審計項目總結(jié)模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計項目總結(jié)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、2012年度參加的審計項目

（一）整體情況

2012年，除完成非現(xiàn)場預(yù)警信息排查，所轄分行非現(xiàn)場分析報告等日常工作外，我本人參加的審計項目共計28項。

在參加的20項離任審計中，我撰寫了5份離任審計報告，擔(dān)任公司業(yè)務(wù)小組組長。

在參加的7項專項審計中，我撰寫了樂收銀業(yè)務(wù)專項審計大連分報告，并在沈陽分行內(nèi)控有效性檢查中擔(dān)任公司條線小組長，并撰寫了公司條線檢查總結(jié)。

在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規(guī)范經(jīng)營工作推動與輔導(dǎo)工作中，8天時間共計覆蓋六家分行，我負責(zé)小組工作日志和分行總結(jié)的撰寫，在檢查結(jié)束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結(jié)，同時準備了一份向行領(lǐng)導(dǎo)匯報的總結(jié)ppt。

（二）審計成效

在各項工作開展過程中，我本人充分利用非現(xiàn)場監(jiān)控手段，時刻保持對風(fēng)險業(yè)務(wù)的敏感性，對風(fēng)險類事件進行及時了解、跟蹤與反饋。

第一、在2012年的各項審計工作中，共計發(fā)現(xiàn)重要缺陷16個，內(nèi)容涵蓋小微授信資料真實性、樂收銀商戶審批準入、對公授信貸前調(diào)查、信貸資金流入房地產(chǎn)市場等方面。

第二、離任審計過程中，結(jié)合之前非現(xiàn)場排查信息，發(fā)現(xiàn)存在個別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現(xiàn)場方式開展全面小微授信資金歸集使用項目提供了有效線索，并根據(jù)關(guān)于非現(xiàn)場排查情況及現(xiàn)場結(jié)果，撰寫了《關(guān)于商貸通業(yè)務(wù)信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現(xiàn)象》的重大事項報告。

第三、在濟南分行擔(dān)保公司保證金被扣劃事件發(fā)生后，根據(jù)事件成因分析事件蘊含的潛在風(fēng)險，從司法實踐、物權(quán)法和擔(dān)保法相關(guān)角度出發(fā)撰寫了管理建議書上報總行。

第四、在青島分行楊軍離任審計過程中，針對抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據(jù)不足、房地未同時抵押存在的風(fēng)險、政府承諾效力、貸后監(jiān)控措施幾個角度出發(fā)撰寫風(fēng)險提示。

第五、切實履行好對分行的監(jiān)管職責(zé)，對重大事項即時上報，在所轄分行未主動報告情況下，對鐸瑞汽車銷售有限責(zé)任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責(zé)任公司的銀承墊款事件進行了即時匯報與跟蹤。

二、加強自身要求，切實做好日常綜合工作

在處室工作中，除全力做好各項審計項目之外，我主要側(cè)重做好處室的部分文字工作，以強化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負責(zé)處室周報工作，并撰寫了非現(xiàn)場處2012年上半年工作總結(jié)和2012年度工作總結(jié)，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個提升”的非現(xiàn)場處優(yōu)秀團隊事跡材料。我本人撰寫審計創(chuàng)新論文正在進行論文印刷成書工作。

篇2

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）35-0017-02

基本建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和程序規(guī)范，采用一定的審計技術(shù)和方法，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用整個經(jīng)濟活動過程的真實、合法、效益情況進行審查、監(jiān)督、分析和評價的行為。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，實現(xiàn)了事前審計、事中審計和事后審計的結(jié)合，對于有效控制和真實反映工程造價，維護投資者合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效使用，預(yù)防和抵制腐敗具有重要意義。近年來，國家審計署對一系列重大投資建設(shè)項目開展了跟蹤審計，各行業(yè)、各系統(tǒng)的審計部門也在不斷探索實施基本建設(shè)項目的跟蹤審計工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前這方面的法律法規(guī)相對滯后和欠完善；另一方面，由于審計部門自身力量、手段方式等諸多因素限制，所以，審計部門在開展跟蹤審計方面還有諸多困難和障礙，很多經(jīng)驗還需要不斷總結(jié)和探索。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，就如何把握好基本建設(shè)項目跟蹤審計的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，談幾點粗淺認識：

建設(shè)項目跟蹤審計一般分為開工前審計、施工期審計和竣工決算審計三個階段。每個階段都有跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點。

1 開工前審計關(guān)健環(huán)節(jié)的把握

理論上講，跟蹤審計越早介入越好，但往往由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計任務(wù)；其次，由于國家現(xiàn)行經(jīng)濟管理體制原因，一個基建項目從科研、立項到初設(shè)、概算批復(fù)，經(jīng)歷的周期較長，審計部門參與項目前期工作也是不太現(xiàn)實的。筆者認為，該階段的主要審計任務(wù)是對項目建設(shè)程序的合法、合規(guī)性等進行審計。主要對項目審批程序、招標投標、合同簽訂等環(huán)節(jié)進行把握控制。

1.1 項目審批程序?qū)徲?/p>

主要是審查項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計審批情況，項目法人組建及控制制度建立健全情況，規(guī)劃和建筑許可證審批情況，資金來源和落實情況，土地征用及移民安置情況，設(shè)計變更程序和手續(xù)履行情況等。

1.2 招標投標審計

在招標投標審計環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)在工程開標前介入，提前對招標方式、信息方式、招標文件、評標辦法等內(nèi)容進行審查。工程開標時，審計人員應(yīng)全程列席開標會，監(jiān)督檢查開標、評標過程，確定招標投標是否合法、合規(guī)。招標投標審計應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：①符合國家招標范圍和規(guī)模標準的建設(shè)項目，是否按規(guī)定進行了招標，招標范圍、招標方式、招標組織形式等是否經(jīng)有關(guān)部門審批核準，是否存在規(guī)避招標、虛假招標、串通投標等突出問題。②招標文件是否按規(guī)定要求編制，是否符合項目特點和實際需要。工程量清單是否準確、完整，有無多算、少算、漏項，甚至大量的活口和暫定項目。③需要編制標底的，其標底編制是否可靠合理，標底編制過程和標底是否嚴格保密，有無標底泄露的問題。④對潛在投標人或者投標人的資格審查是否客觀公正，是否存在以不合理的理由或條件限制、排斥潛在投標人或者投標人的現(xiàn)象。⑤開標和評標是否合法、合規(guī)、公平、公正。

