行政部存在的問題模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇行政部存在的問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、部門預算編制計劃不科學

部門預算預算執行中隨意調整預算始終是困擾預算管理的長期性問題。在現行的財政體制下，由于上級轉移支付和本級超收均具有不確定性，各級政府在年末歲初安排預算時一般采取緊縮政策，而當年的財力變化時，再視情調整預算．其結果，一方面預算管理隨意性加大，缺乏剛性約束力；另一方面使部分調整的預算脫離了人大監督。

另外，各部門在預算執行當中預算收入方面，存在應收未收、預算內外收入混淆；支出方面未嚴格按預算批復執行，批復不及時，尤其是項目資金使用存在未專款專用以及擠占挪用瑚像。

存在上述問題一方面是認識上誤區造成。長期以來，各單位不重視預算的編制工作，在編制預算工作中，以應付的心態來對付，隨意編報，總認為這個工作不重要，報多少也不一定給，盡量多報項目和支出，再說給多少也是財政部門的事，不夠再申請；另一個方面是管理部門的一些人員法制意識不強，也不愿意將預算批復的過細，全部細化了就失去了“自由審批權”，管理部門在預算管理上擁有過多的自由分配權和裁定權，這與公共財政所倡導的陽光預算是相悖的。對此，應進一步推進財政體制改革，加強預算管理，細化部門預算編制，強化預算監督。

二、“收支兩條線”管理執行不徹底

“收支兩條線”改革是近年來財政改革收入管理體制的重大舉措，核心是收繳分離，納入預算管理或專戶管理。有利于真實全面地反映政府的收入狀況，實觀預算內外統籌安排，也有利于規范行政部門執收行為，制止亂收費。

根據規定，行政事業性收費、基金、罰沒收入和憑借政府職權募集的資金；主管部門從所屬單位集中的管理費和其他資金；全額撥款或定額、定項補助的事業單位取得的中介或經營服務性收入；事業單位代行政府職能強制實施具有壟斷性質的經營服務性收費；行政事業單位因市政基礎設施建設拆遷，所得的補償款收入；黨政機關取得的經營服務性收入等，都屬于財政性收入，必須實行“收支兩條線”管理。而有些單位為了部門利益，把應上交的收入截留，私設“小金庫”、”賬外賬”，或違規將資金轉入工會、協會、食堂、下屬企業、相關單位等，違紀違規行為出現了”下沉”現象。對此，主管部門應嚴格執行規定，從源頭堵塞漏洞，疏堵結合，加大對所屬協會、學會的監督管理力度。

三、虛報、冒領、擠占、娜用財政專項資金

財政專項資金是指中央和地方財政安排的具有專門用途的資金，必須專款專用。然而，財政專項資金在使用中存在被截留、擠占、挪用現象，主要表現在：改變資金使用的用途，擅自將項目資金用于非項目支出，或者在下撥過程中截留、滯留專項資金，影響了專項資金的使用進度和效率；有的單位截留挪用、擠占專項資金，用于購買小汽車、高級力公設備、蓋招待所或辦公大樓等，報銷一些不合理支出；有的被挪用于投資經營活動、放高利貸；有的甚至“弄虛作假”，騙取財政專項資金，從中巧立名目發放各項補貼、加班費、招待費等，揮霍浪費國家資金。存在這些問題、一方面是領導主觀故意所為，另一方面由于一些單位人為多申報財政資金，虛報項目，資金到位又用不出去所致。建議部門在申報預算要從事業的需要出發，實事求是，不要違法獲取和使用預算資金。

四、巧立名目，違規發放獎金補貼

有的單位受自身利益的驅動、置國家法律、法規于不顧，擅自制定標準，亂發獎金、補貼，名目繁多，五花八門，所謂崗位津貼、交流會補貼、生日補貼、新學年子女就學補貼、未公休補貼、書報費、服裝費、過節費等，甚至只要開會就發會議補貼，只要有活動就分錢，也有的動用公款購買“購物券”分發給個人等。存在此類問題，一方面由于領導財經意識淡薄所致，另一方面是單位經費過多。目前行政機關單位這一現象在一定程度上得到遏制，但事業單位，特別是行使行政職能的一些事業單位濫發獎金補貼現象嚴重，亟待規范。建議主管部門應加強管理，落實法人責任追究制度，杜絕違規發放各種補貼現象，對“闖紅燈”行為堅決處理。

五、擴大支出范圍，公款旅游

各項經費支出都有其特定的開支范圍。但是，一些單位違反財經紀律，擴大支出范圍，將一些福利性支出擠占行政經費或事業經費用。違規報銷應由個人承擔的費用，如培訓費、醫藥費、購買商業保險、用公款繳交個人所得稅，借考察之名公款旅游相當普遍。這樣一來，使行政事業經費成為萬能，導致公務經費超標透支現象嚴重。長此以往，將增加財政的負擔，帶來負面的影響。對此，監督部門應加強監管，主管部門領導要抽空研究財經法規，明確單位經費開支的范圍與標準，做到知規懂法。

六、對外投資不慎，造成經濟損失

行政事業單位的經費，是保障機關事業人員辦公業務支出的，未經批準不能用于生產經營。但有的單位直接將有關經費用于對外投資，參與經營性項目；有的借款給下屬企業和單位；甚至有的放“高利貸”，資金投資后，又疏于管理，造成經濟損失。另一種現象是通過所屬保留的企業，對外投資，有的領導接受一些外商邀請出國考察，之后簽定一些不合理的合同。造成國有資產的流失。對此，應引起足夠的重視，建議要強化對資金的管理，一方面未經批準不得挪用資金對外投資。另一方面對已投資的要進行清理。

七、違反政府采購和工程招投標規定

根據《中華人民共和國政府采購法》第七條規定“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”和《中華人民共和國招標投標法》的相關規定，對公共支出采購、招投標行為作出了明確規范。但有的單位在購買屬于政府目錄的物品時，不經過政府采購；有的單位在建造或裝修辦公場所時，采取化整為零的方法，規避招投標；有的未經正式招投標程序，直接與裝修單位簽訂施工合同，工程完工后，未經審核所審核，就擅自辦理了工程決算，導致了違規違紀、甚至違法現象的發生。究其原因一方面是主觀不夠重視，嫌手續麻煩，疏于辦理，另一方面是客觀上有私心。對此要從嚴加規范，嚴懲不怠，徹底杜絕在招投標、采購方面的不規范和“暗箱”操作行為。

八、固定資產賬實不符

固定資產管理薄弱是“通病”，由于行政機關固定資產不提折舊，不計入政府運行成本，固定資產管理常被忽視。大部分行政事業單位的固定資產管理都比較薄弱，會計核算不規范。存在漏登、錯登現象，賬實不符比較普遍，特別是一些接受捐贈或無償調入的資產沒有入賬，形成賬外資產；有的單位的建設工程未及時辦理竣工決算手續，都使用到了報廢階段，但單位賬上卻沒有反映其資產狀況。之所以存在這樣的問題，主要是不重視引起的，應建立起一套行之有效的固定資產管理制度，對新增的固定資產，應及時登記入賬；對擬報廢的固定資產，按照國有資產處置規定程序辦理報批手續，及時進行賬務處理。

篇2

內部控制制度的健全、落實、執行和監督是否到位直接影響到行政事業單位財務信息的真實性及國家財政資金的安全性，是現代經營管理的重要手段。但是，目前我國各行政事業單位的內部控制制度還存在著很多問題，影響了其工作效率和社會效率。

