場反應）進行了實證檢驗。檢驗結果表明，市場反應與基于財務報告基本信號的盈余質量計量正相關，即盈余質量高的樣本組的盈余反應系數比盈余質量低的樣本組的盈余反應系數大，并且盈余質量對未來一年的盈余變化具有顯著預測力。

二、以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發現，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調節后的會計盈余和股東權益不僅在總體上具有增量價值相關性，而且對調節數據進行分解后的一些項目也具有增量價值相關性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結果發現EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結論，即本土會計準則優于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發現在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應計項目具有相似的價值相關性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關性更高。

國內學者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協調有無必要提供實證證據，但結論并不一致，有些學者認為會計準則體系應當保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發現，按照中國會計準則提供的會計盈余數據比按照國際會計準則提供的盈余數據具有更強的信息含量。因而當前我國的會計準則建設仍應考慮國情，不應當全盤照搬國際財務報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發現從會計收益和股票回報的關系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關性并不比國內會計準則下會計收益的價值相關性高，經過國際會計準則進行調整的調節數據也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協調化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結合市場回報率/會計盈余相關模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關鍵數據進行了回歸分析。實證結果表明，兩套報表之間的會計盈余數據調整值和股東權益數據調整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調整值能夠增加會計數據與市場回報率之間的相關性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內公司在其市場上市必須披露不同財務報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質量與會計準則國際協調關系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協調化問題進行研究時，以是否提高盈余質量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協調進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現協調的情況下，實現了一定程度實質上的盈余質量協調，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因導致的盈余質量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉換成會計盈余和股票報酬率之間的關系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現金股利折現模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現金股利折現模型的基礎上通過“干凈盈余”假設（clean surplus）推導出股票價值與凈資產賬面價值及未來盈余的關系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應當看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發展的桎梏，以致到現在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據對現有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應僅局限于會計盈余與股票價格的相關性研究，還應當體現在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應當有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻】

[1] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革和會計信息質量[J].會計研究，2001.7.

[2] 王建新.我國會計準則國際化協調進程及其效果研究――基于滬深AB股的經驗證據[J].會計研究，2005.6.

[3] 李曉強.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關性比較――來自會計盈余和凈資產賬面值的證據[J].會計研究，2004.7.

[4] 柳木華.盈余質量的市場反應[J].中國會計評論，2003.7.

[5] Holthausen，R.W. and R.L. Watts，2001，The Relevance of The Value Relevance Literature for Financial Accounting Standard Setting，Journal of Accounting and Economics 31 No.1-3，pp：3-75.

[6] Ohlson，J. A.，1995，Earnings，Book Value and Dividends in Equity Valuations，Contemporary Accounting Research，11，661-687；Feltham，G.A. & J.A.Ohlson.1995. Valuation and Clean Surplus Accounting for Operation and Financial Activities. Contemporary Accounting Research 11：689-731.

篇3

一、對會計目標模式的影晌

會計目標是會計工作的基本服務方向，代表著社會各利益集團政治經濟利益的基本要求。在會計模式系統中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導向，甚至被一些學者作為不同會計模式的標志。

會計目標模式的構建，在不同的國家和地區，必然受其文化環境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種：一是以個人主義為核心，強調個人奮斗、個人創造以至個人冒險的個人價值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結合作、共同奮斗的社會價值觀。

在全面強調個人價值的國家和地區。會計側重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎，有充分實現個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導社會價值的國家或地區，會計傾向于承擔社會責任，關心公眾利益。由于社會利益實質上是通過國家利益體現的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務于國家利益為基本傾向。

二、對會計規范模式的影響

會計規范是會計人員開展會計工作應當遵循的行為標準，是指導會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發展的路標。對各種會計法規制度和職業道德按照一定的邏輯關系有機組合而形成的體系即為會計規范模式。會計規范展于上層建筑的范疇，體現國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下：

其一，會計法規制度的特征與文化價值趨向密切相關，越是強調集體主義和社會價值的國家，會計法規制度的統一性越強，強制力越大，持續時間越長。如法國的“會計總計劃”、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統一性和強制性特征，我國的會計法規更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務會計準則。只提供原則性指導，注重專業導向，提倡依賴會計人員的專業判斷能力，很少具有強制性。

其二，會計法規制度的執行與“權力差距”大小密切相關。荷蘭學者何斯德在其著名的文化模式中把“權力差距”作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權力差距越大的社會，其成員越是認同組織結構、紀律和社會秩序，對權力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決的能力越強。這種文化現象反映在會計法規制度的執行問題上，必然出現：權力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執行法規制度，對法規制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業判斷和政策選擇，因此在執行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經驗進行專業判斷，靈活機動地理解和執行會計法規制度，對法規制度的靈活性及務實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。

三、對會計管理模式的影響

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經濟管理模式，但文化環境同樣具有影響作用。如同是資本主義經濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環境沒有關系。在美國，會計管理模式基本上是一種“協會模式”，民間性會計職業團體的管理權限很大，作用明顯，會計行業的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結構松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于“政府模式”，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權力，民間會計職業團體的管理作用極其微弱，其主要任務是解釋國家的會計法規政策。這與法國比較注重集體主義、權力差距較大、強調社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關。至于我國，從古到今都非常強調集權，包括會計人員在內的所有社會成員都樂于接受來自政府的領導，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現出政府特征。

四、對核算模式的

會計核算模式是對會計核算的依據標準、對象范圍、程序等進行有機組合而形成的體系。其構成元素更多地表現為業務技術和方法，因此受文化等外部環境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動。但如果因此否定文化環境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低？方法、技術、手段的更新為什么較快？為什么更強調實用性？所有這些，都可從美國的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務實是大多數人的信念追求，重視現實、面向未來是大多數人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創新的精神動力。加之會計規范的靈活性、會計管理行業的自律性，留給會計人員發揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術方法的更新較快，強調實質重于形式，因此更有利于解決現實生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統會計核算方法的市場越大。

