會計師模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計師，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

全方位教育體系

目前國內引進的多家財會認證中，AIA、ACCA和CIMA為廣大財務人員所熟知。這些培訓和考試機構均在提高分析問題、解決問題并最終做出決策的能力上對財務工作者有所幫助。其中CIMA偏向于管理會計，而AIA與ACCA審計方面的內容偏重較多。

AIA課程大綱涵蓋了會計科目的廣義基礎，更加注重會計理論、會計實踐以及兩者的結合。AIA課程分為基礎階段（6門）、專業階段1（6門）和專業階段2（4門）三個層級共16門課程，課程體系涵蓋了工商管理、稅法稅務、財務審計，保證全面系統地讓學生懂得高端財務領域的知識。陳振祿告訴我們：“對于在職人員來說，讀完AIA全部16門課并且考試通過之后，可以獲得AIA頒發的執業資格證書；而對于應屆高中畢業生或者在校大學生來說可以在國內學習完成前兩個階段的12門課程，同時達到海外大學本科錄取的英語水平要求，可以在多個國家（英國、美國、澳大利亞、馬來西亞等）的21所知名大學、11個熱門專業中選擇自己的留學方向。目前AIA和上海立信會計學院進行這一模式合作已長達10年。我們計劃在2014年增加更多的留學國家，給AIA全日制學員更多的選擇。此外AIA同多個國內大學，如上海財經大學、上海交通大學、中央財經大學及中國人民大學等開展如專業合作、課程對接、學分互認等合作，積極推廣國際財會理念，普及國際財會知識，致力于為中國培養具有國際業務能力的財會人才?！?此外AIA每個月會召開針對會員和非會員的CFO論壇，論壇內容涵蓋了CFO工作中會遇到的各種問題，每個月有數百名CFO參加此論壇，為學員提供更多后續學習和交流的機會。

通過幾年來不同業務線的發展，AIA不斷拓展在教育培訓領域的發展空間。陳振祿告訴我們：“AIA在課程設計方面的定位是國際會計，所以我們從課程設置到后續的一系列會員服務都會突出‘國際’的概念。比如在課程設置上，我們課程的標準是根據國際會計準則來制定，現在中國越來越多的企業都已經‘走出去’，所以對財務人員的要求也越來越需要其具備國際會計的眼光和能力。這給AIA的快速發展提供了機遇?！?/p>

早在2000年，會計人才市場已經出現供大于求的狀況。一方面是普通財務人員工作越來越難找，而另一方面，一些公司對高級財務管理人員求賢若渴，財務從業人員在就業市場上一頭冷一頭熱的現象非常明顯。與此相對應，類似于AIA這樣的認證和培訓機構競爭也在加劇。要想在市場上站穩腳跟，不同品牌間都需要有自己的核心競爭力?！癆IA在打造全方位的教育體系的探索道路上從未止步。”陳振祿表示，2013年AIA推出了最新課程，以期擴大覆蓋面。同時堅持將國際化理念普及給每一位學員。陳振祿說，使得財務人員“能夠進一步熟悉企業管理準則的詳細條款，提早發現公司內部的管理隱患；進一步了解企業管理問題的深層次原因，遵照企業管理準則，施行正確的業務發展戰略”是財會培訓課程目的之所在。

實戰型人才培養

在多年從事教育培訓事業的陳振祿看來，人才的培養除了基礎知識傳授之外更重要的是能力的培養：“我一直以來都是在教育領域工作，深知財務人才的社會需求量非常大，而現在中國的財務從業人員需要提升的方面還很多，培訓機構應該更注重提升財務從業人員的整體素質和能力?！?/p>

篇2

在清晰的通道里沉著上行

安永每年都在美國舉行全球新晉合伙人聚會。在合影留念的大照片上，密密麻麻好幾百號都是剛榮升的合伙人，各種膚色和著裝，一起詮釋多元和包容的含義。呂晨站在了照片上不為人注意的一角。

從入行的A1“小朋友”（該行業對新人的稱呼）到成為合伙人，呂晨每一步都邁得――用時下的話說，叫淡定。他說：“這個行業給了年輕人一個較好的職業平臺。層級設置明顯，每個人能清晰看到自己的上升通道：第一年是小朋友，做兩年后是高級審計師或咨詢師，再做三年變成一個經理，再做五年就有機會成為合伙人。只要踏實做到一定年份，有一定經驗和能力，就可以晉升到下一個階段，并享受不同階段的酬勞和收獲，所以我不擔心做了工作卻沒有好回報。心態好了一切都會好?！?/p>

無獨有偶，唐敏捷也一樣。問到有“跳級生”，唐敏捷的回答更顯示出好心態，“跳級的人很少，而且對于一個25到30年的職業生涯來說，早一年升合伙人跟晚一年升合伙人，其實分別很小。無論是否跳級，我們每年都在學東西。因此我覺得從長遠的角度來看，作為一個專業人士，你真的要很踏實地一步一步走上去。拔苗助長的話可能會出現反方向的結果?！?/p>

問到有沒有厭煩，呂晨說：“我對工作從不敢掉以輕心，更不用說厭煩。這個行業有種力量讓人變得沉穩和務實。”

踢球、徒步，做熱瑜伽

不是會計師的時候是潮人

呂晨畢業即進入四大，有超過12年的稅務服務經驗?？墒撬r候的夢想卻是做一個足球運動員，甚至去職業的體校試訓過，也正是有這樣的經歷，公司組織的球賽上，他還能時不時地露上“兩腳”。

如今，呂晨還是很喜歡“用腳”，只不過換成了徒步，換成了旅行。2009年，呂晨跟太太去尼泊爾珠峰大本營徒步，整整走了兩個星期，周圍都是雪山，最高爬到5500米，四下里靜悄悄，舉目望去，四周被喜馬拉雅山脈的一眾高峰環繞。呂晨很懷念這段經歷，因為沒電，他們被迫日出而作日落而息，而且沒有電腦沒有手機沒有俗務，整個人很放松，而這恰恰回歸了人最原始和本真、自然的狀態。如今，他一年至少會有一次或兩次旅游。有小孩之后，原本熱衷于自然風光的他，慢慢地開始去舒適些的城市、人文景點旅行。