一、存在的主要問題

（一）內部控制環境薄弱內控意識相對淡薄

內部控制環境是單位實施內部控制的基礎。但一些行政事業單位領導對其重要性認識不到位，重發展，輕控制，把內部控制看成是僅財務、審計、財政、會計核算中心等部門把關的事。有的單位雖然制定了內部控制制度，但對制度的執行和效果缺乏必要的內外部考核和監督，使內控體系的健全完善缺乏外部推動力和約束機制。行政事業單位會計集中核算后，由于會計核算中心與單位信息溝通銜接不夠，形成賬物分離的資產管理現狀，進而影響單位內部控制制度的有效實施。因此很多單位的內部控制制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。

（二）會計基礎工作薄弱，財務管理制度不健全一些行政事業單位財務管理制度不健全，缺乏明確的崗位責任制度，財務人員對于其所處崗位的職責內容不詳，由于職權不明，責任不清，程序不規范，造成財務會計基礎工作薄弱，會計工作秩序混亂和財務管理失控。

（三）資產不實，資產家底不清

資產是內部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。由于一些單位對內部控制制度缺乏有效地落實、考核和監督，造成行政單位賬外資產、有賬無物的現象時有發生，單位內部資產轉移、變更缺失相應的手續，財產盤點制度未能嚴格執行等問題造成資產家底不清。資產不實致使財政預算失真，進而造成行政單位預算彈性過大難以控制的嚴重后果。

（四）會計內部控制人員素質參差不齊

行政事業單位的內部控制要求內控人員對單位各個環節實施有效的監控，然而，目前一些行政事業單位的財務人員業務素質較低，法制觀念淡漠，道德水準低下，對《會計法》規定的持證上崗、專業技術職務資格及從事會計工作經歷的基本條件都不具備，對違法違紀的行為缺乏專業辨別能力，不能適應內部控制的要求，造成單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。

（五）缺乏必要的內外部審計監督制約機制

內外部審計監督制約機制是實現內部控制目標的重要組成部分。雖然大部分單位成立了自己的內部審計部門，但內部審計人員缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了單位內部控制制度體系的完善。

二、完善行政事業單位內部控制的對策

（一）建立良好的內部控制環境，強化單位領導內控意識

行政事業單位內部控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行。因此，必須首先建立內部控制制度，同時設立組織機構，明確每個組織責任權限，因事設人、視能授權、責任到位，以增強組織的控制意識。重視控制點，靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規章制度控制等控制措施。各級財政部門應加強對單位領導內控意識的培訓l和學習，使其真正確立對內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，創造良好的內部控制環境，才能真正保證內部控制制度的落實。

（二）健全內部控制制度

通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部會計控制體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。

（三）提高人員素質，加強對人的內部控制

無論是財的內部控制，還是物的內部控制，都離不開對人的控制。再好的內部控制制度和程序，也是需要高素質的人去執行，所以事業單位內部控制的成敗關鍵在于內控人員素質的提高，必須在政治素質、業務能力和職業道德等方面強化培訓和學習，從而保證內部控制的有效實施。

（四）強化內部控制風險防范意識

篇3

作為非盈利性質的基層行政事業單位，其主要職能是提供各種公共服務和穩定社會秩序，因為基層行政事業單位的工作目標是非盈利性的，無法用具體數字衡量，其內控工作不是簡單的成本控制，而是為了給社會提供更高水平的服務，創造更多社會效益。基層行政事業單位的資金主要來源于公共預算，公共預算沒有公開透明，很多基層單位出現了資金貪污、挪用等現象，為了樹立基層行政事業單位的權威，降低運行成本，基層行政事業單位要逐步完善內部控制制度，不斷提高內控管理水平。新《預算法》的出臺，為基層行政事業單位加強內部控制提供了法律支持與依據，新《預算法》要求部門預算和績效預算必須全面公開，因此基層行政事業單位必須提高內部控制管理水平，加強基層行政事業單位內部控制，把扼殺在源頭，才能達到新常態的工作要求。基層行政單位內控制度是否有效實施，將直接影響到法治社會建設的步伐，因此加強內控制度建設具有重要的現實意義。

一、基層行政事業單位內部控制存在的問題

（一）尚未樹立全面的內控觀念意識

作為非盈利性質的基層行政事業單位，因其不以獲取經濟利益為目標，所以基層行政事業單位的領導者往往會忽視內部控制的作用，對基層單位建立內控制度的重要意義理解不深刻，沒有形成完善的內部控制觀念，想當然認為內部控制就是對基層單位內的財務進行管理，片面重視單位內財務的發展，卻忽視了對單位內部控制的管理。甚至一些領導認為內控工作只和財務部門相關，不屬于其他部門的工作范圍。

（二）尚未建立完善的內控制度

影響基層行政事業單位內控執行效果的直接因素是單位是否建立了完善的內控制度。一部分基層行政事業單位尚未建立專門的內控制度，只有部分與內控相關的財務制度，一部分基層行政事業單位雖然初步建立了內控制度，但是照搬照抄，沒有結合單位實際情況制定能推動自身發展的基本內控制度，還有一部分基層行政事業單位雖然建立了完善的內控制度，但是缺乏操作性，沒有真正將內控工作落實，無法發揮內控的有效作用。

（三）基層行政事業單位工作人員對內部控制工作缺乏執行力

基層行政事業單位人員對內控理解不深刻，對內控業務流程理解不到位，雖然基層行政事業單位根據上級要求制定了相關的內部控制制度，比如財會管理制度、資產日常管理制度、廉政風險防控制度等，但因為現實原因和歷史原因，比如基層行政事業單位工作人員有限、工作內容繁瑣、工作任務壓力大等原因，導致基層行政事業單位內部控制執行不力，甚至形同虛設。

（四）沒有建立有效的內部監督機構

一些單位雖然建立了基本的內控制度，但是沒有建立相關的監督約束機制和內部審計機構，即使實施監督也是在紀檢部門的領導下實施，缺乏執行的獨立性。外部監督是保證基層行政事業單位內控實施效果的利劍。基層單位沒有建立完善的內控監督操作流程，依靠傳統的財務審計已經無法滿足內控工作監督的需要，建立系統內部控制監督機制的任務迫在眉睫。

（五）基層行政事業單位尚未建立相匹配的內部考核機制和獎勵機制

基層行政事業單位日常工作行為依然按照傳統的作風，尚未真正認識到內控工作對基層行政事業單位發展發揮的作用，尚未認識到基層行政事業單位內控工作的順利執行是需要相匹配的內部考核機制和獎勵機制作為基礎的，所以也沒有建立匹配的內部考核機制和獎勵機制，導致基層行政事業單位內控工作沒法真正運作起來。

二、加強基層行政事業單位內部控制的對策

（一）樹立深刻的內部控制觀念

在基層行政事業單位開展實施內部控制工作，要保證內控觀念先行，在基層單位自上而下樹立內部控制理念。第一，單位的領導者要重視內部控制對基層行政事業單位發展的重大作用，這對維持單位經濟活動展開、把扼殺在搖籃里有立竿見影的效果，同時可以極大地提高本單位提供公共服務的效率。單位領導者要加強自身關于內部控制的素養，學習財務管理和內部控制的知識，發揮模范帶頭作用，管理和引導全員學習內部控制的業務流程與相關知識。第二，加強對基層行政事業單位全員知識培訓，使基層工作人員能理解并掌握內控工作的基本原理，樹立內部控制的意識，明確工作人員自身的責任，哪些是職責范圍之內的工作，哪些是不應該做的，認識到內部控制和單位內的每一個員工緊密相連。只有每個員工在平常的工作中做好本職工作，才能為基層行政事業單位實施內控工作創造良好的環境條件。