1.3 合同簽訂審計

在合同簽訂審計環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)在合同已經(jīng)形成初稿但尚未正式生效前介入，審查應(yīng)訂立合同的經(jīng)濟事項是否都訂立了合同；簽訂合同的，人是否取得委托人的授權(quán)委托書，并在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂。審查合同及補充協(xié)議內(nèi)容是否完整、嚴謹，是否與概算批復(fù)、招標文件、投標文件等一致，有無有實質(zhì)性背離；關(guān)于工程范圍、材料和設(shè)備供應(yīng)、工程造價、工程質(zhì)量、建設(shè)工期、結(jié)算方式、竣工驗收、質(zhì)量保修、違約責(zé)任等主要條款是否明確；與工程價款結(jié)算相關(guān)的條款，是否完整、清晰、準確。對于專業(yè)性較強的條款，審計人員可以借助專家進行咨詢或論證。

2 施工期審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

工程施工階段，需要審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)容有施工和進度、工程質(zhì)量、隱蔽性工程、材料及設(shè)備價格、工程變更、資金使用管理等。

2.1 施工和進度審計

對于施工和進度審計，審計人員應(yīng)采取現(xiàn)場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、檢查等多種審計方法。施工和進度審計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：①檢查施工單位的資格資質(zhì)，看是否與投標書和合同相符；有無轉(zhuǎn)包工程或違法分包工程的情況。②檢查施工單位派駐現(xiàn)場的主要管理人員、技術(shù)人員數(shù)量及資格，進場施工設(shè)備及設(shè)施、原材料、構(gòu)配件的數(shù)量、規(guī)格、性能，質(zhì)量保證體系、施工安全、環(huán)境保護措施等是否符合施工合同約定要求，是否與投標書施工組織方案相符，是否符合有關(guān)規(guī)定要求。③檢查工序簽證單的監(jiān)理簽證情況，看監(jiān)理單位是否進行了嚴格的工序?qū)徍撕炞C。④檢查工程施工的內(nèi)容、標準和規(guī)模，看是否與合同、概算批復(fù)一致，有無超標準、超規(guī)模、超概算內(nèi)容建設(shè)問題。⑤檢查施工單位的施工進度計劃，看其施工進度計劃是否科學(xué)合理、切實可行。檢查施工進度計劃的實施情況，對實際施工進度進行分析和評價，看是否與施工進度計劃相符，如不相符，找出影響工程進度的干擾因素，并檢查施工單位是否制定了切實可行的進度調(diào)整方案。

2.2 工程質(zhì)量審計

對于工程質(zhì)量審計，審計人員應(yīng)采取現(xiàn)場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、測試等多種審計方法。工程質(zhì)量審計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：①檢查建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的質(zhì)量管理體系是否建立健全并有效運行，有無質(zhì)量隱患和質(zhì)量事故。②查閱進入施工現(xiàn)場的原材料、構(gòu)配件和工程設(shè)備的出廠證明，施工方的自檢報告，以及監(jiān)理單位對原材料、構(gòu)配件和工程設(shè)備的抽檢結(jié)果，看質(zhì)量是否合格，有無不合格的原材料、構(gòu)配件和工程設(shè)備進場。③檢查施工過程中的現(xiàn)場簽證、材料改代等程序是否合規(guī)，簽證是否真實。④對在建或完工工程質(zhì)量進行抽查測試，審計人員可自行委托或要求施工單位委托檢測單位進行檢測。

2.3 隱蔽性工程審計

隱蔽性工程對工程質(zhì)量及工程造價影響很大，也是最難監(jiān)督、容易產(chǎn)生爭議和滋生腐敗的地方，所以對隱蔽性工程的審計應(yīng)列為跟蹤審計的重點。一般來說，隱蔽性工程涉及內(nèi)容廣泛、環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，審計人員要深入施工現(xiàn)場，全面掌握了解情況，并對各個環(huán)節(jié)進行關(guān)注，做好隱蔽工程記錄。審計人員對各道工序的施工過程、材料使用情況等要有詳細的記錄，對工程進度進行復(fù)核，對工程款的投入使用進行復(fù)核，并積極參與每一隱蔽部位的驗收及完工驗收。審計部門可采用記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，和建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位共同對隱蔽工程量進行現(xiàn)場取樣和印證，并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄，涉及造價增減的，要做到圖片、文字資料齊全，及時辦理確認手續(xù)并存檔。

2.4 材料及設(shè)備價格審計

一般來說，材料及設(shè)備是構(gòu)成工程成本的主要組成部分，因此跟蹤審計應(yīng)特別關(guān)注對材料及設(shè)備價格的審計監(jiān)督，尤其是主要材料及重要設(shè)備。對材料及設(shè)備價格的審計，要依據(jù)合同約定，有區(qū)別進行。如果合同約定為統(tǒng)包價，跟蹤審計則主要審核材料及設(shè)備規(guī)格、型號、性能、參數(shù)、質(zhì)量等是否與合同約定一致；如果合同約定以最終決算審計為準，則要對進場材料及設(shè)備的規(guī)格、型號、質(zhì)量、價格等進行審核，同時，要進行必要的市場詢價；材料及設(shè)備若為建設(shè)方自行購買，則要對材料及設(shè)備購買的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，以確保材料及設(shè)備的價格和質(zhì)量真實可靠、符合要求。

2.5 工程變更的審計

工程變更主要包括工程設(shè)計變更以及建設(shè)單位提出的工程變更建議。工程變更對于工程造價的控制起著重要作用，也是容易出現(xiàn)問題的地方。有些施工企業(yè)為了能夠中標，在投標時盡量壓縮利潤，報低價，然后在施工過程中，再企圖通過虛假設(shè)計變更來適當(dāng)增加企業(yè)利潤；有些施工企業(yè)，往往通過虛假設(shè)計變更來動用預(yù)備費及消化竣工結(jié)余資金。跟蹤審計中，審計人員應(yīng)對施工過程中的變更工程、追加工程進行嚴格審核把關(guān)，首先要確定變更是否合理、可行，審核變更的實施程序和手續(xù)是否完備，其次要做好對變更工程的現(xiàn)場審計監(jiān)督和工程量的核實工作，審核工程變更報價，確定工程變更引起的工程造價費用變化。

2.6 資金使用管理審計

主要是審計建設(shè)資金是否專款專用、專戶存儲，是否合法、合規(guī)、有效使用；檢查工程預(yù)付款、工程進度款、竣工結(jié)算價款、質(zhì)保金的結(jié)算支付，以及工程變更等引起的工程價款調(diào)整與結(jié)算是否符合合同約定，憑據(jù)資料和手續(xù)是否齊全完備，工程進度款的支付是否與工程實際進度配比；有無擠占挪用、滯留不用或者外借使用建設(shè)資金的問題。此外，還要關(guān)注大額往來掛賬及清算，預(yù)備費動用等問題。

3 竣工決算審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

竣工決算審計，主要是在充分利用施工期對材料設(shè)備價格、隱蔽性工程量、工程變更等跟蹤審計成果的基礎(chǔ)上，最后對決算工程量、定額套用、工程取費及材料價差等進行詳細審查，鎖定工程造價，合理確定工程建設(shè)成本。

另外，在竣工決算審計階段，還要關(guān)注未完工程及預(yù)留費用，交付使用資產(chǎn)，基建收入及竣工結(jié)余資金的審計。

參考文獻：

[1] 王永流.淺談國家建設(shè)項目跟蹤審計[J].經(jīng)營管理者，2011，（12）.