除了徒步，呂晨還有一個愛好――熱瑜伽。所謂“熱瑜伽”，就是通過地暖或其他加熱措施，使瑜伽房的溫度達到40度到42度左右，在這樣的環境里做瑜伽以調整呼吸，促進排毒。他說因為溫度高，所以會流很多汗，每次衣服和毛巾都濕透，有時做到后來覺得人要死掉了，但結束之后，就覺得身心完全放松。呂晨覺得這是一個很好的幫助新陳代謝的運動。而這個愛好養成的一開始，呂晨是跟著他太太去的。

普通的美國人，完全不了解中國

教外國人炒中國股

君子訥言敏行，而唐敏捷卻頗“言行皆敏”。采訪從討論養生、冬季進補開始，到談論美食、廚藝和食品工業結束，內容非常豐富發散，唐敏捷一直侃侃而談，充分分享。

工作兩年拿到CPA資格，去美國實習一年半，就拿到美國注冊會計師的執業資格。唐敏捷總結，自己是一個發自心底熱衷不斷學習的人，這并非源于危機感，而是在這過程中他感受到滿足和成就感。

如今堅定走專業人士道路的唐敏捷，念大學時的想法卻是做一名商人，賺老外的錢。不過說到賺錢，唐敏捷還的確教過美國人投資中國股市賺錢。2004年10月至2006年4月，唐敏捷在紐約任職。唐敏捷清楚記得，2005年在美國，他發覺自己收入的購買力縮水，因為人民幣單向貶值2%到3%。他覺察到人民幣不會也不該一直隨著美元的貶值而貶值，人民幣升值符合中國在世界經濟中的地位。他跟美國一個項目組里的同事說，你們快點去買中國的股票，隨便買一只都能賺錢，要是下點功夫研究找一只，那肯定能賺大錢。

“跟美國同事一起做項目，我發現美國的普通人，他們完全不了解中國。有的同事相信了，他們也就真的賺到了，當然不相信的是多數?！?/p>

平時不自覺，亦無人知

突然發現自己是天生的廚子

也正是在美國的這段生活、工作經歷，讓唐敏捷發現了自己的一大天賦。他原來是個“天賦型”的廚子：平時不自覺，無人知，可是一出手發現“原來自己有”。

唐敏捷到美國后開始了“沒人管飯”的日子。有一天，想著反正鍋也帶了，調料全套都有，不如就自己做，然后去唐人街采購一番，就在曼哈頓一個蠻高級的公寓樓里面開火了。

一開始發現不會煮，真不會煮，媽媽教過但早就忘了，然后就在網上百度菜譜，按菜譜依葫蘆畫瓢，燒出來發覺一點不難吃，甚至比媽媽燒的還要好吃。

為了看清自己是不是敝帚自珍，唐敏捷請了很多在美國的朋友到家里鑒定自己手藝，“不是美國人，因為美國人根本吃不出來，他們基本認為酸甜的就是好的，他們也基本覺得中國菜都是酸甜的。我請的是來自香港、臺灣朋友。他們都覺得我燒的很好，尤其是燒紅肉、大排那些硬菜，我覺得我做菜算很有天分。”

這經歷也促使唐敏捷在之后勇于嘗試一些新鮮的東西。

對話呂晨和唐敏捷

“成功”是游刃有余

M：聽說你通過精明買房，成功理財的故事。跟我們分享一下。

T：我的投資比較簡單，就是買房產，還有就是買保障型的養老保險。我沒有股票基金，主要是因為我們的客戶很多是上市公司，可能會出現一些潛在的利益沖突，而且也沒有時間。

我1998年畢業，2000年買房，抓住了當時上?！百I房退稅”的政策，因為那時商品房剛起步，上海政府鼓勵大家購買。這個政策是1998年到2003年間在上海買房，房價對應的個人所得稅可退還。比如，你買了套價值100萬的房子，而這五年你的工資等于或高于100萬，那么房價所對應的這部分個人所得稅，地方政府會返還。

這是個三室一廳。到了2005年，我就把它賣了，這樣獲得更大的融資杠桿。我用賣第一套房子的錢在近郊買了一套小別墅。因為當時還是比較看好房產市場，從個人的需求來看，其實也需要一個更好的居住環境。我的同學中也有炒房的那種，自己或幾個人湊錢買一個房子，過幾天賣掉，賺差價。我的投資并不是這樣的，主要還是從居住角度考慮問題。

M：現在住在近郊嗎？

T：現在公司搬到浦東來，為了工作方便，在陸家嘴這邊買了一套小公寓房，平時住這，走路上班。周末可能住那個別墅。

理財：把房買在人民廣場+買黃金

M：我發現你們上班人的買房故事都非常經典，跟我們講講你的？

L：我第一套房是2001年買的。

M：早買房都是英明的。2001年你畢業不過三年，當時買房之風也不是很盛吧？

L：對。那時要改善家里的住房條件。那一套買在上海的中環跟內環之間，當時我父親單位有房貼，可以付一個三室兩廳的首付，就決定買，月薪只有幾千元的我開始負責還房貸。兩年之后那套房交付，我又做了個相對英明的決定，把原先自己住的一室一廳老房子賣掉，去更靠市中心的地方買了套兩室一廳。后來我結婚，在人民廣場買房的首付就是靠賣這套兩室一廳的房子。

M：現在可能中環的房價都要三四萬。

T：其實我現在最大的資產80%以上是我現在住的在人民廣場的那套房，是2008年夏天買的，剛看完房，還沒等人家考慮好就硬塞30萬做首付，還跟中介說，一定要讓賣家收下。

把房買在人民廣場，是因為我太太在那上班。當時也有想，是不是花同樣的錢買稍偏遠的大房子，或者干脆買個別墅。但是太太不愿意開車，而且她雖有牌照，但卻是一上馬路就不知怎么開的馬路殺手。后來決定在她上班的周圍買。找了中介，很快就找到合意的了，就決定快點搶下來。因為感覺過了那段，房價還會大幅度往上走。

篇3

會計一般情況下有三種：一是普通會計人員，即從事記賬、算賬的會計人員；二是監督會計的人員，包括CPA(Certified Public Accountant注冊會計師，簡稱CPA)和政府審計部門的審計人員；三是會計的管理人員，也就是總會計師，具有高級會計師(簡稱高會)職稱的會計人員。