（二）建立完善的內部控制制度

為確保基層行政事業單位內控制度能行之有效，必須建立科學合理的內控制度，建立全面的內控業務流程制度和監督管理制度，確保內部控制業務流程有章可循。基層單位要成立專門負責的工作小組，對單位內部控制工作全權負責。首先，要對單位內的領導層機構設置進行優化，明確權責分配，形成合理的分權制衡局面，使得各個業務之間形成相互制約、相互牽制的關系，所有工作業務環節都囊括在內控工作之中。其次，在單位內樹立全員風險防控意識，識別內控運行過程中潛在的風險，對關鍵因素進行風險預測與風險評估，并提前制定緊急預案應對風險事件的發生，對各部門的崗位工作進行監督和審核。再次，加強基層單位的溝通與信息傳遞建設。基層單位要建立暢通無阻的信息溝通機制，確保其內控信息能及時、準確的傳遞給各部門崗位工作人員，信息溝通環節是順利實施內控工作的橋梁。最后，要建立獨立的內部審計部門，針對內部控制實施情況進行不定期的檢查，及時發現風險、規避風險。

（三）加強內控工作執行力，確保內控業務工作順利開展

加強基層行政事業單位內部控制的執行力度，首先需要提高工作人員素質，加強學習，充分認識到內控對基層單位的重要作用。財務人員要提高業務水平和能力，根據政策的變化強化自身的技能，同時要提高自身職業道德，不做假賬。基層單位可以開展內控業務流程的知識競賽，提高全員競爭意識，提高基層工作人員學習的積極性和主動性，通過各種途徑不斷提高內控技能，進而提高內控工作效率。設置內控工作流程的關鍵點，關鍵點的工作要責任到人，并與考核和績效掛鉤，激勵工作人員完成內控目標。

（四）強化內部監督機制建設

基層行政事業單位要建立一支內控管理監督工作隊伍，對各項業務流程進行不定期的審計與核查。加強內部審計人員對財務方面的監督，發現其中的問題和缺陷，并制定相應的措施加以解決問題。對內部控制的結果進行不定期的測評，發現和內控目標之間的差距，并分析導致差距的原因，對內控偏差進行及時糾正和修訂，對內控工作實施的有效性進行評價，對監督決定和糾偏意見要跟蹤落實，不斷促進基層單位提升內控工作管理水平。基層單位監督部門要對基層單位內其他工作業務開展監督與評估，并提出切實可行的意見，共同推動單位內控工作有效進行。

（五）逐步建立科學合理的內部考核機制和獎勵機制

基層行政事業單位建立了完善的內控制度和監督體系以后，還需要建立科學合理的內部考核機制和獎勵機制，促使單位的內控工作完整地開展。通過建立完善的考核機制，對各部門、各崗位的工作情況進行及時的考核與評價，直接和基層工作人員的年終績效獎金掛鉤，并根據考核結果針對不同工作人員的表現采取相應的獎懲措施，對認真完成內部控制工作的工作人員可以采取加薪升職的獎勵，而沒有完成內控工作的工作人員可能會面臨降薪降職的懲罰，及時采取獎懲可以有效激勵全員開展內控工作的積極性與創造性，也可以提升內控制度的科學性和操作性。

參考文獻：

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一、加強內部控制的必要性

（一）加強內部控制是提高企業會計信息質量的有力保證

內部控制制度能夠制定業務處理程序，擁有科學的職責分工。這使會計信息資料的產生是在一種相互牽制的條件下進行的，不僅能夠防止錯誤和弊端的產生，還能確保會計資料真實可靠。有的行政事業單位并沒有建立完善的內部控制制度，使得會計資料在傳遞環節中容易出現問題，從而導致會計信息失真、會計信息質量不能滿足要求等問題。因此，加強內部控制能夠為行政事業單位提供準確可靠的會計信息，其也是提高會計信息質量的有力保證。

（二）加強內部控制是保護財政資產的需要

眾所周知，國家財政撥款是行政事業單位的主要資金來源。因此，管好和用好行政事業單位的資金，對行政事業單位來說意義非凡，這也是其進行依法理財的重要前提條件。通過加強內部控制，能夠確保單位從業人員在實際工作時有章可循、有法可依，從而規范單位的收支行為，提高單位的財務管理水平，避免行政事業單位資產發生流失；同時還能從根本上減少貪污舞弊以及挪用公款等不法行為，保障依法理財工作的正常實施。

（三）加強內部控制是依法理財的關鍵

為了不斷提高單位內部控制水平、提高會計信息質量，促使單位內部會計監督不斷加強，形成內部的自我約束機制，《會計法》明確要求各單位必須建立完善的內部會計控制制度。對包括行政事業單位在內的所有單位而言，《會計法》是促進企業深化會計改革、保證內部控制制度有效運行的有效保障制度。此外，我國還及時制定并出臺了一些財經法規，這些規章制度的落實，也要求各行政事業單位制定內部控制制度來完成。

二、行政事業單位內部控制存在的幾個問題

（一）內部控制環境氛圍較差，內控意識相對淡薄

所謂的內部控制環境指的是單位或組織所營造的內部控制氛圍，其能夠很好地反映出組織管理層對內部控制所持的態度，是進行內部控制的重要基礎。同時，為了保證內部控制制度的健全和實施的效果良好，行政事I單位還需要有較強的內部控制意識。當前，很多行政事業單位領導由于對內部控制不甚了解，導致內部控制制度未能得到足夠的重視；甚至有的領導認為既然本單位資金的來源是由國家財政預算安排決定的，其只需要定期按照規定編制資金預算，獲得資源并使用資金即可。正是這種錯誤思想的引導，導致單位經常出現財政經費支出超標的情況。可見，這些行政事業單位的內部控制建設存在嚴重的不足。

（二）內部控制制度有待完善

對內部控制而言，其核心是有效的組織、分工、方法以及標準等。但是就目前的情況看，很少有單位制定了比較系統、規范的內部控制制度，有的行政事業單位甚至直接由財政部門預算行使內部控制制度的職能。這導致會計從業人員在實際工作中無章可循，更多的是依靠經驗和個人習慣進行，這種不夠嚴格的管理也進而導致了其工作缺乏嚴謹性。盡管有的單位確確實實制定了一些相對完善的會計內部控制制度，但卻沒有真正得到有效執行，形式化嚴重；或者在制定內部控制制度時，由于監督缺乏等，經常會出現有章不循和違章不究的現象，導致內部控制制度并沒有發揮其應有的作用。還有的單位，并沒有按照會計準則的有關規定實施崗位分離，導致會計、出納以及資產管理等崗位并沒有分離開來，職責混亂，極其容易出現、貪贓枉法等犯罪行為。

（三）內部控制人員的素質有待提高

我國會計準則與國家準則的不斷趨同，無形之中對我國財會人員提出了越來越高的要求。《會計法》中明確規定：“從事會計工作的人員，持有會計從業資格證是必須的，對于單位會計機構負責人，應當取得會計從業資格證，同時還要有會計師及以上專業技術資格或者由不低于3年從事會計工作的經歷。”但是在不少行政事業單位中，從事會計工作的很多都是辦公室人員，他們很多并沒有掌握基礎的會計知識，并且缺乏相關的會計專業技能，對違反法律法規的經濟犯罪行為也缺乏較強的辨別能力。此外，他們的財務工作行為與單位內部控制要求也不相適應，導致內部控制制度缺乏執行力、內部控制效果不盡人意。