[2] 金漢權(quán).建設(shè)項目跟蹤審計的重點[J].中國審計，2010，（6）.

篇3

（一）設(shè)計審計設(shè)計階段是控制投資規(guī)模和工程造價的關(guān)鍵，審計設(shè)計質(zhì)量是基建工程審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。初步設(shè)計階段對工程項目投資的影響占75%以上；技術(shù)設(shè)計階段的合理性、可行性對工程項目投資影響占35%以上。因此，充分挖掘設(shè)計潛力，合理、完善的設(shè)計方案將大幅降低工程造價，這是控制建設(shè)工程造價的關(guān)鍵所在。

（二）招投標審計招投標階段是發(fā)包單位確定項目承包單位的重要階段，很多項目都是在這個階段出了問題，工程的標的沒有設(shè)計好，保密工作沒有做好，或故意泄漏關(guān)鍵信息，或者惡意串標，導(dǎo)致招投標流于形式；也有部分工程，招投標程序完善，但是最后合同簽訂時沒有把好關(guān)，造成項目結(jié)算時造價失控。更為重要的是，參與工程建設(shè)過程的主要參建單位如設(shè)計、施工、監(jiān)理等等都是通過招投標方式確定的。因此，這個階段的審計工作非常重要，應(yīng)當(dāng)進行招投標審計。

（三）工程變更及現(xiàn)場簽證審計在項目實施階段，因工程建設(shè)的不確定性，容易出現(xiàn)與合同約定的施工條件、施工工期、工程量等發(fā)生變化的情況，這些情況的出現(xiàn)都將影響約定的合同工期和工程。價款，這就是工程的變更。而現(xiàn)場簽證就是在出現(xiàn)這些工程變更的情況下，現(xiàn)場由業(yè)主代表、監(jiān)理公司代表、施工單位負責(zé)人三方共同簽署的，用以證實施工活動中某一些特殊情況的一種書面手續(xù)，即達成的補充協(xié)議。由于建設(shè)工程建設(shè)周期長，投資規(guī)模較大，材料設(shè)備型號、規(guī)格較多，同時受施工客觀環(huán)境、市場環(huán)境影響，如地下地層結(jié)構(gòu)、材料市場價格等影響，工程招標階段和合同簽訂時無法對可能出現(xiàn)的全部情況做出完全準確的預(yù)見和約定。所以工程變更和現(xiàn)場簽證是建設(shè)施工中經(jīng)常發(fā)生的，既有材料價格方面的調(diào)整也有工程量的增減。在一些工程變更中存在三方人員為謀取私利，人為增加工程量的現(xiàn)場簽證，因此，工程變更和現(xiàn)場簽證是控制工程造價的一個重要環(huán)節(jié)，審計人員要特別關(guān)注現(xiàn)場簽證的真實性。

重要參建單位跟蹤審計

作為直接見證建設(shè)過程的工程監(jiān)理和投資造價控制咨詢機構(gòu)，是作為中介機構(gòu)，站在獨立第三方的立場，作為一個裁判員的角色，客觀公正地評價和評估工程質(zhì)量、工程造價。所以有必要對這兩個獨立中介機構(gòu)進行審計。

（一）對工程監(jiān)理單位的審計根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對大中型公用事業(yè)工程、國家重點建設(shè)工程、項目投資3000萬元以上的工程實施強制性監(jiān)理制度。隨著建設(shè)工程監(jiān)理法規(guī)的建立，工程建設(shè)監(jiān)理在保證建設(shè)工程質(zhì)量和現(xiàn)場安全施工等方面起著越來越重要的作用。由于很多客觀原因和人為因素，監(jiān)理制度一直沒有形成真正獨立于業(yè)主和承包商之外的“社會監(jiān)理制”，沒能成為獨立的第三方，從而根本上失去了監(jiān)理單位需具備的客觀、公正、獨立的特點。一方面監(jiān)理單位拿著建設(shè)單位給的服務(wù)費，責(zé)任感、義務(wù)感不強，行為不規(guī)范、工作不到位、把關(guān)不嚴等問題普遍存在；另外一方面，監(jiān)理單位同時收了施工方的好處“，吃、拿”現(xiàn)象的存在。這些都導(dǎo)致了監(jiān)理單位在現(xiàn)場計量、變更申請等方面放松了要求，甚至出現(xiàn)監(jiān)理單位與施工單位惡意串通的情況。對不應(yīng)該簽證的項目盲目簽證，或故意加大簽證的工程量，對工程的質(zhì)量把關(guān)不嚴，這樣不僅加大了投資、也使工程質(zhì)量得不到保障。

（二）對造價控制咨詢單位的審計對工程造價的審計一直是基建工程審計的最基本也是最關(guān)鍵的內(nèi)容。在建設(shè)單位自身人員力量有限的情況下，目前很多政府投資基建工程都聘請造價咨詢單位控制工程造價。但是在實際過程中，出現(xiàn)一些和監(jiān)理單位類似的問題，一邊拿著建設(shè)方的服務(wù)費，另一邊拿著施工方的好處費，對施工單位的報價“睜一只眼，閉一只眼”，甚至讓施工單位故意虛報高價，套取工程款。因此，通過對本項目聘請的造價咨詢單位的審計，進而對本項目的造價有更加深入的了解和認識。

重要單項工程跟蹤審計

在整個基建工程的建設(shè)過程，有些單項工程因為臨時需要而建設(shè)，工程尚未結(jié)束就被拆除，或者建設(shè)完后需隱蔽起來，這類單項工程如果等到基建工程全部完工再進行審計，可能就難以實現(xiàn)，甚至無法驗證，所以對這類單項工程需提前了解，把握節(jié)點，在臨建工程拆除前，隱蔽工程被隱蔽前進行審計。