可見，高會主要是對單位內部的監督和決策，而CPA主要是對單位外部的監督。如果從條件、途徑、職能等方面比較兩者，可以說高會是CPA的進一步提升，因為高會不僅僅是CPA這樣一種職業資格，更重要的是一種綜合性的職業能力。

一、高級會計師

高級會計師(Senior Accountant)，是我國會計專業技術職稱中的高級會計專業技術資格名稱的中文簡稱或具有該任職資格的企業、機關中會計專業人士的職務名稱。它起源于我國計劃經濟體制下的70年代末期，具有典型的中國特色，屬副教授級職稱。其取得不但須參加全國開卷統考《高級會計實務》科目，還需進行答辯和評審環節。知識要求全面，重視實際工作能力和理論水平，側重于計劃、控制、管理，很有一定難度。

高級會計師除應具備一般會計所具備的基本條件外，還需有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗，能掌握國內外現代的經濟管理科學方法并了解發展趨勢；能解決重要經濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，達到社會效益顯著；培養中級以上會計人才任務。

二、注冊會計師

注冊會計師(Certified Public Accountant of China，英文簡稱為CPA)，是指依法取得注冊會計師證書且能在會計師事務所從事委托中介審計、獨立審計執業和提供會計咨詢、會計服務業務的資格名稱或具有該資格的專業人士。于上世紀80年代后期從西方引進，屬舶來品。主要考試劃分為專業階段閉卷考試《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》和綜合階段考試(職業能力綜合測試)，在專業知識方面屬專家級別，具有很高的社會認可度。

三、條件

1　高級會計師

我國高級會計師評審制度緣于國務院于1978年9月12日頒布了《會計人員職權條例》，已有30余年的悠久歷史。

參加高級會計師考試具備的條件，首先較系統地掌握經濟、財務會計理論和專業知識。

其次，具有較高的政策水平和豐富的財務會計工作經驗，能擔負一個地區、一個部門或一個系統的財務會計管理工作。

再次，取得博士學位，并擔任會計師職務二至三年；取得碩士學位、第二學士學位或研究生班結業證書，或大學本科畢業并擔任會計師職務五年以上。

最后，不但要求有一定學術成果，還對英語、計算機等諸多方面都有嚴格要求，甚至基本排除了專科學歷的申請。

其實，這些條件早在1986年國務院就制定了，可想而知，定位之高，完全體現了國家對高級會計師人才的重視。

2　注冊會計師

中華人民共和國主席令1993年第13號頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，其執業資格受到國家法律的保護，在事務所有法定審計簽字權。

注冊會計師的考試科目較多，知識面廣，合格率低(約10％左右)，而且是閉卷考試，對知識的掌握要求高，注重理論，考題超級難，屬典型的魔鬼型考試，國際權威不言而預。

四、從業方向

高級會計師一是擔任單位的總會計師或CFO(Chief Financal Officer首席財務官，簡稱CFO)，作為單位財務和會計領域的領導核心，參與擬定單位經營的重大計劃和方案，成為領導班子或董事會的重要成員；二是財務總監，代表企業所有者對經營者和重大經營活動、決策方案實施監督、制約。

注冊會計師有兩種去向：一是進入會計師事務所，有兩年審計工作經驗后可申報轉為注冊會計師；二是不進入事務所，可先加入會計師協會，成為非執業會員，非執業會員入會后要參加繼續教育，才能使資格永久保留。

五、展望

高級會計師，隨著現代企業制度的建立，高會的職責不能僅局限于進行財務運算和計算凈資產收益率，還應參與股東價值管理、投資風險以及信息獲取等領域，將理論知識成果轉化為實際運用，還能將實踐經驗提升到理論高度，用于指導社會實踐，產生社會效益。同時，高會不僅要有扎實的專業基礎，豐富的實務經驗，具備與企業利益相關者的溝通、協調能力，而且要具備組織領導能力，創造性思維和創新能力及與國際接軌的能力。

篇4

1.注冊會計師的行政責任。

《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規定“為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規定：“社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關部門責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格”。

2.注冊會計師的民事責任

《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”?！蹲C券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。3.注冊會計師的刑事責任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任?！缎谭ā返诙俣艞l規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規定了追訴標準，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標準，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追訴標準，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責任。

二。目前注冊會計師法律責任存在的問題

從注冊會計師承擔的三種法律責任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責任的規定有如下問題：

1.不同法律規定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使其工作結果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這些法律的不同規定，而相關的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問題。

2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”?！蹲C券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機關所制定的法律的執行范圍壓縮，而且還設置了前提條例。法院不僅不履行應盡的法律義務，還將皮球踢給證監會，以證監會及其派出機構作出的處罰決定方依據方可提起民事訴訟。這個規定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監管。

3.注冊會計師責任的認定問題。

《注冊會計師法》明確規定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻無如何區分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業判斷標準。另外《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規定僅有損失數額的絕對數：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的，都應被追訴。這些規定沒有損失的相對百分數，這就沒有考慮到相同的損失數額在不同的經營規模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權益。

4.《獨立審計準則》的法律地位問題。

《獨立審計準則》是根據《注冊會計法》的規定，由財政部批準實施的，應屬于部門規章?！丢毩徲嫓蕜t》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中是否有違規或過失的唯一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將《獨立審計準則》作為判決依據，一方面是由于法官們不了解《獨立審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

5.虛假財務報告的認定問題。

雖然法律規定了對虛假財務報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業外的人士認為只要財務報告與事實及結果不符，就是虛假的財務報告。會計行業人員認為，只要按會計核算規定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符，因為企業中出現的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發現的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負責的虛假財務報告的認定標準。

三。相應的解決思路

為了更有效規范注冊會計師的執業行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權益，同時也為了注冊會計師行業的長遠發展，應采取如下措施：

1.完善我國目前現有的法律規定

（1）協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊會計師合理承擔刑事責任，應建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》，在損失絕對數額的基礎上增加相對比例數，損失的相對比例數應考慮企業的資產總額或營業收入等數據。

（3）另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務報告”等認定標準。

作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協會應和立法機關、司法機關盡量協調、反映，使我國目前的有關注冊會計師的法律責任的規定更完善，以保護注冊會計師的權益。