五、對會計報告模式的影響

會計報告模式是對會計信息的質量要求、披露、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區別主要表現在兩個方面：一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務對象不同。兩種區別的存在都與特定的文化環境有關。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現實、敢于迎接挑戰的國家和地區，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關注會計信息的透明度。因此這些國家和地區的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權力差距較大、對不確定性因素反應較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經濟管理和調控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調會計信息為宏觀經濟管理服務。

六、對會計監審模式的影響

會計監督模式是圍繞會計監督的對象范圍、組織機構、依據標準以及運作方式而建立的經濟監控體系。按照國際慣例理解，內部的會計監督主要依靠內部審計機構，企業外部的會計監督主要依靠社會審計（民間審計）機構。因此，一個國家的會計監督模式是否健全完善，基本上可以從該國審計業的發展狀況考察，而審計業的發達程度與民族文化密切相關，尤其受到各民族觀念意識的影響。

如果對中美兩國的審計發展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述的正確性。在美國，不僅社會審計業發達，從事審計業務的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內部審計機構健全，制度完善，多數企業的內部審計工作由副總經理專門領導，或由董事會屬下的審計委員會領導，這與美國社會對人性的懷疑不無關系。相比之下，我國對人之本性的傳統看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著的發展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業的發展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內部審計不受重視、審計機構及其工作不能獨立，無不與此有關。

七、對會計模式的影響

篇4

獲獎理由

從最基層的會計到總會計師，為此張蘭付出了很多努力，同時也賦予她求真務實的作風。作為財務負責人，她精打細算、科學管理，注重財務制度和隊伍建設，使公司財務狀況得到了明顯地改觀，為企業發展奠定了基礎。

自1983年分配到遼河石油勘探局油田建設工程二公司開始從事會計工作以來，張蘭有一個堅持二十多年來始終未變，那就是積極主動地學習財會以及法律、科技、現代化管理等方面的相關知識，不斷提高自己的綜合素質和工作能力。

自2000年擔任遼河石油勘探局油田建設工程二公司總會計師以來，張蘭同志認真履行總會計師職責權限，精打細算科學管理，注重財務制度和隊伍建設，使公司財務狀況得到了明顯的改觀，為企業發展奠定了基礎。

一、狠抓清欠工作 提高資金使用效益

張蘭出任總會計師之時，公司應收賬款達到了1.6億元，年利息支出達360萬元，造成了公司的財務狀況的窘境，蝕掉了公司的效益，大大制約了公司的發展。針對以上情況，張蘭提出了“依法清欠增效”的概念，從管理要效益。首先，組織制訂了《應收賬款管理辦法》等一系列的管理文件，并建立單位授信管理制度，保證了清欠工作平穩有序地進行；其次，采取法律訴訟手段，確保債權回收，5年來以各種形式為公司共收回5年以上的欠款達3962萬元，少支出利息96萬元；再次，針對公司資金窘境，實行了資金分級授權審批制和資金收支兩條線嚴格管理，工程收入一律入到公司賬戶，再由資金使用單位按月報計劃申請資金，由公司根據輕重緩急統一分配使用，把資金用在刀刃上，得到合理地配置。截至2005年年利息支出僅為150萬元，為公司生產經營奠定了良好基礎。

二、清理存貨，盤活資金

以前，按存貨的存量計算，公司每年存貨的占用成本達到了120萬元。為改變這一狀況，她積極組織公司計劃，財務，物資部門商討對策，并制定了一系列的措施來規范存貨的管理，從2000年起共組織制定了《物資管理辦法》、《周轉材料管理辦法》等共5個存貨管理文件，有效地指導了的物資管理工作。并在2001年由財務牽頭，計劃、審計等部門監督實施，與庫房緊密配合，進行一次徹底大盤點。通過檢查，也發現了存貨管理和內部控制中存在的一些問題，及時地采取了措施，堵住了漏洞。

除了日常用料外，其它工程用料，張蘭還嚴格要求做到按需而購，嚴格實行“請購－審批－申領”制，實行基本實現零庫存的構想。同時公司還加強了對周轉材料和工具的管理，改變了以前周轉材料存在著管理分散、控制不嚴、浪費嚴重的現象，盡這一項就每年為公司節約了31萬元。

三、成本精細化管理 確保企業經濟效益

篇5

獲獎理由

夯實會計基礎工作，改善財務狀況，提高資金使用效率，建立健全內部控制制度體系，加強人員培訓……孫寶珩實行的一系列有效措施，為北京城鄉建設集團財務管理注入了活力，推動了集團系統整體理財水平的全面提高。

孫寶珩同志于2001年經北京市委組織部公開招聘來到北京城鄉建設集團任總會計師。近五年來，他兢兢業業，銳意進取，為提高集團的財務水平作出了突出貢獻。概括起來，主要表現在以下幾個方面：

首先，加強會計基礎工作，集團的財務狀況得到了較大改善。孫寶珩來集團后，反復強調誠信意識，深入實際調查研究，細心梳理集團內部的債權債務，有針對性地解決了有關不良擔保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問題，同時，他利用一切機會向集團領導及二級公司領導講授《會計法》、《稅法》和閱讀資產負債表、損益表、現金流量表的重要性，給集團帶來了重視財務管理的氛圍和重視誠信的理念，使財務管理工作得到了管理層的高度重視，為促進集團加強會計基礎工作、努力改善財務狀況、提高整體的財務管理水平創造了條件。2003年度集團的財務決算指標在北京市國資委進行的經營績效綜合評價中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國有資本保值增值率在市國資委系統獲得了第3名（屬優秀水平）。集團領導把2004年確定為集團的財務管理年，這在集團20多年歷史上還是第一次。