篇4

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0172-02

近年來，企業(yè)由于工程建設(shè)投資規(guī)模大、自有資金不足、工期要求緊張，內(nèi)審力量較為薄弱，大多采用了“借助外力”的審計模式。那么工程項目建設(shè)有了專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)的跟蹤審計，企業(yè)內(nèi)部審計部門如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的職能作用？怎樣有效地組織完成跟蹤審計任務(wù)？筆者結(jié)合集團內(nèi)部審計近幾年來工程項目建設(shè)工作的實踐，就此問題進行了一點探析。

1 內(nèi)審部門在跟蹤審計中面臨的困擾

1. 1 企業(yè)為加強工程建設(shè)的管控，需要內(nèi)審部門開展跟蹤審計

由于基建項目的投資規(guī)模大，又具有工程內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、建設(shè)周期長等特點，若在建設(shè)的各個環(huán)節(jié)中稍有管控不嚴，將會給企業(yè)帶來較大的投資損失和經(jīng)營壓力。而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督管理職能部門，有著其他管理部門不可替代的作用。內(nèi)審在工程項目建設(shè)的跟蹤審計中將監(jiān)督關(guān)口向事前、事中、全過程延伸，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，可以規(guī)范工程建設(shè)成本控制和財務(wù)管理工作，及時糾正項目建設(shè)中存在的問題，提高建設(shè)資金的使用效益。并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對企業(yè)構(gòu)筑廉政建設(shè)的防火墻產(chǎn)生積極的作用。

1. 2 內(nèi)審部門開展工程建設(shè)跟蹤審計的專業(yè)力量不足

建設(shè)項目跟蹤審計專業(yè)性很強，但企業(yè)內(nèi)部審計力量不足，除人員配備不到位外，人員配置結(jié)構(gòu)也不合理。現(xiàn)有人員大部分從事財務(wù)審計工作，主要由財務(wù)專業(yè)人員組成，較多企業(yè)（特別是非專業(yè)建筑業(yè)企業(yè)）內(nèi)審部門缺乏工程技術(shù)、造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經(jīng)驗。

1. 3 內(nèi)審部門服務(wù)對象的特定性決定了不能獨立開展工程建設(shè)跟蹤審計

工程項目跟蹤審計涉及多方利益的調(diào)整，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)設(shè)的職能管理部門，工作的出發(fā)點就是要為維護企業(yè)自身利益服務(wù)，因此在涉及調(diào)整外部利益時，內(nèi)部審計因權(quán)威性、公正性不夠，對外不具有足夠的說服力和強制約束力。

1. 4 跟蹤審計完全依賴社會中介，易產(chǎn)生審計風(fēng)險

企業(yè)跟蹤審計所涉及的范圍不僅僅是工程技術(shù)和工程管理問題，還涉及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場策略、工藝布局、決策程序、資金來源，政治影響、社會效益等方方面面，外審人員很難對這類問題發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ绻檶徲嬋恳蕾囃獠繉徲嫞诠こ坦芾淼囊恍┉h(huán)節(jié)中會存在局限性，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2 準確定位，內(nèi)外結(jié)合，形成有效的跟審機制

企業(yè)采用“內(nèi)外結(jié)合”的工程審計模式，可以充分發(fā)揮內(nèi)審、外審各自的優(yōu)勢，但企業(yè)內(nèi)審部門不能碌碌無為，應(yīng)定位于“主導(dǎo)”的角色，形成“以我為主”，中介機構(gòu)具體實施，“既合作又監(jiān)督，既分工又制約”的有效跟審機制。重慶機電控股（集團）公司的做法是以下三個方面。

2. 1 選好造價咨詢機構(gòu)

內(nèi)審部門要全面審查投標人的資質(zhì)、信譽、業(yè)績狀況，通過公開、公平的招標方式選擇好的審計隊伍。在選定中介機構(gòu)時，不能單純以收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構(gòu)的唯一標準，對于資質(zhì)達不到要求和信譽較差的堅決不予委托。

2. 2 監(jiān)督中介機構(gòu)的審計行為

內(nèi)部審計要對跟蹤審計機構(gòu)的監(jiān)督。雙方既是一種合作的關(guān)系，也是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。應(yīng)在招標文件和合同中明確，中介機構(gòu)的審計底稿要交內(nèi)審部門和建設(shè)方審查，與施工方核對工程量時，必須要建設(shè)方、承建方和內(nèi)審人員同時在場，如初步審核結(jié)果有差異，必須說明差異的原因。

2. 3 內(nèi)審要行使好初審權(quán)、復(fù)核權(quán)

內(nèi)審部門要行使好對企業(yè)建設(shè)管理部門的監(jiān)控職能，對各種送審計資料前應(yīng)提前初審把關(guān)，起好“閥門”作用。內(nèi)審人員要核實經(jīng)建設(shè)管理部門和監(jiān)理公司同時簽字認同的全部原始資料。特別是在工程結(jié)算中，要根據(jù)實際情況重點審查審減資料，再送外審以節(jié)約資金。另外，內(nèi)審部門還要對社審機構(gòu)的工作進行監(jiān)督，必要時可對中介機構(gòu)的審計結(jié)果進行抽檢復(fù)核，做到“胸中有數(shù)”。

3 堅持到位，把握重點，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

在跟蹤審計中，企業(yè)內(nèi)審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計需要，充分地發(fā)揮好內(nèi)審優(yōu)勢，深入一線將自身工作重點放在內(nèi)控、把關(guān)、審核上，最大限度地提升內(nèi)部審計效能。可以從以下幾個方面著手。

3. 1 筑牢工程建設(shè)的制度基礎(chǔ)

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進行的前提和保證，才能保證跟蹤審計 “有法可依”。內(nèi)審在工程建設(shè)伊始，首先要建議企業(yè)建立工程管理的一系列規(guī)章制度，并嚴格督促執(zhí)行。要從管理責(zé)任制度、建設(shè)程序制度、現(xiàn)場管理制度三個層面審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加強對工程招投標過程的監(jiān)督

建設(shè)項目招標投標是規(guī)范建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門要對建設(shè)項目招投標過程進行全面、全方位的監(jiān)督。確保招投評標過程的客觀、公正，不存在投標單位圍標等違法、違規(guī)行為，達到招標擇優(yōu)選擇的目的。

3. 3 深入一線監(jiān)督隱蔽工程的簽證驗收

隱蔽工程是難以事后檢查的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)派出的監(jiān)管方，應(yīng)堅持深入一線，對隱蔽工程的驗收及簽證加以監(jiān)督。一是重點關(guān)注隱蔽工程驗收記錄是否完善、真實。二是督導(dǎo)企業(yè)建設(shè)管理部門避免重復(fù)簽證。三是制約設(shè)計、監(jiān)理、社審機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為。四是從設(shè)計、施工、材質(zhì)、用量等一系列環(huán)節(jié)，保證工程設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證嚴格遵循審批程序。