2.大行業宣傳和行業處罰，樹立嚴格執業的觀念。

目前有關注冊會計師的法律訴訟中，有很大部分是和注冊會計師本身法律意識淡薄，不嚴格按《獨立審計準則》執業有關。因此，中注協應努力宣傳按《獨立審計準則》進行審計的重要性，加強注冊會計師的法律意識，同時對會計師事務所的業務應嚴格檢查，加大對違規行為的處罰力度。

作者：陳益龍天津財經學院MBA研究生畢業

聯系電話：0592-2067746，2066731

篇5

注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業管理當局為了誤導利益關系人(包括現實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業判斷的過程。因此盈余管理只發生在管理當局運用職業判斷以誤導那些以公司的經營業績為基礎的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。

2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經營業績的原則進行職業判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：

(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數據來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。

債務契約。企業經營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數據和其衍生數據(營運資本，可賺取利息倍數)作出規定，以防止經營者損害債權人利益。當企業會計數據臨近契約規定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數據以避免違反契約。

管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經常會運用會計判斷來調節盈余以增加他們現在和將來的報酬。

(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發行股票的企業并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續資金的注入，投資項目規模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經營不力，面臨因連續三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。

(3)、監管動機。如果報告盈余會影響監管層或政府官員的行為時，監管動機就會出現。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業，如壟斷企業會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。

二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業所應有的謹慎態度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數量和質量兩個方面的特征。1、在數量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數據的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。

三、盈余管理審計的重點領域

阿瑟.列維特在“數字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創新”；濫用重要性原則；根據不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現象在我國也經常出現。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現行企業會計制度規定，企業應將資產可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產減值準備。管理層可能會通過高估資產的可收回金額減少減值準備，上調當前收益。3、企業與關聯方之間通過關聯方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調控處置資產的時間來調節盈余。5、利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產評估來虛增資產。

四、盈余管理審計程序

1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據被審計單位經營狀況和所屬行業的特點，與管理當局、審計委員會、內審人員和企業職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯方交易和非經常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。

篇6

——我國現有外商投資企業已逾20萬戶,其在中國的會計報表必須經中國注冊會計師審計,并出具報告方為有效;

——所有境外中資企業,須接受中國注冊會計師獨立審計:

——國家每年計劃安排的數千億元基本建設投資,為確保投資效益,也要委托注冊會計師進行基建審計;

——企業股份上市,必須經過嚴格的會計師事務所審計;

……仿佛就在一夜之間,—個在經濟領域內舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——

“超然獨立的第三者”

注冊會計師制度是世界通行的一項以獨立審計為主要內容的社會監督制度,依法審查企業經濟活動和相關會計記錄。與一般傳統意義上的會計有所不同,注冊會計師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領導”特別負責,這樣注冊會計師就成了“超然獨立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴格依法獨立審計企業經濟狀況的可能性。其執行審計業務所出具的報告,具有證明效力。注冊會計師也因而贏得了社會“經濟警察”之美名。

作為獨立的職業會計,注冊會計師的審計活動在會計師事務所的業務范圍內,事務所屬于社會中介組織,進行有償審計服務,市場經濟體制的建立與發展,需要發展相應的社會監督而非國家強制體系為其正常的經濟秩序提供保障,進而維護國家與企業權益。隨著我國對外開放的擴大、體制改革的深入,我國的注冊會計師行業在90年代以后獲得了長足發展。截至目前,我國具有注冊會計師資格人員已達13萬人,其中58000人在會計師事務所執業。

注冊會計師與會計、會計師有什么不同

通常意義上的會計是指某單位從事單位內部審計工作的財務科室人員或金融單位的計核人員,審計為其職務內工作,為本單位領導負責。其職稱序列由低至高分別為會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。

而注冊會計師屬不同體系。注冊會計師專指在會計師事務所工作、依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。沒有所謂級別高低。因其從事中介服務,故與單位內部拿固定工資的會計人員有所不同,待遇與其業務量直接相關。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個注冊會計師。而且,你的工作環境相對單純,沒有上下領導關系,除了客戶,你只須對你的職業良心負責。注冊會計師審計業務范圍:(一)審查企業會計報表,出具審計報告;(二)驗證企業資本,出具驗資報告;(三)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關報告;(四)法律、行政法規規定的其他審計業務。其執行審計業務出具的報告,具有證明效力。

此外,注冊會計師還可承辦會計咨詢、會計服務業務。目前這一業務在國際上發展態勢良好,已占到會計師事務所全部業務的一半左右。

注冊會計師的職業道德要求

作為一名注冊會計師,你的職業道德要求很高,你必須堅持獨立、客觀、公正的原則,嚴格按照獨立審計準則和其他執業標準的要求規范執業。因為,你的審計報告具有證明效力,從這個意義上,你是社會公正的象征。你的報告要對得起你的客戶,更要對得起你的社會良心。假使你審計的是上市公司,那么你的報告就是千萬股民的“生”“死”依據。再比如說,一個基本建設項目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計這筆資金相對于這一項目而言是否合理,那么你這個報告是否“道德”可能最終就關系到為國家節省還是浪費幾十萬甚至上百萬。

注冊會計師工作是項智力勞動,本錢不多,做得好會有很可觀的經濟收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業規范,違背職業道德,作虛假審計報告的話。注冊會計師業務涉及的都是經濟問題,而且之中很多數額巨大,如果你沒有很高的職業道德素質,恐怕總有一天你會翻船的,畢竟,經濟領域的浪頭一向來勢兇險。

年輕人,入業發展的大好時機

朱*基副總理曾經說過,建立完善的市場經濟體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊會計師和30萬稅務工作者”。注冊會計師事業直接關系到我國財政、經濟和稅務改革的整體發展,“注冊會計師事業發展不好,我們的財稅改革只能算完成了一半。”隨著國企改革的深化和社會主義市場經濟的日漸完善,注冊會計師工作的重要性也將日益顯示出來。

而目前我們的注冊會計師數量還很不足,會計師的年齡結構偏大、素質水平也有待提高。這正是一個年輕人入業發展的大好時機。除了廣闊的就業前景,作為個人職業選擇,它還有很多其他行業不能比擬的優勢。比如作為智力工作的簡易(一紙、一筆加一個打印機即可,不需設備、資金、機器等外在條件,實施操作起來簡單易行)與高薪(國外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽感(社會公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報告具有法律證明效力)。