（四）內部審計和監督機制缺乏

作為內部控制制度中的重要環節，內部審計有利于內部控制目標的實現。盡管當前有很多行政事業單位都設置了內部審計部門，但是在人員配備上很多都是由財務人員兼任內部審計。由于沒有建立健全崗位責任制、明確職責與權限，內部審計的獨立性難以保證。作為主要的監督機構，財政和審計部門缺乏完善的監督機制，即使是加強監督，其也更多地停留在一般事項上，并沒有加強對健全單位內部控制制度的進度進行監督。因此，這在很大程度上對完善單位內部控制制度造成了不利的影響。

三、完善行政事業單位內部控制的措施與對策

（一）優化內部控制環境，增強內部控制意識

行政事業單位人員自身內部控制意識的強弱，在很大程度上能夠決定單位內部控制工作能否取得成功，尤其是單位負責人，其內部控制意識與行為往往會對單位產生很大的影響。根據內部控制制度的有關規定，對于財務會計報告的真實完整性、內部控制制度是否合理有效等，單位負責人應當負主要責任。因此，行政事業單位有必要不斷提高單位負責人的內部控制意識。一方面，上級主管部門應當組織下級各行政單位負責人進行內部控制相關知識的培訓，幫助其認識到內部控制制度對單位的重要性，從而增強其內部控制意識，為優化內部控制環境創造條件。另一方面，單位內部必須嚴格根據權責明確的原則完善內部機構設置，做好權責分配工作，建立健全內部審計機制，增強單位所有人員尤其是內部控制人員和單位負責人的內部控制意識。

（二）建立完善的內部控制制度

為了保證行政事業單位內部控制工作更加順利地進行下去，還需要建立完善的內部控制制度為其提供保障。考慮到行政事業單位的經費管理有別于其他企業，因此其內部控制制度應具有一定的特殊性，如國庫單一賬戶體系、政府采購以及部門預算等。因此，行政事業單位有必要建立一套完善的內部控制制度，對單位重要崗位或者薄弱環節進行適當控制，確保權責明確，把責任落實到具體崗位和人頭上，進而讓單位在內部控制的各個方面都能做到有章可循。只有這樣，內部控制作用才能得到充分的發揮。

（三）提高內部控制人員的綜合素質

根據內部控制的相關要求，單位內部控制人員應對單位內部各環節實施有效的監控。要做到這一點，就要求內部控制人員不僅要保證自身的專業素質過硬、有一定的職業道德水準，還要對相關政策和法制觀念有充分的理解。因此，作為一名合格的內部控制人員必須不斷進行業務學習，補充和拓展自己的知識和技能，以便更好地勝任內部控制工作。與此同時，財政部門還應定期組織內部控制人員培訓，理論與實際相結合，促進內部控制人員業務能力的提升，同時提高內部控制人員的職業道德水準，從而與內部控制制度的要求相符合。

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我國企業內部控制工作開展較早，相應的規章制度和理論聯系實踐經驗經過多年的發展現如今已較為成熟。相較于企業內部控制制度建設，我國行政事業單位的內部控制體系建設較晚，隨著體制改革的不斷深化，行政事業單位內部控制建設取得了一定成績，控制水平也到了一個新的臺階，但當前大部分行政事業單位內部控制管理工作仍然整體意識不強，內部控制建設水平相對滯后，目前階段的內部控制管理工作尚存在諸多問題與不足。因此，還需要進一步加強行政事業單位相關工作質量。

一、行政事業單位財務內部控制工作的目標

內部控制是指單位為保障各項業務的有效運行而履行實現管理控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序的職能，對經濟活動的風險進行的防范和管控。體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等。行政事業單位內部控制主要目標包括以下幾個方面。

1. 保證單位經濟活動合法合規。通過建立和實施內部控制，合理保證單位的經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，符合相關預、決算管理，會計管理，財政國庫管理，資產管理，建設項目管理等方面的法律法規和相關制度規定，避免違法違規行為的發生。

2. 合理保證行政事業單位資產的安全和使用有效。通過建立內部控制措施，在合理保證資產安全的同時，將資產管理與預、決算管理，政府采購管理等相關制度結合，發揮資產效能，提高財政資金的使用效益。

3. 確保行政事業單位的財務信息真實完整。通過加強單位的會計核算和預算、決算管理，保證單位財務信息真實，完整，為內部管理和外部監管提供真實完整的信息支持。

4. 行政事業單位內部控制工作目標的意義應當涵蓋有效防范舞弊和預防腐敗。通過建立健全風險防控機制和責任追究與問責機制預防舞弊的發生。

5. 提高單位的管理水平和公共服務的效率和效果。有效防范各類經濟活動的風險，加強管控，從而實現行政事業單位業務活動的總體目標及單位內部控制的最高目標。

二、行政事業單位財務內部控制與管理存在的主要問題與不足

（一）制度不健全且建設相對滯后

當前，我國行政事業單位的內部控制制度的建設發展較遲緩，制度建設相對滯后。2001年制定的《內部會計控制規范》（財會〔2001〕41號）只是針對會計控制方面做出了一些規定，其相應的適應性和針對性相對較差。各單位單一制定的各方面財務管理制度與政策配套出臺的相關制度適應性不強，不可能替代內控制度。相關內容導致流程不合理，職責權限不明確，相互制約監督不能有效發揮。或流于形式，或不能與時俱進，難以有效實施影響內控目標實現。同時，不能跟隨外部環境的變化與管理目標的改變不斷完善與修訂，不配套不協調情況依然存在。

（二）整體意識淡薄，重視程度不夠

建立起內控制度有效運行和順利實施的前提保證需要行政事業單位內部建立起良好的內控工作意識。當前我國行政事業單位內部控制制度工作建設滯后和不配套，是導致內部控制管理工作在行政事業單位中普及性不強的主要原因。內控制度重要性的宣傳力度不夠使得內部控制觀念在行政事業單位內部難以深入人心，未能引起單位負責人對內部控制制度建設的重視。相比較于企業單位，行政事業單位的資金主要來源于財政撥款，國家相對于財政資金的使用與計量出臺了很多相關的配套制度和管理辦法，每一年又都有審計署和外部審計中介機構對單位進行資金使用審計，這容易導致混淆資金使用合法合規性與單位內部風險控制二者之間的概念。相當多的單位負責人和主要領導認為依照制度使用財政資金和配合審計機構依法審計，就不會出現大問題。至于內部風險控制工作，主要由財務部門來承擔和負責實施，這樣就割裂了行政事業單位內控風險控制工作的整體體系，同時也對行政事業單位的風險控制工作沒有起到一個很好地實施，給人一種形式大于實質的感覺。

（三）內部控制效果受制于會計基礎工作薄弱和財務人員素質水平參差不齊

當前在我國大多數行政事業單位財務管理工作中較為現實的一個實際情況是，由于歷史原因的長期積淀，我國大部分行政事業單位的財務人員自身的業務素質和綜合素質不高，業務水平競爭意識差。根據行政事業單位財務工作的特點，對于會計工作的理解和實踐往往局限于會計業務的核算，財務工作人員不能及時通過更新和加強學習關于內部控制的新知識，新制度，作為單位內部控制直接執行者的重要組成部分，不能做到對這項工作的主旨充分了解，無法在工作中自如運用和掌握內部控制管理工作，從而影響內部控制的效果。

（四）缺乏內外部監督機制

目前我國大部分行政事業單位沒有設立內部審計部門，資金使用的審計大多依賴于審計署例行審計和外部中介機構第三方審計，這就對于內部控制制度的執行力缺乏有效的監督。有些單位即使是設立了內部審計機構，缺乏相關的獨立性，甚至是形同虛設。新的《行政事業單位內部控制規范（試行）》剛開始實施不久，也并未對內部控制監督的操作方式進行更加具體的規定，內部控制建設還缺少有效地外部監督力量來推動。審計部門和財政部門作為外部監督力量將主要精力側重于一些日常和專項例行檢查，側重點在于檢查單位資金使用是否合理，合法，單位賬務是否按照財務規定進行處理等，面對單位內部是否建立有效地內部控制制度及內控執行情況等方面監督和指導涉及較少。以上種種原因導致內部控制體系監督的弱化，都在一定程度上影響了內部控制的效率和效果。