3. 4 質(zhì)、價、量齊審，把好材料進出口關(guān)

在工程建設(shè)中，材料設(shè)備的質(zhì)、價、量對工程造價都有直接影響。內(nèi)審部門在跟蹤審計中對工程材料及設(shè)備的審計，首先是核對材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號、性能是否符合設(shè)計和合同的規(guī)定。其次是加強對材料的價格和用量的監(jiān)控。

3. 5 重點關(guān)注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內(nèi)審人員應(yīng)高度關(guān)注的環(huán)節(jié)，必要時經(jīng)企業(yè)授權(quán)可以行使審后核聯(lián)簽權(quán)。一是檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計劃與投資進度相互銜接。二是審查資金的財務(wù)管理是否專款專用。三是防止各種預(yù)付款、進度款的超付。

3. 6 工程結(jié)算階段跟進督導(dǎo)

工程竣工驗收后，內(nèi)審機構(gòu)要嚴把審核質(zhì)量控制關(guān)，用好社會中介在工程造價中的專業(yè)能力，重點關(guān)注是否有效履行職責(zé)。內(nèi)審部門也要跟進，查看工程結(jié)算流程；爭議費用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進行等。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計部門在建設(shè)項目跟蹤審計中可以充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對保證工程質(zhì)量、減少損失浪費、提高資金效率、促進廉政建設(shè)等有著積極的意義。幾年來，我們通過內(nèi)外結(jié)合，實施工程項目建設(shè)跟蹤審計的路徑，這既為內(nèi)審人員提供了一個施展才華的舞臺，又為企業(yè)節(jié)約了建設(shè)資金數(shù)千萬元，使企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

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篇5

一.我國工程項目風(fēng)險成本現(xiàn)狀

工程項目建設(shè)從確定設(shè)計任務(wù)書、初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計、工程施工到竣工驗收的具體過程，經(jīng)歷了從起初的被認識到被實踐，由粗到細、由淺到深的變化，由于種種影響項目實施的客觀條件和主觀因素，包括項目設(shè)計、施工材料、設(shè)備、地質(zhì)條件、定額費用標準、人工工資費用等在內(nèi)的眾多的變化，項目成本具有很強的不確定性和風(fēng)險發(fā)生的隨機性。如果不能很好的管理這些風(fēng)險，就會引起各種各樣的損失。這種損失的表現(xiàn)之一就是項目成本的增加。目前我國存在的“三超”現(xiàn)象有著嚴重的危害性，主要通過以下幾個方面體現(xiàn)： （1）由于成本超支，資金難以及時到位，從而影響工期；（2）增加項目直接投入，增加建設(shè)期利息以及資金成本從而增加項目總成本；（3）影響項日運營各項經(jīng)濟指標，包括產(chǎn)品成本增加、利潤降低、投資回收困難、資產(chǎn)負債率居高不下等。能清楚的把握項目成本風(fēng)險可以便于管理者能根據(jù)自己的資金實力和承受范圍，在項目早期更準確的把握投資決策，在項目實施過程中能充分利用成本風(fēng)險的信息來更好的進行風(fēng)險管理，從而防止“三超”現(xiàn)象的發(fā)生，為建設(shè)項目成本計劃的順利完成提供堅實的保障。

一、工程項目跟蹤審計內(nèi)容

工程成本管理審查：通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構(gòu)成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。

（1）人工費的審查：審查工時統(tǒng)計資料是否真實、準確，是否按勞動定額核算人工費，工資、獎金是否與效益和勞動生產(chǎn)率掛鉤，有無不按規(guī)定多發(fā)工資，巧立名目發(fā)獎金，有無違反規(guī)定將其他費用列人人工費，使人工費超支加大。

（2）材料費審查：材料費是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實行限額發(fā)料，材料實際消耗與預(yù)算定額的差額是否合理，材料的采購、管理、消耗手續(xù)是否齊備，有無損失浪費現(xiàn)象，余料是否盤點，料差和周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定分攤。

（3）機械使用費的審查：機械臺班統(tǒng)計資料是否完整、真實，機械使用是否充分，有無因操作失誤而造成機使費超耗浪費，費用分攤是否準確、合理。

（4）直接費和間接費的審查：審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規(guī)定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費用攤銷是否合理；安全、質(zhì)量、工期的審查：審查施工進度是否按計劃進行，是否存在只抓進度而放松工程安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生，造成經(jīng)濟損失；內(nèi)控制度的審查：審查各項內(nèi)控制度是否貫徹實施，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無因管理不善而造成返工窩工等現(xiàn)象，影響工期和效益；對工程結(jié)算、會計核算的審計：工程價款收入支出是否真實，工程結(jié)算是否符合規(guī)定，驗工計價是否及時，手續(xù)資料是否完備，有無拖欠工程款現(xiàn)象，成本核算是否符合會計制度。

二、如何做好跟蹤審計工作

建設(shè)項目跟蹤審計是指審計部門對建設(shè)項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段進行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程。審計部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設(shè)項目投資。跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、招投標階段

（1）審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進行審計。

（2）審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為。

（3）全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué) ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員對商務(wù)標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應(yīng)進行對比分析，找出原因。

（4）審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律 、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確，以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

2、施工階段

一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。

三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

3、工程決算審核階段。

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：

（1）竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。

（2）通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；

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1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當(dāng)中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責(zé)任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴謹?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

篇7

政府投資項目投入資金量大、建設(shè)周期長，而且多數(shù)對經(jīng)濟和社會的影響大，為群眾所關(guān)注。若資金使用不當(dāng)、管理不嚴、監(jiān)督缺位或監(jiān)督流于形式，都極易成為“腐敗”滋生和蔓延的土壤。

審計機關(guān)作為政府財政資金的重要監(jiān)督機關(guān)，長期以來，對政府投資項目的的主要監(jiān)督形式是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計，屬于“事后審計”。事后審計往往存在弱效性問題，經(jīng)常找到了管理漏洞，可問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。為了加大政府投資項目審計監(jiān)督力度，審計監(jiān)督必須介入事前、事中，做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。因此，全過程跟蹤審計應(yīng)運而生，它將事前、事中和事后審計有機地結(jié)合起來，使審計監(jiān)督貫穿于政府投資項目的全過程，經(jīng)過幾年的實踐和試點，績效比較顯著。

《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，中國審計署明確提出的任務(wù)：今后5年，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行將試行全過程跟蹤審計。如何在現(xiàn)有審計力量不足、審計經(jīng)費有限的情況下，高效、保質(zhì)完成日漸增多的工程跟蹤審計項目？緊緊圍繞工程建設(shè)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展全過程審計，從事無俱細到有的放矢，從而達到事半功倍的造價控制效果。