非財務人員可以做注冊會計師嗎

1991年以前,注冊會計師都是從財務人員中考核選拔。自1994年開始,國家實行注冊會計師全國統一考試制度,規定非財務專業人員通過考試也可以做注冊會計師了?？荚囖k法由國務院財政部門制定,由中國注冊會計師協會組織實施。

按規定,凡具有高等?？埔陨蠈W歷,或者具有會計師或相關專業中級以上技術職稱的中國公民,可以申請參加注冊會計師全國統一考試;具有會計或者相關專業高級技術職稱的人員,可以免予部分科目的考試。

注冊會計師考試每年9月下旬舉行,科目有會計、審計、稅法、經濟法、財務管理等5門。注冊會計師考試實行單科結業,即你不必一年之內同時5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績5年之內都會有效,只要你最終5科能全部通過。

參加注冊會計師全國統一考試成績合格,即獲得注冊會計師資格證書。

擁有注冊會計師資格,并有兩年以上審計工作經驗者(沒有相關工作經驗者,可去會計師事務所實習),可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。獲準注冊后,你就是一名可以依法執業的注冊會計師了!

要做注冊會計師,你應該具備的素質要做一名注冊會計師,首先你應有一定的會計基礎。因為,不管資格考試還是以后執業,你都要熟悉會計業務,這是最基本的要求。

篇7

甲乙雙方已相互介紹了涉及本合同主要內容的有關情況，在自愿平等和相互信任的基礎上，簽定本合同，以便共同遵守。

第一條乙方自愿到甲方從事兼職會計師工作，甲方決定聘乙方為兼職會計師。

第二條乙方的聘任職務是俱樂部兼職會計師，其工作范圍為上級工會所規定的文化事業單位的各項財會會計業務。

第三條甲方的權利和義務

甲方在本合同有效期內，可行使以下權利：

1．為乙方安排財務會計工作，分配任務；

2．監督檢查乙方工作情況；

3．在乙方工作成績突出或對俱樂部有重大貢獻時，給予獎勵；對乙方工作中發生的違章違紀行為，予以處罰；

甲方須履行的義務：

1．使乙方及時獲取勞動報酬；

2．使乙方合理享受俱樂部規定的待遇；

3．為乙方履行職務提供一定的工作條件；

4．依法維護乙方在履行職務時的合法權益；

5．為乙方參加路局工會有關財會知識更新學習提供條件。

第四條乙方的權利和義務

在本合同有效期內，乙方有以下權利：

1．依法履行會計師職務；

2．獲取勞動報酬；

3．對俱樂部的管理工作提出建議和批評；

4．依上級機關規定的條件參加財會協會活動和俱樂部的各項文體活動；

5．辭職（須提前三個月提出書面申請）。

乙方須履行的義務：

1．遵守俱樂部的各項規章制度，接受俱樂部的領導和監督，服從工作安排；

2．在履行會計師職務時，不得違反國家法律和違背職業道德；

3．不得從事有損于俱樂部聲譽的活動，嚴禁泄漏俱樂部的秘密和有關財務數據，造成財務數據丟失和泄密，承擔相應經濟責任和法律責任；

4．管理愛護好甲方的有關財產和設備，下班要關閉好門窗、水、電，保證安全。如由于自身疏于管理造成財產損失，承擔賠償責任；

5．不斷提高自己的實際工作能力和業務素質；

6．自行承擔人身安全責任。

第五條勞動報酬和福利待遇：

1、甲方每季度付給乙方基本報酬600元，在季度財務報表完成后，支付報酬。

2、因工作需要，經主任同意，到外地出差時，出差補助執行鐵路局規定標準。

第六條合同的變更和解除

在下列情況下，俱樂部有權單方解除合同：

1．應聘會計師違反俱樂部規章制度，不積極履行義務，經勸阻不改時；

2．應聘會計師嚴重違反工作紀律或違背職業道德；

3．應聘會計師因違法亂紀被撤銷會計師資格；

4．應聘會計師因其他原因不宜繼續履行職務時。

在下列情況下，合同自行解除：

1．應聘會計師因工作需要調離麻城；

2．應聘會計師因病或人身意外事故無法繼續履行職務2個月；

3．一個月無故不做帳；

4．俱樂部被撤銷。

在下列情況下，合同可以變更：

1．雙方協商之；

2．因國家政策法令發生變化時。

第七條合同解除后一個月內，乙方須立即交出有關文件，案卷材料和財務的各種檔案，并辦理業務交接手續停止履行會計師職務。

第八條合同期限

篇8

1．對行業管理層的影響。按照《服務貿易總協定》的有關規定，對會計服務市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規目前并不健全。主要表現在：一是規范注冊會計師職業行為的法律法規，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操作性法規和行業自律規范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應當提到議事日程。值得注意的是，法律法規是一個有機系統，在短時間內制定一系列前后銜接、內在貫通的規范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰。

入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現行的注冊會計師行業法律法規做出全面系統的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業的法規主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規章和會計審計準則等。與《服務貿易總協定》的五項原則一一對照，我們不難發現存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業提供服務的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內發展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所管理暫行辦法》等法規，規定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿易總協定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業管理提出了很大挑戰。境外會計公司是否應當接受財政部門、稅務部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應加入中國注冊會計師協會？注冊會計師協會應當對其實行什么樣的管理等將成為現實而迫切的問題。

2．對會計師事務所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內會計師事務所的沖擊已經充分表現出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業務外，在國內業務中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了8家A股上市公司的發行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內業務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內客戶包括青島海爾，小天鵝等。執業技術和職業道德水平相對較低的國內會計相關專業服務機構，能否與經過百年發展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執業提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發達國家覬覦發展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發展中國家的會計職業，甚至采取歧視的態度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業形成巨大壓力。

其次，在發達國家執業很難。注冊會計師跨國執業的主要原動力在于商業的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業的跨國經營。加入WTO后，需要國內的會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的優勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業為數不多，規模甚小。原有的一些國有企業的跨國發展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。

再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、機構數量方面、從業人員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內會計服務市場?？鐕髽I在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所被迫讓出部分國內會計服務市場在所難免。