其次，努力改善理財環境，集團公司的信用等級和籌資規模取得了歷史性突破。2001年集團公司的信用等級是BBB級，籌資困難成為制約集團發展的瓶頸。孫寶珩來集團后，在加強會計基礎工作、努力改善財務狀況的同時，大大推進了與金融機構的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠信，使集團公司的信用等級連年上升，經過三年多的不懈努力，集團公司在2005年5月取得了AAA級信用等級證書，理財環境得到了根本改善，為滿足集團建安工程保函業務的需要奠定了基礎，為集團生產經營業務的進一步擴展提供了資金保障。同時，孫寶珩還成立了集團資金結算中心并運轉良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級公司及眾多企業提供了大量的資金支持。

第三，建立健全內部控制制度體系。為加強對國有資本運作的有效監控，堵塞漏洞，防范和控制風險，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團內部控制制度體系，包括：會計管理制度、財務管理制度、成本管理制度、委派財務總監管理辦法、貸款及擔保管理辦法、費用支出審批辦法、財務審計暫行規定和經濟責任審計暫行規定等。這套內部控制制度體系的建立和完善，為加強集團系統的規范化管理發揮了并繼續發揮著重要的作用。隨著集團兩個內部審計暫行規定的實施，集團的內審工作得到了明顯加強。孫寶珩大力開展內部審計工作，為集團主要領導了解下屬單位實情和進行科學決策提供了參考依據，促進了各二級公司加強管理、規范經營。

篇6

獲獎理由

作為湖南省電力公司的財務當家人，劉友夫同志連年完成了國家電網公司的經營任務。近年來通過內部資金運作，使得公司每年的資金運作效益都在1億元左右。他不斷創新和完善的資產經營責任制辦法，被國家電網公司列入同業對標最佳實踐庫。在他的帶領之下，湖南省電力公司的經營管理水平和經營效率得到了全面提升。

劉友夫同志經過四次大學以上系統的教育和平時的培訓學習，具有較高的政治、經濟理論水平和企業管理理論水平，熟悉國家、電力行業的法規和政策。

從軍隊（1971年1月－1976年3月，7087部隊文書）到教育戰線（1976年3月－1978年7月，寧鄉縣印石學校、官山中學校長），從教育系統到電力系統，從基層廠長（1990年3月－1993年1月，湖南耒陽火電廠副廠長）到電力工業部（1996年9月－1997年10月，電力部經調司掛職司長助理），從計劃工作（1981年9月－1990年2月，湖南省電力局計劃處科長）到財務工作（1993年2月－1996年8月，湖南省電力局/公司財務處長、副總會計師），劉友夫工作經歷豐富，并且能夠很好地將理論和實際結合起來，走出一條屬于自己的創新財務管理之路。他熟悉經濟工作和企業管理，宏觀知識和宏觀決策能力強，熟悉電力市場運作，熟悉電力企業的調度、生產、基建、和電力企業的管理，精通財務管理，特別是資本運作、電價、預算、成本控制和經濟責任制等，且思維超前、開拓進取、勤政廉政、為人正直、作風正派。

1990年，劉友夫到湖南當時最大的火電廠耒陽電廠任職副廠長，和班子的同志一道徹底改變了該廠的落后局面，成為當時湖南系統的先進企業。

劉友夫同志1997年11月出任湖南省電力局（公司）總會計師至今，成績顯著。在他的帶領之下，湖南省電力公司連年完成了國家電網公司的資產經營任務。電價管理有特色，在全國率先推出綜合電價模式，為了優化資源配置，全面推行了峰谷分時電價、豐枯季節性電價等措施。

在湖南省電力公司資金運作在用戶欠費30億元的情況下，劉友夫領導財務部保證了基建生產經營的資金需求，并通過內部資金運作，近年每年的資金運作效益都在1億元左右。

在劉友夫的推動下，湖南省電力公司進行了成功的資本運作，組建了上市公司華銀電力，參股福建興業銀行，五年內取得了增值100%的高回報，同時，成功地完成了對一些地方電力公司的上劃和股份制的改造工作。

劉友夫不斷創新和完善資產經營責任制，該辦法被國家電網公司列入同業對標最佳實踐庫，不斷創新和完善全面預算管理和財務信息現代化手段，全面提升了公司的經營管理水平和經營效率。

劉友夫大力倡導依法經營，在他的管理之下，湖南省電力公司系統近10年來沒有出現任何重大違紀違法行為。2003年的全國大審計，公司取得了只補交800萬元稅款的好成績，受到了審計署特派辦的高度評價。

篇7

“外部理事反饋政府辦院思路、患者訴求，參與決策，使得決策更加科學。”北京朝陽醫院理事長封國生在接受采訪時強調，3年以來，伴隨醫藥分開改革、醫保支付方式改革，醫院運行機制發生了根本性轉變，一方面破除了傳統的逐利性；另一方面，注重提升醫療質量與效率，醫院運營更加科學化。

作為執行院長，陳勇也認同，實施法人治理結構改革后醫院管理的最大變化在于：從過去關上門自我管理、自我決策，到打開門讓服務對象、利益相關方參與決策，從而更有效地保證了醫院的公益性。

封國生、陳勇兩位院級領導一致表示，改革搭建了北京朝陽醫院決策、執行、監督三者相互分工、相互制約的現代醫院管理架構，使得決策更加科學、執行更為有力、監督更為到位。對于北京朝陽醫院管理執行層面，每個業務板塊的分管領導在做出、實施任何一項決策時，都會充分照顧患者、醫保、醫院、醫生各方的利益，找尋各方利益的平衡點，最大程度共享改革帶來的紅利。

銳意發掘人力資源

人力資源是最具能動性的資源，在任何一個企業或社會組織，人力資源都是最重要的資產，醫院也不例外。在接受《中國醫院院長》采訪時，醫院人力資源分管領導、黨委書記梁金鳳介紹，北京朝陽醫院歷來重視人力資源建設，在隊伍建設、人才培養和薪酬績效方面都狠下功夫，取得了業界認可的卓越成效。