三、影響行政事業單位財務內部控制效果的因素分析

（一）應遵循的原則

行政事業單位建立內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性這四個原則。將內部控制貫穿于單位經濟活動的決策，執行和監督的全過程，實現對經濟活動的全面控制。

（二）制度的建立與實施

行政事業單位的負責人是內部控制建設與實施的第一責任人，在單位內部控制體系的建立、運行和監督管理方面應當發揮領導作用，承擔總責任。首先，要認真學習內部控制規范及相關知識，其次要根據本單位的實際情況制定相適應的管理制度。針對特定的業務，還需要按照內部控制原理，制定有針對性的管理制度。再次，在具體的制度執行過程中，要全面落實單位負責人對內部控制建立和實施做出的指示，遵照單位內部控制的各項制度和程序嚴格執行內部控制要求，發揮各自的作用，形成全員參與的良好運行機制。最后，建立單位內部控制工作的自我評價機構，對內部控制工作的設計和運行的有效性進行全面評價。

（三）實施方法

實施方法主要指行政事業單位將經濟活動風險控制在可承受的范圍之內而采取的風險控制措施和程序。通過以下幾個方面對行政事業單位內部控制工作實施影響。

1. 實施不相容崗位相互分離的控制。合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施。如：提出事項申請的崗位與進行事項審批的崗位分離：具體執行業務的崗位與內部審核審批的崗位分離；業務執行的崗位與信息記錄的崗位分離。

2. 實施內部授權審批控制。明確各部門、下屬單位、各崗位日常管理和業務辦理的權限范圍、審批程序和相應責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。

3. 建立健全本單位各項財務管理制度。通過提高會計人員業務水平，強化會計人員崗位責任制，規范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確各會計工作處理程序。

4. 信息內部公開，建立有效的溝通機制。單位財會部門應當與其他業務部門加強互相之間的財務信息溝通，定期開展必要的信息核對，實現重要經濟信息共享。確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通，重要信息及時傳遞給內控工作的相關負責人和實施人員。

四、完善行政事業單位財務內部控制的相應措施對策

（一）切實增強行政事業單位內部控制意識，樹立明確的內部控制觀念

行政事業單位的負責人是單位內部控制的建立、健全和有效的第一責任人。通過加強各種宣傳教育培訓，使行政事業單位的負責人了解和把握行政事業單位內部控制的關鍵點，認識到內部控制工作不僅關系到財政資金的使用效益，還關系到行政事業單位經濟活動的整體風險防控。在提高單位整體內部控制意識的前提下，促進內部控制的建設和內部控制環境的完善。具體措施可以通過建立內部控制的組織機構來實施，即在單位內部建立內部控制的領導機構和內部控制的日常管理機構。

（二）建立行政事業單位內部控制的領導機構和日常管理機構

內部控制領導機構可以成立內部控制委員會來負責單位內部控制建設與實施的領導工作。由單位負責人擔任內控委員會主任，領導班子成員擔任委員。

內部控制日常管理機構可以下設辦公室來承擔日常工作，負責內部控制建設與實施的組織協調工作。內部控制辦公室可設在財務部門，各機構成員可以由政府采購、計劃、基建、資產管理、法律、人事、內部審計和紀檢監察等相關部門的負責人擔當。

（三）建立健全單位的內部控制制度體系，建立內部控制的協同機制

建立完善的內部控制制度體系，確保行政事業單位內控工作有章可循，建立相互制約、相互牽制的流程，在單位經濟管理活動不斷流動的過程中使所有業務環節均囊括在內部控制制度之中。其次應當建立崗位人員的協同機制，合理制定各部門的職責與分工，形成相互配合、相互監督和彼此聯結的內部控制機制。

（四）建立內部控制審計制度，發揮外部機構的監督作用

行政事業單位應當充分發揮內部審計和外部各種監督制度。建立內部審計制度，保證內部審計的獨立性和權威性。發揮各部門內部崗位的互相監督作用和歸口部門對業務實施部門與崗位的督導作用。隨時查找和優化單位內部控制制度在落實執行中存在的問題和缺陷，進一步促進單位內部控制制度體系的完善。以本單位審計、紀檢部門為主體，建立以防為主的內部監督機制，規避各類可能發生過的風險。在發揮內部審計監督作用的同時，行政事業單位還應完善相關外部監督機制。內外形成合力，共同監督內部控制的執行。

（五）建立單位的信息系統控制

行政事業單位應當按照主管部門和上級的統一部署，結合自身實際，充分運用現代科學技術手段加強內部控制信息技術工作的管理。

五、結論

本文以我國行政事業單位內部控制制度特點、自身性質出現的控制不足及風險為著眼點，總結歸納了現階段行政事業單位財務內部控制工作存在的主要問題。分析了影響行政事業單位財務內部控制工作的諸多因素，并提出了改善行政事業單位內部控制的對策。內部控制是我國行政事業單位財務管理的重要組成部分，同時也是一項需要逐步治理的工作過程，行政事業單位必須從自身實際的工作角度出發，建立健全內部控制制度，才能夠逐步建立起一個完善的行政事業單位內部控制監督機制，從而提高行政事業單位的財務管理水平，促進行政事業單位全面健康發展。

參考文獻：

[1]林婷.行政事業單位內部控制制度建設的探討[J].內控與審計，2014（01）.

[2]楊淑靜.從《行政事業單位內部控制規范（試行）》看行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].會計師，2014（08）.

[3]李玉玲.初探如何加強行政事業單位內部控制制度建設[J].財經界，2014（77）.

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1、內控制度不完善，人員職責不清。誰使用收據，誰就到財政部門購買收據、核銷收據，收據使用不能通過工作人員職責分工實現內部控制，完全依賴財務人員的職業道德，容易出現收據管理漏洞。

2、收款進賬單入賬與收據核銷相脫離。收款人將收到款項的進賬單交給會計人員，會計只根據進賬單匯總入賬，而不與收據對應核銷。在使用內部往來收據和三聯單通用甲票時，就有可能開出了收據，而款項未入賬，由于收據未逐張核銷，款項流失賬外。

3、定額收據盤點不及時、不清晰。定額收據通過盤點實現對整個收據使用過程的審核、監督。定額收據不及時、清晰地進行盤點，收據出現短缺、錯算未及時發現，時間長了難以查找，也可能造成票、款流失。

4、“應繳財政專戶”賬目不與專戶對賬單核對，不能保證賬賬相符。每月初，只是收款人勾對上月財政專戶對賬單，會計人員不進行核對，有問題不能及時發現并解決。

二、針對以上幾個可能出現的問題，筆者認為要采取以下措施加強收據管理，杜絕收費漏洞。

1、負責到財政購買收據的購票人與收款人要分人負責，領用手續要齊全，清晰。要加強收據管理，首先要設置內控制度，購票人與收款人二者工作職責分開，購票人可通過領用、繳銷、盤點等工作環節實現與收款人的相互監督。收據的領用是一項長期連續的工作，要專門記載在冊，劃好表格，注明日期、領用數量、領用人簽名、收據號碼、結余數量。不同的收據要分類辦理領用手續，這樣購票人可以隨時知道庫存結余票據，及時安排購票時間，也可為盤點打好基礎。