3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質的國內會計人才。這給綜合素質較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

其次，中國企業改革和發展要求注冊會計師為企業提供全方位服務。加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，按照市場經濟規律辦事，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等方面提出了更高的要求。

再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。

二、對策設想

1．管理層應當強化行業監管，吸納優秀人才。完善監管工作制度，加大執法力度。要對現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監管工作機制，提高監管工作水平，真正達到凈化行業隊伍、改善行業形象的目的。

吸引優秀人才加入注冊會計師行業。截至1998年底，中國注冊會計師協會共有非執業會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業素質，并對這一行業有高度的從業積極性，應當創造機會，吸納其中的部分人才加入執業隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內興辦會計師事務所。

2．引導和促進國內會計師事務所之間的合并，走“強強聯合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優勢。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要歸功于無數次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規模，有利于實力的迅速提高。目前國內會計師事務所普遍規模較小，單靠各自的實力，很難在短期內實現業務水平的迅速提高，也沒有條件為從業人員提供科學系統的業務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務所充分發揮在某些業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。②通過“強強聯合”，培養一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內雖有少量規模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的會計師事務所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步提高該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協作相結合的市場結構。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協作相結合的市場結構，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

篇9

第二條鑒證業務包括歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務。

注冊會計師執行歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務時，應當遵守本準則以及依據本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。

第三條本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

本準則所稱鑒證業務要素，是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

第四條注冊會計師執行鑒證業務時，應當遵守中國注冊會計師職業道德規范（簡稱職業道德規范）和會計師事務所質量控制準則。

第二章鑒證業務的定義和目標

第五條鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。

第六條鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。

第七條鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。

在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業務屬于基于責任方認定的業務。

在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內部控制鑒證業務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業務屬于直接報告業務。

第八條鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。

合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業務屬于合理保證的鑒證業務。

有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。這種業務屬于有限保證的鑒證業務。

第三章業務承接

第九條在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業務環境。

業務環境包括業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

第十條在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接：

（一）鑒證對象適當；

（二）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；

（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；

（四）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；

（五）該業務具有合理的目的。如果鑒證業務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，則該業務可能不具有合理的目的。

第十一條當擬承接的業務不具備本準則第十條規定的鑒證業務的所有特征，不能將其作為鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業務），以滿足預期使用者的需要。

第十二條如果某項鑒證業務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業務：

（一）委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執行鑒證業務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。

第十三條對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。

當業務環境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業務。如果發生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。

第四章鑒證業務的三方關系

第十四條鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊會計師可以承接符合本準則第十條規定的各類鑒證業務。

如果鑒證業務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執行鑒證業務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執行該項鑒證業務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業務和了解專家所承擔的工作。

第十六條責任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組織或人員；

（二）在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。

在直接報告業務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

第十八條預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。

注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。

在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊會計師應當提請預期使用者或其代表，與注冊會計師和責任方（如果委托人與責任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業務約定條款。

無論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業務程序的性質、時間和范圍，并對鑒證業務中發現的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。

第二十條當鑒證業務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。

第五章鑒證對象

第二十一條鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

（一）當鑒證對象為財務業績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量），鑒證對象信息是財務報表；

（二）當鑒證對象為非財務業績或狀況時（如企業的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；

（三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；

（四）當鑒證對象為某種系統和過程時（如企業的內部控制或信息技術系統），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；

（五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規遵守情況或執行效果的聲明。

第二十二條鑒證對象具有不同特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產生影響：

（一）按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性；

（二）證據的說服力。

鑒證報告應當說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。

第二十三條適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：

（一）鑒證對象可以識別；

（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；

（三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。

第六章標準

第二十四條標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

標準可以是正式的規定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。

第二十五條注冊會計師在運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當的標準。

適當的標準應當具備下列所有特征：

（一）相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標準不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；

（三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；

（五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。

注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

第二十六條注冊會計師應當考慮運用于具體業務的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業務的適用性。在具體鑒證業務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業判斷。

標準可能是由法律法規規定的，或由政府主管部門或國家認可的專業團體依照公開、適當的程序的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業務的適用性所需執行的工作也不同。

第二十七條標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預期使用者獲取：

（一）公開；

（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；

（三）在鑒證報告中以明確的方式表述；

（四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。

第七章證據

第一節總體要求

第二十八條注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。

注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。

第二十九條注冊會計師在計劃和執行鑒證業務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。

第二節職業懷疑態度

第三十條職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

第三十一條鑒證業務通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作證據的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。

如果在執行業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真偽。

第三節證據的充分性和適當性

第三十二條證據的充分性是對證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。

所需證據的數量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據數量越多；所需證據的數量也受證據質量的影響，即證據質量越高，可能需要的證據數量越少。

盡管證據的充分性和適當性相關，但如果證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

第三十三條證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境。

注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；

（二）內部控制有效時內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；

（三）直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的證據比口頭形式的證據更可靠；

（五）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。

在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現的重大例外情況。

第三十四條如果針對某項認定從不同來源獲取的證據或獲取的不同性質的證據能夠相互印證，與該項認定相關的證據通常具有更強的說服力。

如果從不同來源獲取的證據或獲取的不同性質的證據不一致，可能表明某項證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的程序予以解決。

第三十五條針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難。

針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論。

第三十六條注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度。

第四節重要性

第三十七條在確定證據收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應當了解并評估哪些因素可能會影響預期使用者的決策。

注冊會計師應當綜合數量和性質因素考慮重要性。在具體業務中評估重要性以及數量和性質因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業判斷。

第五節鑒證業務風險

第三十八條鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

在直接報告業務中，鑒證對象信息僅體現在注冊會計師的結論中，鑒證業務風險包括注冊會計師不恰當地提出鑒證對象在所有重大方面遵守標準的結論的可能性。

第三十九條在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。

在有限保證的鑒證業務中，由于證據收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業務；但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

當注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。

第四十條鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。

重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。

注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業務環境的影響，特別受鑒證對象性質，以及所執行的是合理保證鑒證業務還是有限保證鑒證業務的影響。

第六節證據收集程序的性質、時間和范圍

第四十一條證據收集程序的性質、時間和范圍因業務的不同而不同。注冊會計師應當清楚表達證據收集程序，并以適當的形式運用于合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務。