其中，與2012年開始啟動的綜合配套改革相適應，北京朝陽醫院的薪酬績效改革尤為引人關注。為建立一套與突出公益性并兼顧運行效率的醫院總體目標相匹配，同時適應醫藥分開等多項醫改措施帶來的醫院定位、管理方向變化的績效考評機制，醫院確定了“評價主體多元化、考核內容科學化、程序方法規范化、分析手段現代化、結果應用制度化”的總體思路。

“這樣就徹底打破了個人收入與科室收入掛鉤的傳統分配機制，醫生、醫技、護理等崗位的收入考評指標均統一為公益性、醫療質量、工作效率、滿意度四大方面，再按崗位特點予以細化并賦予不同的分值、權重。”梁金鳳的解釋十分清晰。

在信息系統的支持下，醫療大數據與績效管理結合并引導其與醫改方向相一致有了極大的可操作性。同時，北京朝陽醫院采取多種績效管理工具結合使用的方法，確保分配科學性。具體方法為應用平衡計分卡（BSC）與關鍵績效指標（KPI）、專家評定法、指標捆綁考核方法、階梯激勵考核法以及監督門檻機制。其中的指標捆綁考核方法應用于許多關聯指標的考核，如平均住院日與床位使用率，只有在后者達標的前提下平均住院日降低，才可謂資源的高效利用。階段激勵考核法則適用于醫技類崗位。目前醫院正探討在手術考核中引入雙階梯激勵機制，將技術難度細分與手術量的增長合并考核。

公立醫院必須以公益性和運行效率為雙核心，一套行之有效的績效考評方案將此宗旨滲透到每位員工的日常工作思維中。梁金鳳總結了北京朝陽醫院績效分配特點：以公益性為導向，重視醫療質量安全，以患者滿意度為出發點；遵守“九不準”要求，嚴禁把員工收入與醫療業務收入掛鉤；充分體現“多勞多得，優績優酬”的分配原則；著力體現醫務人員技術勞務價值，向工作重、風險高的臨床一線科室傾斜；堅持預算管理、總額控制，加強成本管理；有利于穩定人才隊伍、加強團隊建設，調動員工的積極性和創造性。

人才培養也是北京朝陽醫院近年來戰略工作的重點，封國生尤其提到了醫院啟動的“1351工程”――在5年內，培養10位業界領軍人物、30位優秀學科帶頭人、50位朝陽名醫和100位青年骨干“朝陽新星”。除每年拿出1000萬元予以資助該項目外，醫院還設置有青年基金、護理基金等專項計劃，旨在鼓勵35歲以下青年醫生、護理人員的能力培養、持續深造。

“當前，北京朝陽醫院的整體人力資源中，專業技術人員的比例已高達95%。”據梁金鳳介紹，包括醫政管理崗位在內，目前已全部更新為碩士以上學歷并具備一定專業背景的人員。對于臨床各科室，人才梯隊建設業已取得階段性成效，高、中、低職稱人員配比，醫生與護理人員配比均達到比較理想的狀態。

人力資源結構的優化，與近年來北京朝陽醫院的相關工作投入不可分割。如在人員招聘、引進方面，醫院利用如社會媒體、行業專業性媒體、傳統媒體、網站等各類渠道招聘信息，在全國甚至海外吸引人才；盡可能在業界暢通消息渠道，引進與北京朝陽醫院學科發展戰略相契合的高級人才。

幾年積累結出的人才培養與引進碩果喜人。2014年，醫院獲得國家級課題35項，包括國自然杰青1項、863項目3項；獲批科研經費5393萬，發表SCI收錄論文208篇，獲得專利5項，完成15個藥物臨床試驗新專業資格申報工作。

持續提升患者服務

在陳勇看來，患者服務與體驗既是改革的出發點，也是改革的落腳點。換言之，這一塊工作的成功與否影響著對改革成效的評判。

令人欣慰的是，在2013年和2014年北京市醫院管理局對21家市屬醫院的患者滿意度調查中，北京朝陽醫院連續獲得綜合第一名和第二名的好成績。這得益于近年來醫院圍繞患者體驗所做的一系列舉措。分管副院長童朝暉介紹，這主要包括門診流程優化、住院品質提升、醫患溝通渠道暢通以及根據患者反饋持續改進等。

在門診流程方面，北京朝陽醫院開辟多種途徑預約診療，大幅縮短患者掛號排隊等候時間。當前，醫院通過電話、網站等預約掛號患者的比例已接近70%，而且醫院將七成左右號源至手機、網站等渠道，確保了供需匹配。

隨著窗口掛號的減少，醫院將掛號處與收費處合并，實行“通柜”式服務，提高患者繳費效率。在取藥環節，醫院將中藥房與西藥房合并，使患者一次排隊即可解決全部取藥問題。與此同時，醫院加強醫生溝通能力培訓，確保醫患的有效交流時間延長。“三長一短”的傳統就醫困境得到徹底改善。

在門診體驗方面，北京朝陽醫院在門診大廳設置了門診服務中心，為患者提供門診咨詢、導診、健康宣教、就診卡/銀醫卡辦理咨詢以及醫保卡使用、醫保政策解讀等服務。不僅如此，還成立一站式服務中心，提供與醫院業務相關的服務（打印、復印、傳真）、租借輪椅服務、飲用水及便捷用品（針線、紙、筆、花鏡）服務等，并提供自助設備操作指導等。

為追求住院品質的日益提升，醫院著眼在優質護理、降低陪護率等方面。護理部通過制定“優質護理服務示范病房”實施方案，完善護理制度、建立服務規范、健全崗位職責并制定工作標準，共計51項。醫院還依據國家衛生計生委文件精神簡化護理病歷、優化工作流程，制定出臺《北京朝陽醫院基礎護理標準》，細化護理服務內容和重點。

與此同時，醫院落實責任制護理，每名護士負責6～8名患者，保障為患者提供全面、連續的護理服務和疾病健康指導。近年來，醫院大力補充護理人力，實施彈性排班，提高一線人員的節假日加班費、夜班費，并設立優質護理病房護士專項獎勵基金。在后勤支持方面，醫院購置擺藥機，成立配液中心、物資中心，改善護理設施和用具。