我國的建設(shè)項目管理實踐表明，影響項目建設(shè)目標實現(xiàn)的根本要素是工程設(shè)計、招標投標及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響，多年來，我們一直把建設(shè)項目審計的重點放在了項目的實施階段，忽視了上述關(guān)鍵控制點。本文從以下關(guān)鍵控制點進行探討：

一、設(shè)計概算階段

設(shè)計工作在項目建設(shè)中占有重要地位。有資料顯示，設(shè)計投資占整個建設(shè)項目投資的30%左右，但對建設(shè)項目投資的影響達到75%，設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響項目建設(shè)效益目標的實現(xiàn)。設(shè)計概算階段，審計關(guān)注的重點是概算。審查工程概算的內(nèi)容：審查編制方法、計價依據(jù)和程序是否適合規(guī)定；審查工程量是否正確；審查材料用量和價格；審查建筑安裝費的記取是否符合國家或地方有關(guān)規(guī)定；審查工程建設(shè)其他費用；審查項目的“三廢”治理；審查技術(shù)經(jīng)濟指標；審查投資經(jīng)濟效果；審查建設(shè)規(guī)模、標準。

對當(dāng)前設(shè)計界存在的過度保守設(shè)計現(xiàn)象，通過概算在一定程度上來控制設(shè)計方案的經(jīng)濟性，概算超估算10%以上的應(yīng)查明原因，必須按照規(guī)定重新上報批準。通過概算審計，關(guān)注設(shè)計方案的績效性。

二、招投標階段

（一）審查標底

標底（預(yù)算控制價）是招標文件的主要組成部分，通過預(yù)算控制價審計，一是可以控制建設(shè)工程投資。在當(dāng)前招標投標市場管理還不規(guī)范的情況下，各種包標、圍標的情況普遍存在，對于政府投資項目而言，一個合理準確的預(yù)算控制價可以直接起到控制政府投資的作用，同時也避免了由于包標、圍標等違法行為給政府投資帶來的損失；二是為確定工程合同價格提供參考依據(jù)；三是它是評標環(huán)節(jié)衡量和評審?fù)稑藞髢r是否合理的尺度和依據(jù)。

目前我國已經(jīng)推行工程量清單計價招標投標模式，這種模式下投資項目的“量”、“價”和“費”是分離的，即工程量不參與競爭，競爭僅僅限于“價”和“費”。

1、工程量審計。準確無誤的工程量，不但可以防止投標人在投標報價中的不平衡報價行為的發(fā)生，防范投標活動中出現(xiàn)的投機行為，而且可以控制工程結(jié)算造價，有效防止三超。

2、材料價格審計。目前建筑材料市場價格主要由建設(shè)行政主管部門，但實踐證明其價格與真正的市場價格有一定的差距。加強對預(yù)算控制價中主要材料價格的審計，要通過采用市場調(diào)查、市場詢價的方法，修正價格與市場價格的差異，實現(xiàn)預(yù)算控制價中的材料價格與現(xiàn)行市場價格的相對一致，防止價格差異導(dǎo)致投資造價的失真。

3、措施費用審計。在現(xiàn)行的工程量清單招標法下，預(yù)算控制價中的措施費用是一種競爭性費用。投標人可以根據(jù)自身的技術(shù)力量、施工方法進行權(quán)衡報價。審計控制的原則必須是高于社會平均水平的先進水平，達到擇優(yōu)選擇價廉質(zhì)優(yōu)的施工隊伍的目的。

（二）審查招標文件并全過程參與工程招標

對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確，違約責(zé)任是否制訂完整。審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務(wù)標部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。

三、審查施工合同

合同是施工結(jié)算的主要依據(jù)，把好合同關(guān)，能有效防止結(jié)算過程的爭議發(fā)生。依據(jù)目前我國建筑工程施工合同都要求采用格式化合同，但合同基本由3部分構(gòu)成，即通用條款、專項條款和補充條款。無論建筑工程施工合同的形式如何，其中有關(guān)造價、價格、工程款支付等是構(gòu)成合同的實質(zhì)性內(nèi)容，同時合同價的執(zhí)行與監(jiān)督管理也是承包方和發(fā)包方進行工程造價管理的重要環(huán)節(jié)。

從控制造價的角度出發(fā)，一是要加強合同簽訂的審計。審計施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據(jù)，合同的內(nèi)容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責(zé)任和獎罰是否明確。二是要審計合同外價款的結(jié)算的條款是否清楚，防止竣工決算爭吵不休、扯皮不下的問題發(fā)生。三是要把好甲、乙雙方履約關(guān)。要從維護合同的嚴肅性出發(fā)，監(jiān)督甲、乙雙方是否嚴格貫徹經(jīng)濟合同“實際履行和適當(dāng)履行”的原則，全面履行合同內(nèi)容，有無違法分包，層層轉(zhuǎn)包問題。

四、施工階段

（一）做好隱蔽工程驗收記錄

由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄，如路基基礎(chǔ)工程：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度、壓實度是否達到設(shè)計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計吻合以及管道回填材料等等；如施工技術(shù)措施費：按施工設(shè)計中確定的施工措施和方法產(chǎn)生的建安工程費用比較高，所以施工單位容易采取比較簡易的施工方法，不僅會對工程質(zhì)量和施工安全帶來隱患，而且施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來。

（二）審查現(xiàn)場簽證和工程變更

現(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長，在此期間常會出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)甲方和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)、捏造事實、弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應(yīng)主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。審計人員務(wù)必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算行為堅決抵制。

五、決算審核階段

跟蹤審計到?jīng)Q算階段，其審核時間較傳統(tǒng)審計模式會縮短，縮短的程度取決與跟蹤過程中審核到位率。跟蹤過程中工作越細致，決算效率越高。

工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)根據(jù)合同約定，現(xiàn)在一般大都采用標底+變更的。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量是否準確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算。材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告書和決定。

六、結(jié)束語

建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須控制建設(shè)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

參考文獻：

1、俞懷風(fēng).政府性投資項目的全過程跟蹤審計[J].財會通訊,2007(5).

2、熊煒.建設(shè)項目全過程跟蹤審計措施淺探[J].財會通訊,2007(1).