第四十二條在合理保證的鑒證業務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據：

（一）了解鑒證對象及其他的業務環境事項，在適用的情況下包括了解內部控制；

（二）在了解鑒證對象及其他的業務環境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；

（三）應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍；

（四）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

（五）評價證據的充分性和適當性。

第四十三條合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）選擇性測試方法的運用；

（二）內部控制的固有局限性；

（三）大多數證據是說服性而非結論性的；

（四）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

第四十四條合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當的證據。與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

無論是合理保證還是有限保證的鑒證業務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論。

第七節可獲取證據的數量和質量

第四十五條可獲取證據的數量和質量受下列因素的影響：

（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

（二）業務環境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

第四十六條對任何類型的鑒證業務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，注冊會計師提出無保留結論是不恰當的：

（一）客觀環境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平；

（二）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平。

第八節記錄

第四十七條注冊會計師應當記錄重大事項，以提供證據支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業務準則的規定執行業務。

第四十八條對需要運用職業判斷的所有重大事項，注冊會計師應當記錄推理過程和相關結論。

如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應當記錄得出結論時已知悉的有關事實。

第四十九條注冊會計師應當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。

在運用職業判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應當考慮，使未曾接觸該項鑒證業務的有經驗的專業人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據。

第八章鑒證報告

第五十條注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。

第五十一條在基于責任方認定的業務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式：

（一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

（二）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報告業務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。

第五十二條在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

在有限保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據×標準，×系統在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

第五十三條當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應當對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結論的報告。

第五十四條對任何類型的鑒證業務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告：

（一）注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；

（二）注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。

第五十六條在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

如果發現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

第五十七條當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發生了關聯。

第五十八條注冊會計師執行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒定業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

第五十九條某些業務可能符合本準則第五條鑒證業務的定義，使用者可能從業務報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執行這些業務不必遵守本準則：

（一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業務而言僅是附帶性的；

（二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

篇10

獨立審計是資本市場發展的基本制度之一?！秶鴦赵宏P于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》明確要求促進資本市場中介服務機構規范發展，提高執業水平。獨立審計是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件，也是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而當信息的使用者、投資者及社會公眾使用了其信息，就可能做出錯誤的決策，同時也會造成經濟秩序的混亂，影響市場經濟的正常發展。顯然，注冊會計師審計的獨立性對其發表正確的意見和做出正確的結論，以及在維護有關人士經濟利益免遭損失方面起著重要的作用。近年來，隨著上市公司造假大案的相繼曝光，一些會計師事務所的違規事件紛紛浮出水面，注冊會計師審計獨立性倍受質疑。本文試圖通過分析影響注冊會計師審計獨立性的各種因素并提出一些建議，以維護注冊會計師審計的獨立性，提高審計質量。

一、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

(一)獨立審計的自愿性需求不足

在我國，審計服務的最大需求者是政府部門，而不是政府以外的各種利益相關者。但是，政府部門對財務報表鑒證質量的關注程度要低于其他利益相關者，因為其他利益相關者需要依據經審計的財務報表作出決策，風險和收益由自己承擔；政府部門作為非人格主體，其決策的風險和收益最終轉嫁給其他利益相關者，其對審計質量的關注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關者對審計質量關注的基礎之上，關注審計質量缺乏內在動力，而只是將審計視為“過關”的一道程序性工作。因此，以政府部門作為主要需求者的審計市場缺乏對審計質量的高度關注。而對審計部門來說，會計事務所對被審計單位具有經濟上的依賴性。審計人是審計師的衣食父母，注冊會計師如果堅持正義，保持其公正的態度，抵御客戶的壓力而出具客觀的審計意見，注冊會計師很可能會因為客戶改聘他人或更換會計事務所，從而使其會計事務所蒙受經濟上的損失。因此，審計部門為了獲得生存空間，甚至不惜通過向某些業務單位支付介紹費、回扣等手段來取得業務，這就很難保證審計的獨立性。

(二)公司治理結構缺陷

在直接審計委托模式下，包括企業所有者、注冊會計師和經營者三方。企業所有者是委托人，注冊會計師是審計人，經營者是被審計人，三者身份明確，形成相互制衡的審計關系。作為審計人的注冊會計師獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經營者，從而保證了注冊會計師的獨立性。

隨著股份制的高度發展，公司股權越來越分散，審計采取直接委托模式已經不現實，間接審計委托模式成為股份制發展到一定階段的必然產物。在我國現有股權結構中，大股東“一股獨大”但卻“虛設”，財產所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態而無法做現實的審計委托人。上市公司的真正控制權大多由集團公司高層掌握，并成了真正的審計委托人，審計業務合同經常在管理當局和審計師之間簽定，股東通過權投票或干脆放棄投票權，將雇傭、聘任注冊會計師以及支付審計師薪酬的決策權交給了管理當局。這一現實使得審計委托人與被審計人審計委托關系扭曲為注冊會計師接受經營管理者的委托對經營者進行審計。審計委托人可以通過選聘和審計付費來對注冊會計師施壓，使得注冊會計師的獨立性遭到破壞。

(三)非審計業務的開展

允許會計師事務所為被審計企業提供納稅申報、管理咨詢等非審計服務，使得會計師事務所過度地介入被審計企業的業務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨立性。而且，非審計服務的質量，一般要用客戶的經營成果來衡量，會計師事務所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。安然事件之前，安達信為安然公司提供服務的年收入為5200萬美元，其中審計服務收入為2500萬美元，管理咨詢及其他服務費用為2700萬美元，非審計業務的收入超過審計業務的收入。更有甚者安然公司有不少高級職員是原安達信的雇員，甚至連首席財務主管、首席會計主管和發展部副總經理也是從安達信聘用的。安然與安達信的“完美結合”使他們儼然成為經濟利益共同體。巨大的商業利益使會計師事務所與被審計單位漸行漸近。這樣，審計獨立性就更難保證了。