2013年以來，北京朝陽醫院還以降低病床陪住率為切入點，提升醫療質量與安全。童朝暉介紹，為降低陪住率，醫院以骨科、神經科等重難點科室作為試點，探索工作的系統性、科學性并明確可行性。當前，醫院的陪住率已降低到30%，“我們的目標是持續降低至15%左右”。

為與之相配套，醫院實施了嚴格的門禁管理，避免閑雜人員出入醫院帶來的秩序混亂與安全隱患。同時規范病床探視時間與系列制度，確保整體護理與住院品質。與門診服務中心的設置思路類似，醫院在毗鄰門診服務中心的區域相應地設置了住院患者服務中心，向患者及家屬普及住院流程、規范和醫保相關政策，方便患者辦理住院手續。

在患者投訴、醫患糾紛處理方面，門診大廳的門診服務中心可以介入、解釋一般性投訴，上升到一定程度，則由社會工作辦公室進行處理。童朝暉介紹，社會辦公室工作人員的專業背景大部分是醫學專業，也有幾位同事是法律專業人員。他自主管這塊工作以來，著重強調工作重心下沉、崗位前移，防范于未然。比如在社會工作辦公室安裝了OCS系統，讓工作人員可以觀察住院病區、分析床位信息并預判異常，發現有“壓床”等現象要主動詢問，及時解決問題。

科學、系統發揮財務管理效能

精細化醫院管理、科學化運營決策離不開專業、系統的財務管理支持。北京朝陽醫院在北京市屬醫院中率先設立總會計師制度，財務活動在醫院負責人及總會計師領導下，由醫院財務部門集中管理，使財務管理被提升至新的高度。

北京朝陽醫院總會計師張仁華向《中國醫院院長》表示，“醫院的經濟效率并不簡單地像企業那樣表現為利潤結余，而是和社會效益有著很大的關系，同時是醫院經濟效益的充分體現。醫院總會計師的一大重要職責就是制定綜合目標管理，包括服務、效率、質量安全等內容。”

崗位的重要性決定了醫院總會計師要具備較高的綜合素質。在張仁華看來，他們不僅要具備熟練的財務知識，而且要對衛生經濟政策、醫療機構內部管理流程有一定的了解。“破除公立醫院逐利機制，建立維護公益性、調動積極性、保障可持續的運行新機制”是為公立醫院改革目標確定的基調，北京朝陽醫院的財務管理、內部運營正是貫徹了如是指示精神。

在政府投入有限的情況下，如何調動醫務人員的積極性，保持運營可持續，進而維護公益性？北京朝陽醫院的財務管理首先做好了成本控制。在這方面，北京朝陽醫院具備較好的基礎。早在2004年醫院就實現全成本核算管理，成為北京市第一家醫院全成本核算試點醫院。

經過多年發展，成本核算概念已深入人心，并應用于醫院績效管理和內部經營管理。之后，醫院又開展項目成本核算和病種成本核算，不斷挖掘成本核算數據和應用。例如，通過病種成本核算，醫院測算出近年來年院級病種5951項，其中盈利項目、虧損項目的數額提供給價格管理部門作為政策制定依據；在“醫藥分開”改革中，醫院通過全成本核算，找到進行總賬平移醫事服務費價格測算的平衡點，作為改革定價的依據。未來，北京朝陽醫院還要將測算護理、病理、中醫服務等單項成本盈虧情況，為醫療改革扭轉勞務性收費提供實踐參考。

篇8

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篇9

改革開放以來，中國經濟進入了一個嶄新的階段，1994年在經濟發達的前沿城市，如深圳、上海等相繼在國有大中型企業推行財務總監委派制。2000年7月1日中央實施新的《會計法》規定“國有大中型企業和國有控制企業必須設立總會計師，企業財務會計報告應當由單位負責人和主管會計的負責人、會計機構負責人簽名并簽章”、“設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并簽章”。這表明我國在實行社會主義市場經濟的改革方向上提出了配套的財經法治制度建設，并在完善國有企業法人治理結構方面，把財務總監和總會計師制度擺到了一個重要位置。

一、商社集團財務總監制度建設

重慶商社（集團）有限公司成立于1996年，是中國西部最大的商貿流通集團，國家重點培育的大型流通企業之一。連續9年躋身中國企業500強，位列2010年中國企業500強第244名（商業零售業第3名），中國連鎖百強第10位。經過十余年發展，商社集團形成了以百貨、超市、電器、汽貿等為核心，覆蓋化工、進出口貿易、農資、物流、房地產開發、酒店等領域的經營格局。2010年，商社集團成功實現核心主業上市，集團控股的上市公司“重慶百貨”，銷售規模在國內零售行業資本市場上排名第2位。截至2011年底，銷售收入近500億元，資產168億元，網點325個，覆蓋西南地區，職工9萬人。

商社集團將以整體上市為新的起點，堅持“發展商社，服務社會，惠及員工”宗旨，立足重慶，拓展西部，走向全國，致力打造千億新商社，成為長江上游地區最具核心競爭力的中國一流商貿流通企業。

（一）以績效為中心，構建財務基礎制度

商社集團財務基礎制度體系如圖1所示。

1.建立以控制財務風險為重點的財務總監與會計委派制度

（1）建立垂直的財務監管制度，推行會計委派責任制度，商社集團所派遣財務總監（經理）或財務負責人均進入子公司領導班子，重在對企業實現經營上的管理。

（2）建立會計聯簽制度。對規定的企業重大財務支出和經濟活動事項，實行由財務總監（經理）或財務負責人與法定代表人聯合簽署審批，有效地完善了集團的內部控制。

（3）財務總監及委派會計負責人主要對集團董事會負責，及時向集團總會計師、財務部報告本公司重大財務事項，按季度向集團總會計師、財務部、本公司董事會報告企業財務狀況和存在問題。