2、上交進賬單要與收據核銷結合進行，分類核銷。收款人根據單位的具體情況定期上交進賬單，使用定額收據上交進賬單金額即定額收據當期合計核銷數。使用三聯式通用甲票與內部往來收據，會計人員入賬前進賬單與相應的收款收據逐筆核銷，每本收據每張核銷后，該本收據才能予以繳銷，這樣確保開出去的每一張收據所收款項進了賬。

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國庫集中支付制度在行政事業單位全面推行，實行了政府采購、公務卡結算制度管理、收支兩條線管理等，一些行政事業單位領導認為，國庫支付系統網絡實時監控和政府審計的監督就足夠了，單位的內部審計沒有必要。由于一些領導對內部審計的認識不足，大部分行政事業單位無內部審計機構或者缺乏獨立的內部審計機構，導致內部審計工作缺乏或者由財務部門、紀檢部門來負責，審計工作無法開展或者形同虛設，甚至一些單位根本沒有專業的審計人員，多數是由財務人員兼任。

一些單位領導對內部審計工作的重要性認識不足，雖然設置了內部審計機構，但沒有把該項工作納入行政事業單位工作的中心位置，導致一些領導、部門或業務經辦人員對審計工作不配合，有偏見，認為審計誰就是和誰過不去，百般阻撓審計，致使內部審計工作難以開展，審計人員也被邊緣化，嚴重影響內部審計工作的開展。

2.內部審計機構設置和人員配備不規范，缺乏獨立性

獨立性是審計的本質特征，也是審計區別于其他管理活動的獨特之處，表現在組織機構、業務工作和人員等方面的獨立。行政事業單位的內部審計也不例外，但相對于國家審計、社會審計，內部審計的獨立性確實很低。一部分行政事業單位雖然按國家相關規定設立了內部審計機構，但往往只是形式，迫于壓力，為了完成上級的政治任務，應付上級部門的檢查，審計工作沒有真正展開。一部分是內部審計機構設置了，但人員配備不規范，沒有專職和專業的審計人員，往往由財務人員、紀檢部門人員兼任；另外一部分是內部審計機構設置不規范，內部審計機構掛靠于紀檢部門，甚至是財務部門。內部審計機構設置和人員與其他部門和人員相互交叉，開展審計業務，獨立性根本無從談起。

3.內部審計人員業務素質和職業道德水平參差不齊

目前，行政事業單位內部審計人員業務素質普遍偏低，大部分是從財會人員中抽調過來的，雖然會計知識豐富，但在審計方面，審計系統的專業知識欠缺；有的內審人員在職業道德方面欠缺，缺乏責任心、怕得罪人、怕打擊報復，得過且過，有的甚至徇私舞弊或者迫于領導壓力，出具與事實不符的審計結論；有的業務知識不足、知識更新滯后、知識結構單一，導致審計人員的綜合素質難以提升。

二、行政事業單位內部審計工作改進措施

1.廣泛宣傳內部審計的重要性，提高認識

行政事業單位的內部審計是獨立監督和評價單位內部各項財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。政府相關部門通過各種媒體加大宣傳力度，行政和業務主管部門組織全員學習、領導培訓，再通過政府手段行政發文、政府審計、財政監督等方法來提高對內部審計的認識，只有認識提高了，觀念轉變了，單位內部審計機構的設置和專職審計人員的配備才能規范化，審計工作才能順利開展，更好地發揮內部審計保駕護航的作用。

內部審計是單位內部實施的監督，是建立在組織內部的審計機構，從屬于本單位領導，為本組織服務。內部審計的目的是在于協作組織有效實現目標，改進工作程序，實現增值。內部審計獨立開展工作依法檢查會計賬目及相關資產，監督財政收支及財務收支真實、合法、效益的活動，是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環節，內部審計的特殊地位是其他部門所不能取代的。

2.規范內部審計機構設置及人員配備，提高獨立性

組織機構的獨立是審計工作獨立性的保障。在形式上，組織機構的獨立表現為審計應獨立于被審計單位或者部門之外，內部審計機構的獨立性強調要與單位內部其他職能部門要相對獨立，要與財務、紀檢、監察部門分開設置，部門之間不能有行政隸屬關系。內部審計人員的配備，必須是國家審計專業技術資格考試通過的人員，必須是專職，不得兼任，只有組織機構和人員保持了獨立，才能對被審查事項作出正確評價和鑒定。內部審計機構是在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使本?撾壞哪誆可蠹乒ぷ鰨?對本單位主要領導負責并報告工作。

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（一）內部控制意識不強。有的單位員工根本不了解內部控制的含義，也不知道內部控制制度具體包括哪些內容。單位也不開展內部控制制度方面的全員業務培訓，甚至內部控制關鍵崗位人員也沒有定期接受培訓，及時全面掌握國家有關預算、收支、政府采購、資產和債務、基本建設、經濟合同管理、會計核算等各項規定以及單位相關的內部控制制度。內部控制有效實施情況也沒有納入單位內部相關部門及分管領導的考評體系。有的單位沒有建立內部監督機制，對經濟活動的重要環節未開展定期和不定期檢查，也沒有開展對內部控制設計和運行的有效性的評價。有的單位對外部和內部監察以及經濟活動風險評估中所發現的本單位存在的問題也不及時按要求進行整改。

（二）制度不健全或執行不力。有的單位制度缺失或碎片化，部門各自為政，不成體系。有的制度超過多年未及時更新，甚至還停留在80～90年代，與現代管理制度嚴重脫節或者沒有形成適合本單位的獨立制度，以參照執行上級單位制度來敷衍了事。有的單位制度形式化，束之高閣，日常工作憑經驗，有的制度竟然沒有落款時間，沒有印章，實施日期無從查起，制度形同虛設。有的單位制度教條化，條款生搬硬套，不符合自身特點，操作性差。有的單位崗位責任制和議事決策機制，經濟活動的決策、執行、監督有效分離機制不健全。有的單位內部控制關鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

（三）會計基礎管理存在漏洞。有的單位不相容職責未分離，相互制約關系失效，關鍵崗位人員離崗存在工作交接不清和相關資料丟失等情況。支出流程和審核、審批不嚴密，存在使用虛假發票套取資金的情況。有的單位沒有健全印章和票據管理制度，沒有按照規定設置票據專管員、建立票據收、發、存臺賬。有的單位由出納人員開具銷售發票。有的單位出納人員沒有從業資格證書，入職兩年仍未取得上崗證。有的單位預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門之間的溝通協調不夠，單位在預算執行中存在無預算、超預算支出及預算執行進度明顯滯后或超前的情況。有的單位合同管理不夠規范，業務部門合同簽訂后沒有及時提交財會部門，沒有定期對合同進行統計、分類和歸檔。

（四）資產管理有待加強。有的單位采購業務不合規，資產管理的各項機制不健全，很薄弱。固定資產管理沒有實行“一物一卡”，固定資產清查盤點清單沒有實行聯簽并存檔，沒有定期及時處理賬實不符的情況，員工退休或離崗沒有辦理資產移交的書面記錄。有的單位對外投資后續跟蹤管理不夠，每年沒有收到對外投資項目單位年報及審計報告。有的單位建設項目的立項、概預算編制和招標不合規，記錄不全面，竣工后沒有按規定組織竣工決算審計，建設項目竣工決算審計過程沒有盤點實物資產，沒有按規定辦理資產移交。

二、行政事業單位內部控制審計重點

根據《規范》規定，單位要建立適合本單位實際情況的內部控制體系，梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上建立健全各項內部管理制度并督促執行。因此，在審計過程中，審計人員要關注被審單位是否通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。具體如下：