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【中圖分類號】：【文獻標識碼】：

1 前言

所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動，進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時提出審計意見和建議，維護合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

2 建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理，由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計，這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段，審計人員參與各個環(huán)節(jié)，全過程進行深入了解。項目建設(shè)中設(shè)專職審計人員駐扎現(xiàn)場，對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握，避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾，減少審計風(fēng)險，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計在建設(shè)項目管理中的具體應(yīng)用

某建設(shè)單位為實施其擴建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計部、工程部、監(jiān)審部、財務(wù)部等保障機構(gòu)，其職責(zé)分別為：規(guī)劃設(shè)計部負責(zé)設(shè)計管理和設(shè)計聯(lián)系；工程部負責(zé)工程招投標準備工作和施工現(xiàn)場管理；監(jiān)審部負責(zé)監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風(fēng)廉政建設(shè)和投資效益；財務(wù)部負責(zé)資金籌措和會計核算。項目實施過程中，規(guī)劃設(shè)計部委托有資質(zhì)的設(shè)計單位完成方案設(shè)計、初步設(shè)計、設(shè)計概算編制、施工圖設(shè)計；工程部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責(zé)編制招標文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價咨詢公司負責(zé)跟蹤審計，要求駐扎現(xiàn)場的專職審計人員按月提供審計報告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計在項目管理過程中的工作流程。

3.1 全過程跟蹤審計的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計的流程圖

3.2跟蹤審計在幾個關(guān)鍵控制點的介入流程

根據(jù)圖1跟蹤審計工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進度款、工程索賠三項作為關(guān)鍵控制點。

3.2.1 工程變更時跟蹤審計介入流程

工程變更是造價變化的主要根源，對工程造價的影響是復(fù)雜和多方面的。實質(zhì)影響工程造價的階段，即項目決策階段、項目設(shè)計階段、項目實施階段，而項目設(shè)計階段是造價控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計，在項目決策及初步設(shè)計階段，工程設(shè)計影響工程造價的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計對工程造價的影響并不因為設(shè)計階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計變更對工程造價的影響更大。為了在施工過程中更好地控制工程設(shè)計變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程（如圖2）。

圖2 設(shè)計變更、技術(shù)核定及其造價變動審核流程

3.2.2 支付工程進度款時跟蹤審計介入流程

為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進度款，現(xiàn)場專職跟蹤審計人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄，參與驗收，做到由建設(shè)單位、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實際。根據(jù)合同當(dāng)建設(shè)單位支付工程進度款項時，跟蹤審計介入流程如圖3。

圖3 工程進度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設(shè)項目合同履行過程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟損失或權(quán)利損害，通過合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟或時間補償要求的行為。工程索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，實質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟、技術(shù)等方面綜合性強的系統(tǒng)工程，要從三個層面審核，并結(jié)合運用反索賠準確把握審核工程索賠。所謂三個層面，即法律、法規(guī)層面；招投標文件及合同約定層面；工程量、價層面。工程索賠審核必須建立在以上三個層次上展開工程索賠的審核認定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

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1、超概算投資較為突出。這一問題的產(chǎn)生主要是由于某些項目設(shè)計本身深度不夠、概算粗略、項目內(nèi)容中途變更頻繁，而某些項目建設(shè)單位人為的少報批多建設(shè)，擅自提高裝修標準，擴大建設(shè)規(guī)模的情況更是直接導(dǎo)致項目建設(shè)資金來源不足，形成大量資金缺口。

2、招投標不規(guī)范。一是應(yīng)招標而未招，尤其是勘察、設(shè)計、監(jiān)理、材料采購等單位的確定不依照有關(guān)規(guī)定進行招標。二是未在規(guī)定媒體和網(wǎng)站上招標公告或公告內(nèi)容不全。三是招標資格預(yù)審流于形式，不按有關(guān)強制性規(guī)定對投標單位進行資質(zhì)審查。重程序而不重實際，重證件而不重人員，使一些不具備資質(zhì)、不符合施工要求的單位通過借用資質(zhì)的方式參與招標。如我局在對某公路工程審計時發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在該工程確定中標單位之后才發(fā)現(xiàn)中標的施工方無瀝青路面施工能力，從而不得不將占工程造價50％以上的瀝青路面工程項目進行分包。四是部分標底編制粗糙，項目內(nèi)容不完整，存在漏算、多算現(xiàn)象，對一些建設(shè)項目關(guān)鍵數(shù)據(jù)在招標時未能確定，暫定價項目較多，為日后工程決算埋下紛爭隱患。五是內(nèi)定中標人，評標流于形式。

3、中標單位違法分包轉(zhuǎn)包問題突出。在一些工程建設(shè)項目中某些中標企業(yè)違規(guī)將工程轉(zhuǎn)包或分包給無資質(zhì)施工企業(yè)，從而形成了當(dāng)前工程建設(shè)中“高資質(zhì)中標、低資質(zhì)進場、無資質(zhì)施工”的現(xiàn)象，直接影響了工程建設(shè)質(zhì)量。

4、建設(shè)項目施工過程中管理不到位。一是未聘請獨立的監(jiān)理單位或聘請的監(jiān)理單位不負責(zé)，默許施工單位在未經(jīng)設(shè)計部門和建設(shè)單位同意的情況下，擅自變更工程內(nèi)容。二是工程變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，如簽證內(nèi)容不全，僅對變更的工程量進行簽證而未對變更的項目價格進行確認：簽證不及時，未進行現(xiàn)場簽證而事后補簽。這些問題的存在在很大程度上影響了工程變更聯(lián)系單的真實性和有效性。三是有些建設(shè)項目使用材料無出廠合格證或不按規(guī)定送檢、隱蔽工程無記錄或記錄不全、缺少相應(yīng)環(huán)節(jié)的驗收記錄、施工日志及監(jiān)理日志記錄不詳，從而導(dǎo)致工程質(zhì)量難以有效控制。四是建設(shè)工程計量不及時，存在集中計量、重復(fù)計量的現(xiàn)象，致使有些工程計量不夠準確。

(二)積極探索全過程跟蹤審計模式

1、建設(shè)項目開工前，對項目的各項前期準備工作，如立項批復(fù)情況、項目設(shè)計方案的經(jīng)濟性、項目資金來源是否得以足額保證等進行綜合分析審核項目的招投標程序是否公開、公平、公正并符合國家及各地政府的相關(guān)規(guī)定，有無不招標、圍標、串標等情況發(fā)生；中標單位是否達到相關(guān)法律法規(guī)的要求，有無借用資質(zhì)的情況存在；主要設(shè)計人員、監(jiān)理工程師及施工單位項目經(jīng)理和主要技術(shù)人員是否具備相應(yīng)職業(yè)資格。