以上三項制度形成了財務總監制度可操作性的基本框架。

2.推行以現金為王的全面預算管理制度體系

針對存在的問題及商業行業的特征，2004年商社集團制定財務預算管理辦法。探索建立以現金流量為核心的全面預算管理體系，使得八年財務預算管理從成本挖掘近7億元的利潤，商社集團實現了扭虧為盈，全面預算制度已成為企業實現經營任務的基礎性保障制度。

3.建立業績考核制度，強化薪酬激勵與約束機制

集團實行年度考核與任期考核相結合，結果考核與過程評價相統一，考核結果與獎懲相掛鉤的考核制度。同時完善應收賬款管理制度，突出應收賬款的年度審計與業績考核掛鉤的特點，建立每半年對壞賬工作進行通報問責制度，有效防御財務風險。

4.建立“三審合一”統一監管制度

創新提出建立：業績合同兌現、預算執行、財務決算審計“三審合一”的統一監管制度。將多頭組織、繁瑣的重要工作梳理為：一個領導小組、一套班子、一次檢查、情況共享、統一研究、統一處理。財務總監及委派會計負責人在建立與實施“三審合一”統一監管制度上承擔了直接責任。

5.建立投資管理制度，降低投資風險

以集團董事會為全集團投資項目的決策、領導結構，配套成立了招投標委員會，對集團及所屬公司重大投資項目預算、審批或備案實施監管，對投資損失責任進行追究。財務總監及委派會計負責人作為投資審查委員會負責人之一獨立發表意見，有權直接對股東反映要情。

6.建立內部模擬結算中心、銀企戰略合作及二級融資制度

八年前，面對資產負債率高、融資難、無資產抵押、短貸長用等融資難題，商社集團采取：（1）嘗試建立內部結算中心，統籌內部融資資源、降低資金成本；（2）建立二級融資制度，集團公司負責戰略發展項目資金、二級公司負責經營資金，保障集團戰略及經營發展的資金需要；（3）統一集團在銀行設立賬戶的管理機制。這三個方面的落實基本由財務總監及委派會計負責人組織開展。

（二）建立財務總監控制體系

商社集團二級公司財務總監由商社集團財務部建議，商社集團總會計師提名，經商社集團組織人事部考察后，報集團董事會批準，按照干部管理權限與程序任命。財務總監對集團董事會負責。商社集團財務總監控制體系如圖2所示。

（三）二級公司財務總監制度的實施

二級公司按照規定設置財務總監職位，由商社集團委派符合條件的財務總監履行財務監管職責。下面簡要介紹二級公司實施財務總監制度的成果。

1.實現有效健全的企業財務制度

商社化工公司（全國商業批發行業規模前三位，年銷售70億）財務總監不斷健全公司內部財務制度，先后制定并完善了公司的“聯簽管理辦法”、“對交商品管理辦法”、“ERP業務管理流程”、“預算管理辦法”等。營造依法運行、規范管理的制度環境，以確保公司守法經營，進一步提高公司治理水平和發展質量，為公司長遠發展打下堅實的制度基礎。

2.對企業經營全過程實施有效監督控制

商社電器公司（重慶地區家電規模第一，年銷售40億）財務總監通過參與公司采購合同指引的制定及合同執行的過程監控，保證公司更多上游資源的到位，從而使電器公司綜合毛利率從2005年的5.8％提高到2011年的預計8％；對促銷活動方案進行審批，對促銷資源的使用和收取過程進行控制；審查成本費用開支是否按照預算執行，確保成本核算的準確性和費用支出的合理性。

3.實現企業資產質量、運營效率和經營成效大幅度提升

商社汽貿公司（重慶地區汽車規模第一，年銷售50億）在財務總監管理辦法指引下，打造一支高素質、敢擔當的財務總監隊伍。公司近幾年取得了喜人的經營成果，2011年營業收入再創新高，預計達70億元，利潤再次突破億元大關，直指2億元關口；資產質量優良；銀行授信額度合理，經營性現金流量充足，資金利潤率達14.5%。

二、財務總監制度為集團價值提升發揮了重大作用

（一）促使集團實現戰略轉型，完善法人治理結構

完善的法人治理結構是在明晰產權基礎之上的“三權”分立，即決策權（股東大會、董事會）、監督權（監事會）和經營權（經營者）相互制衡的運行機制。財務總監制度正是為了解決企業中存在的所有者對經營者監督不力的問題，減少國有資產流失現象，提高國有企業經濟活力和經濟效益而建立的。集團的財務總監制度通過對董事、監事和經營者等的職責和責任的詳細規定，使得各方行為者有章可循，有法可依，從而順理成章地實現對企業的有效治理。

（二）為企業資產重組、股權改革發揮應有的作用

財務總監制度為2005年重慶百貨公司整合納入商社集團，2007年新世紀引入戰略投資者，2010年集團實現整體上市其業績水平位居全國商業板塊前三位；業態上形成以百貨、超市、電器、汽貿零售為核心，化工、進出口、農業生產資料批發行業為規模，信息科技、家電維修、質檢中心、酒店為配套的綜合現代商貿集團發揮了應有的作用。

（三）促使集團實現財務核算轉型

1.通過實施財務總監制度，建立現代企業財務管理體系

幾年來，我們始終堅持走依法治企道路，不斷完善各項管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解決了長期存在的制度不明、權責不清、控股不控權等問題。

從2005年起集團每年組織《商社集團財經管理制度匯編》工作，已經形成第一冊～第五冊，每冊達60—70萬字。制度匯編有以下特點：（1）組織專家對集團和二級公司制度給予了點評，可操作性更強，使匯編不僅具有工具書的功能，還能開闊管理者思維，為管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法規導讀，提供了相當數量的分析參考資料，以拓寬管理人員了解法規、分析制度的視野；（3）收錄了當年的財經熱點事件和分析評價，對正確把握政策動向起到了很好的指示作用。