（一）建立與實施內部控制原則是否遵循。

主要查看單位建立與實施內部控制是否遵循四大原則，即全面性、重要性、制衡性和適應性原則。如內部控制是否貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，有無內部控制的盲區;在全面控制的基礎上，是否突出重點，關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險;在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面是否形成相互制約和相互監督;內部控制是否符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制是否有效實現了合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果等目標。

（二）風險評估機制是否建立。

主要查看單位是否建立風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估是否做到至少每年進行一次;外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，是否及時對經濟活動風險進行重估。單位開展經濟活動風險評估是否成立風險評估工作小組并由單位領導擔任組長。經濟活動風險評估結果是否形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。風險評估主要分單位層面和經濟活動業務層面。

1.單位層面的風險評估。應當重點關注以下幾個方面：（1）內部控制工作的組織情況;（2）內部控制機制的建設情況;（3）內部管理制度的完善情況;（4）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況;（5）財務信息的編報情況。

2.經濟活動業務層面的風險評估。應當重點關注以下方面：（1）預算管理情況;（2）收支管理情況;（3）政府采購管理情況;（4）資產管理情況;（5）建設項目管理情況;（6）合同管理情況。

（三）內部控制關鍵點。

主要查看單位預決算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制以及內部監督等經濟活動的內部控制關鍵環節。

1.預決算業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預決算內部管理制度。

（1）預算管理。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位是否相互分離。預算編制是否做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。是否建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，并按照規定進行項目評審，根據工作計劃細化預算編制。是否根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加調整程序。是否建立預算執行分析機制，以定期通報各部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。

（2）決算管理。決算是否真實、完整、準確、及時，是否實施決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。是否實施預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

2.收入業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全收入內部管理制度;是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，收款、會計核算等不相容崗位是否相互分離。

（1）收入核算管理。各項收入是否由財會部門歸口管理并進行會計核算，有無設立賬外賬情況。業務部門是否在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據。財會部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對應收未收項目是否查明情況，明確責任主體，落實催收責任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，并及時、足額上繳國庫或財政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。

（2）票據管理。是否建立健全票據管理制度。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行規定手續。是否按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員是否配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，擅自擴大票據適用范圍的情況。

3.支出業務關鍵控制點。主要包括單位是否建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。

（1）審批審核管理。是否明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施，審批人是否在授權范圍內審批，有無越權審批情況。是否全面審核各類單據，包括單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項是否由經辦人員說明原因并附審批依據。

（2）支付管理。是否明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證是否進行登記。使用公務卡結算的，是否按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。實行國庫集中支付的是否嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。財會部門是否根據支出憑證及時準確登記賬簿，與支出業務相關的合同等材料是否提交財會部門作為賬務處理的依據。

（3）債務管理。舉借債務的單位是否建立健全債務內部管理制度，明確債務管理崗位的職責權限，有無由一人辦理債務業務全過程的情況。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，是否對其進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定。是否做好債務的會計核算和檔案保管工作。是否加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理。

4.政府采購業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全政府采購預算與計劃、政府采購活動、驗收管理等政府采購內部管理制度。是否明確相關崗位的職責權限，政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位是否相互分離。

（1）預算和計劃管理。是否建立預算編制、政府采購和資產管理等部門或崗位之間的溝通協調機制。是否根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。

（2）采購活動管理。是否對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財會、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。是否加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購方式、政府采購信息。對政府采購進口產品、變更政府采購方式等事項是否嚴格履行審批手續。

（3）項目驗收管理。是否根據規定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理;是否由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

（4）記錄和統計管理。是否加強對政府采購業務的記錄控制。是否妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料。是否加強對政府采購項目的安全保密管理。對于政府采購項目，是否與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款。是否定期對政府采購業務信息進行分類統計，并在內部進行通報。

5.資產管理關鍵控制點。主要包括是否對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限。

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行政事業單位是履行一些執法監督和管理的職能，具有非盈利的和公益性的特點，行政事業單位主要服務于經濟發展和社會進步的事業單位。這也就使得行政事業單位需要具備完整的內部控制體系。行政事業單位的內部控制直接影響性質事業單位內部結構的重要部分，能夠確保行政事業單位的經營管理、資產安全、運營效率、降低成本等的有效措施。但在實際的行政事業單位內部控制中，內部控制仍舊存在一些問題，影響行政事業單位內部控制的效果，制約行政事業單位的持續健康發展。因此，需要對行政事業單位內部控制中存在的問題進行分析，并結合實際情況，制定合理的對策，從而提高行政事業單位內部控制水平，使得行政事業單位能夠更好地服務于社會經濟建設。

一、行政事業單位內部控制的重要性

（1）避免行政事業單位資產流失。現階段，行政事業單位的資金主要來源于政府的財政撥款。這也就使得行政事業單位的內部控制顯得十分重要，通過合理的內部控制能夠有效地對這些資金進行管理，避免非法的挪用和占用，并對行政事業單位的資產進行有效的配置，實現資源配置的合理性，降低隨意性支出的產生，避免貪污、腐敗造成行政事業單位資產的流失，確保行政事業單位的資產安全。

（2）有效提高財務信息質量。通過內部控制能夠有效地提高行政事業單位的財務信息質量，能夠有效地提高財務信息的透明度，避免會計信息失真的發生。從而有效地降低行政事業單位，違法、亂紀、貪污、腐敗的發生。從而提高行政事業單位的社會評價，促進行政事業單位持續健康發展。

（3）降低行政事業單位經營成本，降低國家負擔。健全的內部控制體系，是提高行政事業單位經營水平，降低行政事業單位經營成本的重要保障。通過采取有效的內部控制手段，能夠促進各項決策的有效執行，提高相關決策和制度的執行力度，降低經營成本，從而降低國家的經濟負擔，促進社會經濟的持續穩定發展。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（1）缺乏與內部會計控制制度相互協調的外部環境。行政事業單位在進行內部控制的時候，需要具有良好的外部協調環境。行政事業單位內部控制體系建立和實施的過程中，受到外部環境的影響。國家在針對事業單位的內部控制體系建立時，制定了相關法律法規。但是，仍舊缺少針對行政事業單位內部控制的指導規范。而且，社會公眾對行政事業單位的外部監督與審計都沒有起到很好的作用。

（2）內部控制過程中，有“消化不良”的現象發生。現階段，行政事業單位的內部控制體系仍舊處于建設當中，問題仍舊存在。一些行政事業單位在進行內部控制體系建立的過程中，會出現“消化不良”的現象。所謂“消化不良”是指，行政事業單位不能快速的消化與適應內部控制，需要一定的時間，期間會出現資金流轉運作不夠暢通的現象，還會出現相關制度和內部控制決策不能得到有效執行的問題，嚴重影響行政事業單位內部控制的效果和水平。

（3）資產管理和控制仍需加強。行政事業單位的資產管理是內部控制中的重要組成部分，盲目不合理的資產購置必然會造成行政事業單位經營成本的增加，影響行政事業單位的持續健康發展。在實際的行政事業單位資產管理和控制過程中，資產管理的核算不夠清晰。尤其是財務部門很難清晰資產的購置方向，僅僅起到付款的作用，這也就導致許多不合理的固定資產購置、挪用和占用的發生，造成行政事業單位正常運營的資金短缺，影響行政事業單位的持續健康發展。

（4）行政事業單位內部財務管理控制力不強。行政事業單位是人力資源導向的，財務管理是內部控制的重要組成，良好的內部財務管理控制能夠有效地提高行政事業單位的內部凝聚力和控制力，但是在實際的行政事業單位內部財務控制中，由于控制力度不夠。導致行政事業單位內部的相關工作協調性差，各個部門不能有效地進行合作，財務狀況準確性不高，制約行政事業單位穩定和發展。