2、建設(shè)項目建設(shè)過程中，應(yīng)重點對項目建設(shè)管理、質(zhì)量控制及項目資金使用情況等進行審計。核實建設(shè)單位有無未按相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定支付現(xiàn)金的情況；中標施工單位是否違規(guī)將工程分包或者轉(zhuǎn)包，是否嚴格按照項目設(shè)計方案施工、有無偷工減料等工程質(zhì)量問題：建設(shè)項目使用材料是否具有出廠合格證并按規(guī)定送檢；施工日志和監(jiān)理日志記錄是否及時、完整、準確、詳細：對工程量的計量是否存在集中計量、重復(fù)計量的現(xiàn)象，尤其是對隱蔽工程的計量，要充分發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，減少日后因核減工程量與建設(shè)單位發(fā)生矛盾的情況。

3、建設(shè)項目竣工決算后，除按照傳統(tǒng)審計模式對建設(shè)項目的概算執(zhí)行、財務(wù)收支及竣工決算進行審計外，還要針對前面兩個階段審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行復(fù)查，對整改情況做出綜合評價。

(三)開展跟蹤審計過程中需要注意的幾點問題

1、處理好審計監(jiān)督與項目管理的關(guān)系。作為獨立行使審計監(jiān)督職能的國家審計機關(guān)，可以幫助建設(shè)單位提高管理水平，但決不能代替建設(shè)單位行使管理職責(zé)，務(wù)必要使跟蹤審計到位而不越位，提建議而不代替管理，既不能以審計的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務(wù)，始終保持自己的獨立地位，依法履行審計監(jiān)督職能。

2、處理好事前介入、事中控制與事后監(jiān)督的關(guān)系。跟蹤審計作為關(guān)口前移的一種審計監(jiān)督方式，其目的是為了通過及時準確的掌握建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的情況而更好的將審計的監(jiān)督職能落到實處，充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。要根據(jù)不同項目的具體情況，制定有針對性的審計實施方案，合理分配審計資源，既不能因為提前介入而忽視事后監(jiān)督的作用，也不能單純回到傳統(tǒng)事后監(jiān)督的老路上。對在項目建設(shè)過稱中發(fā)現(xiàn)的明顯與法律法規(guī)不符的行為，要及時提出審計建議，促其整改，并在后續(xù)的審計過程中予以適當(dāng)關(guān)注。

3、提高審計風(fēng)險意識。由于跟蹤審計的特性使得審計人員往往在項目建設(shè)的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都參與其中，從而容易使項目建設(shè)的法人單位產(chǎn)生僥幸心理，將其管理責(zé)任推給審計部門。我們在實踐過程中必須時刻保持審計風(fēng)險意識，及時準確做好審計取證工作，嚴格區(qū)分建設(shè)單位的管理責(zé)任與審計責(zé)任，切實減少審計風(fēng)險。

二、基層審計機關(guān)參與跟蹤審計的幾點建議

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中圖分類號：E271文獻標識碼： A

在工程項目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對這些問題和解決措施進行分析。

一 工程項目跟蹤審計過程中存在的問題

工程項目的跟蹤審計是一種經(jīng)濟控制機制，有效應(yīng)用這一機制，能夠提升工程項目資金的使用效率，優(yōu)化審計資源的配置，并且有效的防范審計風(fēng)險，這一方法有著較強的優(yōu)勢，但是在實際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，缺乏較強的審計力度。工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當(dāng)前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對現(xiàn)有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計制度。從目前的情況看，我國工程項目的審計工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計，這樣就不能夠及時發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計則是動態(tài)的審計方式，是一種新型的能夠承擔(dān)風(fēng)險的審計方式，由于其形式新，當(dāng)前建設(shè)工程項目的審計人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺了一系列建設(shè)項目審計準則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。

最后，工程項目跟蹤審計過程中存在一些細節(jié)性的問題。工程項目的跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，動態(tài)性較強，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會存在著一些審計者忽視的細節(jié)問題。例如審計人員在實地取證和記錄方面不夠積極。審計人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計模式，在進行跟蹤審計的過程中會一時改正不過來，忽視了時間概念，缺乏了積極性和主動性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時，審計人員不能夠詳細的計算出人工、材料以及機械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補充好必要的資金，這樣將會影響到工程項目的順利進行。再如，審計人員在定額使用方面缺乏靈活性。當(dāng)前情況下，審計人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對于類似于精裝修這樣的項目，在審計的過程中需要采取不一樣的定額，而審計者忽視了這一問題，進而影響了審計工作的正常運行。

二 工程項目跟蹤審計過程中問題的解決措施

跟蹤審計工作的有序開展，對于推動工程項目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時也能夠及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中存在的各種問題。實際審計的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實際，對具體的解決措施進行討論。

首先，要強化審計力度，科學(xué)安排審計工作。跟蹤審計工作具有復(fù)雜性的特點，且其設(shè)計的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設(shè)計者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進行全過程的服務(wù)，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計制度體系。科學(xué)完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設(shè)實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c，確定好跟蹤審計的綜合目標，并對跟蹤審計的介入時間、方案準備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風(fēng)險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計工作的介入點和切入點，在制定跟蹤審計方案的過程中需要以工程項目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強化跟蹤審計工作的階段性，根據(jù)項目的施工重點和難點制定不同的審計方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計。

為了更好的實現(xiàn)跟蹤審計工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計體系，合理整個資源，科學(xué)安排審計工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項目審計負責(zé)人，并配置專業(yè)的審計人員，制定明確的審計方案，同時需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟活動這一核心開展有效的跟蹤審計工作。如在招投標階段，需要審查工程量清單并且要參與標底答疑工作，并審查招標文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計人員結(jié)合工程項目的實際情況，發(fā)揮審計經(jīng)驗的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計過程中的細節(jié)性問題。細節(jié)決定成敗這是不變的真理，對于跟蹤審計工作來講，同樣不能夠忽視細節(jié)問題。上文中一定從多個方面對這些存在的細節(jié)問題進行了分析，下面本文就提出幾點解決措施。第一，要提升審計工作者的積極性和主動性。傳統(tǒng)的審計機制制約了審計人員積極性主動性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎懲機制，充分的調(diào)動起審計人員的工作積極性，增強其時間觀念，打破傳統(tǒng)的審計模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計人員的實際經(jīng)驗。實際審計經(jīng)驗的提升將會更有利于跟蹤審計工作的開展，及時的解決工程項目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計人員創(chuàng)建實踐環(huán)境，增長實踐經(jīng)驗。第三，審計人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準確合理的反映出定額中的各種問題。這些細節(jié)問題的改進是提升跟蹤審計效果不可忽視的問題。

結(jié)束語：跟蹤審計是現(xiàn)代化的審計方式，在工程項目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計問題為中心，對其實施過程中存在的問題和解決措施進行了詳細的論述，以便為今后的跟蹤審計工作提供借鑒。

參考文獻：

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[2] 張洪利 工程項目跟蹤審計存在的問題及對策 價值工程，2012年第23期