2.加強隊伍建設，培育合格財務總監人才

財務總監制度建立與實施關鍵在財務總監素質水平高低。重視對現有財務總監的素質提升和后備人才的培養，集團主要采取：（1）選好人（文化本科學歷，會計專業中級以上職稱，五年以上擔任主管財務、審計，資產領導工作經歷是硬件）；（2）用好人（豐富的工作經歷、多崗位鍛煉、每年專項述職與考核、工資垂直管理）；（3）關心人（達到條件的進入董事會、黨委會、享受年薪及班子同等待遇、定期安排進修及學習）。

三、經驗與總結

（一）商社集團實行財務總監制度的幾點經驗

財務總監制度是中國在經濟改革過程中重要的制度創新，也是對企業國有資產的有效監管方式之一。在商社集團實行財務總監委派制以來，從取得的一系列成效中可以看出，財務總監發揮應有的作用與以下三方面密不可分：

1.集團黨委和董事會的大力支持

公司財務總監由集團財務部建議，集團總會計師提名，經集團組織人事部考察后，報集團班子研究批準，財務總監認真履行職責，對董事會負責。通過對財務總監職能的準確定位以及對其工作的大力支持，明晰了財務總監的地位，保證了財務總監在工作中的權威性和獨立性。

2.財務總監隊伍的素質與專業化管理

財務總監在集團公司的發展過程中擔負著基礎管理、制度建設、經濟決策、風險管理和人才培養等重要職責，因此必須要求其有較高的專業素質和思想素質，集團應站在培養企業家的高度加強對財務總監隊伍的素質提升，以專業化的管理培養業務與思想素質過硬的財務總監隊伍。

3.財務總監管理辦法的系統性與完善化

為加強集團財務總監管理，集團參照國務院、市國資委等頒發的相關文件，制定了《財務總監工作職責管理暫行辦法》、《會計委派人員考核暫行辦法》、《聯簽管理暫行辦法》，規定了財務總監選拔、委派、培訓及考核管理，明確了財務總監的職位設置、職責權限、履職評價、工作責任，為財務總監制度的健全、規范及實施提供了強有力的制度保障。

（二）完善財務總監制度的幾點思考

1.把握財務總監角色定位，正確處理各個層面的相互關系

（1）財務總監應對企業董事會負責，確保國有資產保值增值。（2）財務總監應是企業董事長的得力助手和合作伙伴。當董事長實施的具體目標與董事會制定的終極目標發生碰撞時，必須及時加以制止、糾正。（3）財務總監負責組織審核企業計劃、財務報表以及日常財務會計審計活動，但是不能代替企業財務主管的角色。

2.逐步完善財務總監的激勵與約束機制

為了激勵財務總監相對獨立開展工作，其報酬也應獨立于企業薪酬水平，采用固定工資加獎金的結構，按貢獻大小計算酬勞，且由委派方支付。財務總監與企業效益相對脫鉤，也有助于財務總監監督企業效益更加公允和真實。

同時，通過再監督，促進財務總監履職更加盡責。可以通過定期考核和業績評價，測評財務總監履職狀況；也可以通過注冊會計師提供真實、合法的審計報告，對財務總監的工作效果進行檢驗；還可以通過定期輪換，降低財務總監失職給企業造成損失的風險。

3.借鑒國際經驗，探索建立首席財務官制度

借鑒國際經驗，提升企業財務管理水平，探索建立首席財務官制度，完善企業治理結構。首席財務官制度是現代企業制度的產物，也是完善公司治理結構的重要舉措。在探索建立企業首席財務官制度時，要明確首席財務官的資格條件、市場準入、職責權限和工作要求等，充分發揮首席財務官在企業重大經營決策中的職能作用，避免虛設成為“橡皮圖章”。

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企業財務總監委派制是指實行兩權分離的企業，由企業的所有者委任、派遣主要會計人員代表政府或董事會監督經營管理者的行為，參與企業財務計劃的制定，對重大經濟決策與財務收支與總經理聯簽批準的一種管理制度。國有企業財務總監委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業的主要會計人員由所有者委派，經營者不得干涉委派財務總監的工作。也就是說，主要會計人員的任用不是由經營者任命而是由所有者委派，經營者不得干預。

一、財務總監委派制度的實施成效

國有企業財務總監委派制的推行是強化監督制約機制的有益嘗試，促進了會計管理體制的全面改革，是解決目前我國會計領域出現的眾多問題的有效措施。

（一）國有企業財務總監委派制度增強了監督力度，降低了所有者的監督成本

國有企業財務總監委派制規范了會計工作的程序和會計行為,增強了會計監督的力度。在會計管理中由分散到統一管理,通過建立統一的會計憑證審核制度、收支審批制度等，形成更加規范的會計工作秩序,使單位的財務管理更加科學規范。另外，企業監督成本包括所有者為獲取內部信息花費的費用以及監督滯后給所有者造成的經濟損失。實行財務總監委派制后，財務總監可以將企業內部的敗德行為及時向委托人報告，以便委托人及時采取措施避免更大的損失。

（二）國有企業財務總監委派制度是防止會計信息失真，加強會計監督和防治，現象的有效舉措

各種腐敗和貪污犯罪等經濟案件大多與企業的財會工作密不可分,都是經營者直接干預具體經濟行為的結果。要從根本上解決會計信息失真問題，單純依靠會計監督是不行的，必須由會計信息系統以外的力量實施才能標本兼治。國有企業財務總監委派制度抓住了會計監督這一重要環節,由原來的事后監督變為積極的事前防范和事中控制,能更加有效的制止各種違法亂紀、貪污浪費等事件的發生，維護企業所有者的正當權益。

（三）國有企業財務總監委派制進一步完善了公司的治理結構

完善公司治理結構應該在產權明晰的基礎上，決策權、經營權和監督權三權分離，相應機構相互制約、各司其職。財務總監作為產權代表派駐企業，賦予其代表所有者行使監督權的使命，實際上是承擔監事會的監督職能，解決了國有企業所有者監督缺位的問題，這無疑是對公司治理結構的完善。