三、行政事業單位內部控制問題的對策

（1）強化外部監督和健全指導規范。強化外部監督和健全的指導規范，是提高行政事業單位內部控制質量的重要因素。首先，國家需要針對行政事業單位的實際情況，制定合理的相關法律法規，規范行政事業單位的相關財務情況，并針對事業單位的發展狀況，制定合理的內部控制指導規范，促進行政事業單位內部控制的質量。此外，社會公眾需要強化對行政事業單位的外部監督，并建立有效的行政事業單位會計信息披露措施，提高行政事業單位的內部控制的透明度，避免貪污、腐敗的發生，提高行政事業單位內部控制水平。

（2）合理調節內部控制進度，強化執行力度。在行政事業單位內部控制體系建立的過程中，不要急于一時，忽略內部控制體系建立的過程。結合行政事業單位的實際情況，制定合理的內部控制體系建設計劃，穩步實行，在確保內部控制有效性的基礎上，避免資金運作不暢通的發生。此外，針對行政事業單位相關決策和制度執行力度不夠強的情況，需要建立適宜的責任制度，強化執行力度，提高執行效果，從而促進行政事業單位內部控制的質量。

（3）強化行政事業的固定資產審核和資產管理。首先，內部控制部門應該針對行政事業單位的固定資產進行有效的審核，明確清晰行政事業的固定資產組成。其次，建立合理的資產購置審核流程。針對以往資產購置目的不夠清晰的情況，在強化內部控制的過程中，需要建立科學合理的審核流程。對于不合理的審核流程給予駁回，購置不夠清晰的申請給予駁回。通過建立科學合理的審核流程能夠有效降低行政事業單位資產流失的發生，從而杜絕行政事業單位的發生，提升行政事業單位的社會評價。

（4）完善行政事業單位內部控制規則制度，優化控制人員結構。在行政事業單位內部控制的過程中，需要具有完善的內部控制制度作為相關措施執行的依據。因此，行政事業單位需要逐漸完善內部控制制度，并結合單位的實際情況，強化內部財務控制制度，增加財務管理的相關數據的真實性和準確性，確保完全。此外，還需要結合行政事業單位的實際情況，合理的對內部人員結構進行優化配置，實現人力資源的合理利用，并加強相關控制人員的培訓工作。

四、結束語

行政事業單位是影響我國社會經濟發展的重要單位，在實際的行政事業單位發展的過程中，需要建立完善的內部控制體系，針對行政事業單位內部控制中存在的問題進行分析，并結合實際情況制定合理的對策，提高行政事業單位內部控制水平，促進行政事業單位持續健康發展，不斷為社會進步添磚加瓦。

（作者單位為杭州市國土資源局蕭山分局）

參考文獻

[1] 張雙珍.行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].當代經濟，2010（20）：26-27.

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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

內部會計控制是預防財務風險、推動行政事業單位健康發展的重要保障，在工作實踐中，內部會計控制是一項系統工作。其主旨在于提高會計信息質量、保護資產安全完整、保障有關法律法規和規章制度的貫徹執行，以及推動單位的可持續發展。但隨著公共財政改革日益深化，國庫集中支付不斷推進，大部分行政事業單位的財務管理工作尤其是內部會計控制還相當薄弱。對此，本文分析了行政事業單位在內部會計控制方面所存在的薄弱環節，提出了可行的意見和建議。

一、目前行政事業單位在內部會計控制中存在的主要問題

1.內部控制意識比較淡薄，認識有偏差。內控意識是內控環境中的一個重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保障。目前，大多數行政事業單位的領導缺乏了解內控知識，對建立健全單位內部控制的重要性和必要性認識不到位。在實際工作中，重事業發展，輕內部管理，對單位的內控制度不太了解也不太重視，有些認為行政事業單位的經費保障主要來自財政預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金便可，導致財政經費支出失控的現象時有發生；還有些認為行政事業單位的日常財務核算有財政部門、國庫集中支付中心把關，總經費由財政的部門預算控制，內部控制完全被忽視。因此很多單位的內部控制制度建設明顯滯后。

2.相關制度不完善。制度是強化財務管理、規范財務行為的重要保障，然而，有些行政事業單位沒有建立內部財務會計制度，會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。雖然有些單位制定了一些會計內控制度和辦法，但卻很難執行，造成有章不循、違章不究，內控制度形同虛設，會計人員的工作限于記賬、算賬、報賬的基礎工作，沒能很好的履行內部會計監督的職責，對原始憑證的真實性、合法性、有效性沒有進行嚴格審核，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控制和監督，導致延期上繳收入，挪用公款，收入不入賬、私設“小金庫”等違法違紀現象時有發生。崗位設置不盡合理，缺乏明確的崗位責任制度，許多單位存在一人多崗，不相容崗位兼職現象，崗位之間沒有起到相互監督、相互制約的作用。

3.缺乏行之有效的內審監督。一些單位的內部審計機構與財會部門合署辦公，形同虛設；有的單位甚至沒有內部審計機構。單位的內部審計工作沒有得到應有的重視和支持，很難發揮內部控制的作用。

二、加強行政事業單位內部會計控制的相關對策

1.提高內部會計控制意識，強化單位領導的責任意識。依照《會計法》和《內部會計控制規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任人，對單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。可以通過財政部門組織單位主要負責人及相關領導進行內控知識培訓，使他們能充分認識到內部控制制度建設的重要性，積極采取有效措施，加強內控制度建設，建立有效的相互制衡、激勵獎懲機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，構筑起人人參與，人人有責的內控局面。

2.加強日常管理，完善相關制度。各行政事業單位應努力加強對當前財會的日常管理工作，對具體的管理內容、管理人員、管理職責、獎懲措施應制訂有關的工作細則，作為日常管理行為的約束與規范；對于薄弱環節和重要崗位通過建立和完善內部財務控制制度，細化責任來加強控制，形成一個制度管人，責任到人的相對完整的內部財務控制體系。明確規定各個崗位的職責權限，使得不相容崗位和職務之間能相互制約、相互監督，形成有效的制衡機制。加強業務流程的控制，單位的各項財務收支應該按照規定的程序進行審批和批準。在具體業務分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門和人員能自動地對前面已經完成工作的正確性進行檢查。

3.提高行政事業單位財會人員的綜合素質。行政事業單位的內部控制要求工作人員對工作中的各個環節實施有效的監控，這就要求內控人員不僅具備專業素質，還要具備政策、法制觀念、工作意識及一定的職業道德水準。教育培訓是提高財會人員素質的有效手段，財政部門可以通過對會計人員的入門教育和繼續教育，從知識層面、實際操作水平、道德觀念等方面入手，培養出一批政治合格、業務過硬、監督有力的內控隊伍，從源頭上建立預防化解腐敗風險機制，為經濟社會發展保駕護航。此外，加強財會人員綜合素質的另一個目的在于提升他們對加強內部會計會計控制的意識，從而全面配合國家相關的法律法規，有效控制財務風險，提升管理效用。

4.加強財政部門和內部審計部門監督作用。一是財政部門應加強對行政事業單位日常監督，定期或不定期對各單位的內部會計控制制度進行檢查，幫助單位建立和完善現有的制度，促進單位內部控制制度的執行。二是行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。定期對單位進行各項審計，并對內控制度進行評價和修正，做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要不斷提高審計業務素質，堅持跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位綜合管理水平。

參考文獻：

[1]孫世義.試論行政事業單位內部會計控制建設與風險管理[J].中國外資，2009（16）：79.