(四)審計市場競爭的激烈

在審計市場中，本應由審計師之間的競爭演變為會計師事務所之間的競爭。由于審計市場總量有限，劃分不均衡，導致市場競爭激烈。注冊會計師行業的確是一個競爭激烈的行業，會計師事務所能否競爭到較多的客戶，關系到其生存和發展。當前，我國審計市場存在眾多規模較小、技術力量薄弱、質量控制及自律機制不健全的事務所。載至2002年底，全國共有4403家會計師事務所，其中只有71家具有證券、期貨審計資格。這些中小事務所往往違反市場規則，支付傭金，殺價競爭，低價攬客。有的甚至為了獲取不當經濟利益置客戶的信用度不顧，冒險承攬業務。據2002年在深圳、河南、北京開展的一份相關的問卷調查可知，在被調查的審計人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計程序，只有19%的審計人員能一絲不茍地完成所有的審計程序。特別是某些客戶從滿足自身不正當利益出發，常常選擇誠信不高的事務所為其服務或對原提供服務的事務所以種種理由進行變更威脅，發生“劣幣驅逐良幣”的現象。市場的無序競爭導致了在注冊會計師界形成了一種怪圈：規范執業尋死——被上市公司解聘，不規范執業找死——被吊銷執業資格。

二、強化審計獨立性的幾點建議

(一)增加對獨立審計的自愿性需求

加速股份分配改革，實施國有股減持，完善公司治理，可以增加對獨立審計的自愿性需求，規范委托人、管理層和審計師的委托關系，形成有效競爭的審計市場。加速股份全流通改革，將有助于降低國有股與法人股在企業中的絕對控制地位，形成股權制衡的公司股權結構，這將提高股東對獨立審計的需求。實行國有股減持、投資主體多元化和建立有效的公司治理結構是國有企業改革的必由之路，而充分透明的財務信息披露制度和可靠的財務信息是實現投資主體多元化、建立有效公司治理結構的基礎。在股權多元化的基礎上，建立有效公司治理結構將有利于推動獨立審計的需求，客觀上要求注冊會計師提供高質量的審計鑒證服務，這有助于從需求方面推動注冊會計師保持其獨立性，提高審計質量。

(二)重塑審計委托模式

為了保證注冊會計師的獨立性，發揮注冊會計師的鑒證職能，必須重塑注冊會計師委托模式。有關專家學者討論，先后出現了證監會或交易所委托模式，即由上市公司付費給證監會或交易所，由證監會或交易所來委托注冊會計師審計上市公司的模式；保險公司委托模式，即由企業向保險公司購買報表保險，由保險公司委托注冊會計師審計企業的模式；審計委員會委托的模式，即隨著外部獨立董事的增加，主要由外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師審計的模式。上述模式均不同程度讓注冊會計師與被審企業的經濟利益關系隔離，對于保證注冊會計師的獨立性有良好作用。在國外，審計委員會模式發展較快。1978年，美國證券交易委員會要求所有上市公司必須在其招股說明書中說明，董事會是否有常設審計委員會。作為對美國證券交易委員會的積極反映，同年美國證券交易機構相繼對上市公司設立審計委員會進行規范。在英國，與上市公司相關的組織也為審計委員會制度的推廣進行不懈的努力，較有影響的當屬公司治理制度財務委員會，該組織于1992年了卡德伯瑞報告。報告建議所有上市公司皆應設置審計委員會，倫敦證券交易所基本上采納了卡德伯瑞報告的建議。在加拿大，上市公司設置審計委員會已成為一種法律規定。我國在建立審計委員會時，應注意考慮審計委員會人員的組成，避免審計委員會流于形式。委員會成員應有較長的聘用期，聘期內不得無故解聘；委員會成員應獲得充分的授權負責主持有關外部審計的事物，包括獨立評價會計師事務所及注冊會計師的能力和服務質量，向股東大會推薦會計師事務所等事宜。

(三)整合會計師事務所

對會計師事務所進行整合，發展大型會計師事務所，以提高其抵御外部環境壓力的能力，增強審計獨立性的實力。大型的會計師事務所具有更強的擔保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型會計師事務所有更多的客戶，大型事務所能夠在內部建立健全的人才培訓機制和質量控制系統，有利于保證審計質量；大型會計師事務所還有利于保護審計業務的連續性，從而有利于通過更好地評估和控制客戶的審計風險來提高以后審計質量，增加事務所的利潤。這樣，就避免了規模過小的事務所因后續審計的不確定性易出現的短期化行為及對審計質量的損害問題(不愿意投入必要的審計人力和財力)，有利于增強審計工作的獨立性。

(四)加強行業監管，完善相關法規

要加強行業監管，完善執業規范體系，培養一支高素質的注冊會計師隊伍。應著力構建包括與政府部門聯手監管，重大業務事項備報，上下聯動開展行業互查、公眾舉報和新聞媒體曝光相結合的社會監管在內的監管體系，從而規范審計市場競爭。與此同時，也要完善相關法規。完善法規可從兩方面著手：一方面，修改完善現有法律中有關會計法律責任和審計責任的內容，使相關法規易于操作。針對我國現狀，應盡快對會計的審計質量作出明確的規定，對會計違軌行為的界定提出量化的標準，建立訴訟制度，使會計因其違軌行為面臨巨額索賠，提高其造假成本。另一方面，加強獨立審計法制化建設，改善獨立審計的執業環境。當然這也包括獨立審計本身的法制化與規范化。依法治國，將有利于提高審計的獨立性，保證公平競爭和審計質量。因《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等有關獨立審計的法律法規本身與《公司法》、《稅法》、《刑法》等各種法律法規不銜接，所以應盡快完善執業規范。同時，應盡量消除各級主管部門和地方政府進行企業包裝上市的動因，培養“高獨立性”審計服務的社會需求。

(五)時機成熟時考慮審計與咨詢服務分開

鑒于公眾認為注冊會計師同時為客戶提供審計和咨詢服務，不可避免存在利益沖突，因此，注冊會計師在為客戶提供審計服務時，不能同時為客戶提供內部控制設計、記賬、納稅或其他影響獨立性的服務。當管理咨詢收入超過會計師事務所收入的一半以上，應考慮審計與咨詢機構分立。

除了以上措施外，會計師事務所還應定期向注冊會計師協會提交有關獨立性的承諾，以合理保證其符合形式獨立和實質獨立的要求；加大對違規會計師事務所和注冊會計師的懲處力度，提高其違反審計獨立性的成本；加強注冊會計師行業的職業道德建設等。