（四）國有企業財務總監委派制度加強了對國有資產的管理，在一定程度上防止了國有資產的流失

財務總監在實際工作中按照派出機構的要求，大膽的發表意見，保護國有資產的安全和完整，有效減少了國有資產的流失，有利的保證了國有資產的增值。同時財務總監的職能不僅是監督，而是包含在管理和服務之中，財務總監在參與企業預測和決策中發揮了重要作用，促進了經營者經營管理水平的提高。

二、現行財務總監委派制度存在的問題

如同市場經濟中其它新生事物一樣，國有企業財務總監委派制在試行的過程中，還不成熟、不完善，財務總監委派制度還存在以下問題。

（一）國有企業財務總監委派制法律依據不足，并且與《會計法》、《公司法》中相關規定矛盾,與現代企業制度不協調

在市場經濟中，作為出資人的政府按法律規定享有出資人權益，履行出資人義務。因此，許多地方政府規定，國有資產監督管理機構任命財務總監并派駐到國有企業。有些地方直接從具備一定行政級別的公務員中選拔財務總監，委派人員具有雙重身份。這一做法不符合《公司法》等相關法律規定，導致行政主體干預市場經濟、財務總監法律地位不明等問題。

（二）國有企業財務總監委派制的會計人員的職責界定不清，業績難以有效衡量

各地所頒布的關于財務總監委派制的規定都能明確規定財務總監的權利，但相應的職責卻十分模糊，有的僅僅將其界定為財務監督方面。另外，財務總監的職責和權限都包含在總會計師的職責和權限中，財務總監與總會計師的職責重疊，導致多重領導、效率低下等問題。而且，目前的制度還缺乏將委派會計的經濟利益與其對監督企業的評價結論是否獨立、客觀、公正直接或間接掛鉤的考核機制。

（三）實際操作困難

首先，財務總監在實際工作中監督無法獨立。監督者和被監督者僅在經濟上獨立是不夠的，避免自我評價和自我監督是確保獨立性的必要條件，財務總監即是執行者又是監督者這種安排顯然不會取得好的效果。其次，信息傳輸不暢。財務總監來自外部與經營者有不同的利益取向，財務總監派駐到企業會遭到經營者排斥，經營者會隱瞞對自己不利的信息，致使財務總監無法獲得完整真實的信息。

（四）監督對象不明

一個有效的監督機制是監督者和監督對象的有機組合。財務總監由出資人委派而來，應該代表出資人監督董事會的決策行為，由董事會監督經理班子的經營活動。在有些地方財務總監具有董事和財務總監的雙重身份，同時從與企業總經理聯簽的要求看，財務總監的監督對象僅僅是經理班子的經營活動，從財務總監的職責看，財務總監監督的內容包括預算方案、決算方案、投資融資等，因此它的監督對象包括董事會的決策行為和經理班子的經營活動。財務總監的監督對象有三種不同的界定或解釋。

（五）國有企業財務總監委派制不能超脫關系的局限性

委派財務總監制度在表面上能對經營者起到一定的監督作用，但是采用委派財務總監的做法又產生了新的委托關系，即委派者與財務總監之間的關系，從而同樣會產生財務總監的逆向選擇與道德風險的發生。被委派的會計人員有自身的效用目標,這一效用目標不可能與委派者的效用目標完全一致，財務總監不可能代表所有者百分之百的行使監督權和決策權。

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三、國有企業財務總監委派制度的完善

財務總監委派制度的改革應遵循四項原則：依法依規，政企分開，制度安排切實可行，改變思路明確職責。根據四項基本原則可以從以下幾方面對財務總監委派制度進行完善。

（一）加緊完善相關法律法規，做到有法可依

完善相關的法律法規以有效解決國有企業財務總監委派制與現行法律、法規相悖之處，從法律上給國有企業財務總監委派制一個合理的定位。委派制的逐步推行和完善必須取得法律支持，縱觀我國的現行法律，尚沒有任何一條明確的關于會計人員委派制的規定。因此，政府必須盡快制定有關委派制的法律，使政府以法律手段而不是以行政命令方式向企業委派財務總監。委派會計應當在《公司法》和有關法規規定的權限內行使職權，應當有利于建立現代企業制度，完善公司治理結構。（二）明確委派財務總監的職責和權利，建立一套反映責權利關系的目標考核體系，促使財務總監努力提高其綜合素質

為保證國有企業財務總監委派制度工作能取得實效，委派部門要進一步明確委派財務總監的職責、權限及與被委派單位的關系，在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，發揮委派財務總監的監督作用，保證委派財務總監能夠按照有關規定正確履行職責，而且要在明確委派財務總監的職責和權利的基礎上，建立目標考核體系。首先，財務總監應具有堅定正確的理想和信念，有維護國有資產安全、確保國有資產保值增值的事業心和責任心，善于學習，敢于負責，忠于職守，遵紀守法。其次，擔任財務總監的人員應具有扎實的企業財務知識和現代企業管理基礎知識，熟悉經濟、財務等方面的法律法規，具有較強的業務能力和豐富的實務操作能力。再次，擔任財務總監的人員應具有較強的協調能力，善于應變。

（三）國有企業應建立財務總監與總會計師的雙軌運行機制

如果仍沿用原來的總會計師單軌運行機制，那么隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者失控等問題就很難解決。如果我們用財務總監制完全取代總會計師制，勢必會出現以下尷尬局面：要么是無論財務總監怎樣盡心盡責，也將因其身份而無法得到企業領導的接受和重視；要么他事實上又變為總會計師，難以擔負起代表國家對經營者實行財務監督的重任。無論怎樣，都違背了國家派駐財務總監的初衷。因此，建立財務總監與總會計師的雙軌運行機制無疑是正確的選擇。

（四）促進內部審計制度的實施，促使其發揮應有的監督作用