預算會計的特點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇預算會計的特點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

計算機在會計領域的普及和應用，使得企事業單位的會計核算系統越來越多地被計算機所取代，會計電算化成為會計工作的發展方向，成為促進會計基礎工作規范化和現代化的一種重要手段。

一、會計電算化下會計檔案管理的特點

會計電算化是指用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。電算化會計檔案管理有如下特點：

現代化載體。根據1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要電子會計數據，而且應當保存打印出的紙質會計檔案，這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體，即傳統意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤中的會計數據、以其他磁性介質或光盤存儲的會計數據等形式在內的電子會計檔案。

軟硬件環境。由于不具備傳統會計檔案的直觀可視性，電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統環境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質量、存放環境、存儲信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統維護要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。除了要保存會計檔案的電子數據，還要保存能被計算機識讀的程序文件、數據結構文件以及各種代碼，然后才能借助計算機進行會計核算。

計算機技能。電算化會計系統對人員的素質與系統安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法，還必須同時掌握必要的計算機操作和維護知識，才能順利實現電算化。

二、電算化會計檔案的管理內容

為了更有效地做好電算化會計檔案工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內（如一個會計年度），把計算機系統中的所有會計數據拷貝（備份）存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統的會計檔案。財務部門應把財務數據的備份文件保存好，以防計算機硬件系統損壞后能在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統。

除了備份之外，還應收集計算機硬件系統的型號、存儲空間的大小、外部設備的配套類型等；計算機操作系統、網絡操作系統以及漢字操作系統；財務軟件的編程語言、數據庫系統類型；財務軟件的系統名稱、版本號；財務軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯系人以及與會計電算化軟件系統相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應準備雙份即采用“ab備份法”進行數據的備份，并且每份上要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，存放在兩個不同的地點，以防止地震或火災等意外情況引起整個會計電算化系統的毀滅與系統的不可恢復性。在保存這些檔案時應遠離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質保存的檔案，還應定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質的損壞，而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應注意電算化會計檔案與對應的財務軟件版本的一致性。因為在不同版本軟件下形成的會計檔案其會計數據的結構有可能不同，這就有可能產生會計檔案不能被調閱或者產生某些預料外的錯誤。因此，會計電算化檔案除保存各版本的備份財務數據外還應保存對應版本的會計電算化軟件系統版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會計檔案的調閱。在長期開展會計電算化的過程中，隨著軟件系統的不斷升級，我們所調閱的會計檔案會有下述兩種情況：①所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號一致，此時只需將您所需調閱的檔案通過電算化軟件系統中的檔案調閱（或數據恢復）功能進行調閱即可；②所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號不一致，此時您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應版本的電算化系統，然后再進行調閱。

三、電算化會計檔案管理的方法

（一）完善硬件設施建設

提供環境清潔與溫濕度穩定適宜的專用會計檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質會計檔案的工具：選用功能符合本單位實際業務的電算化會計軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強化系統的安全防護功能，如有聯網，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網絡安全，導致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會計檔案受質量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點。在管理時應注意如下問題：①在選用保存會計檔案的存貯介質時，應特別注意選用質量較好、可靠性較高的介質；②對存放在存貯介質上的會計檔案應寫好保護字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會計檔案的介質應定期復制，如每半年復制一次且最好復制雙份存放在不同的地點；④對使用時間較長的存貯介質應定期進行替換；⑤對硬盤上的會計檔案應定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點，在進行管理時應對硬盤上的會計檔案，采取相應的安全保密措施，防止對會計檔案進行修改。

（二）完善各項管理制度

（1）建立電算化會計檔案的歸檔制度：會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應視同會計檔案保管；會計數據在未打印成書面形式輸出之前，應妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬應打印輸出，并按照有關稅務、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關賬簿、報表。

（2）建立電算化會計檔案的保管制度：根據國家檔案局的標準，建立電算化會計檔案保管制度：選擇優質的磁盤介質進行會計檔案數據備份，備用盤與儲存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序對數據磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進行編號，標明時間和文件內容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴格的借用手續制度：查閱會計檔案，需經財務部門負責人批準，按照檔案管理的有關規定，辦理借閱手續；外單位查閱本部門會計檔案，要有單位介紹信，并經主管領導、財務部門負責人批準。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會計檔案應定期將會計數據備份到磁性介質，并設立備查登記簿，提供備份時間、數量、保管方式等備份細節信息；同時由于磁性介質的特殊性，管理人員必須對這些會計電算檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。

（5）建立電算化軟件內的會計檔案管理多用戶、分權限調用制度。對電算化會計檔案的各項內容要規定不同的使用權限。普通數據，可較大范圍共享；涉及單位機密的數據，僅供一定需要的人員使用；而設計原程序文件、數據結構文件等，則只有主管人員或程序開發人員才能使用。通過這樣設置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會計人員素質

由于電算化會計，不僅僅是要實現傳統會計的功能，更有其他利用計算機高速度計算、分析能力的功能，所以必須相應增加專業人才，加強對電子檔案的管理，為提供更有效的會計信息打好基礎；同時電算化軟件維護及系統安全的要求較高，這也需要會計部門相應增加一定數量的電腦高級人才，維護日常運作，開發更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實現會計電算化的企業單位，有關領導應當高度認識對電算化會計檔案資料進行科學化管理的重要性，并督促有關制度的建立?，F今不少實現會計電算化的企業單位，對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經驗，因此，應當進一步提高電算化會計檔案管理者的素質，把磁性介質檔案資料的管理落到實處。

電算化會計檔案作為會計檔案的一部分，它與傳統形式的會計檔案相互配合、密切聯系。如果說傳統形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎，那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性，它代表著未來會計規范化、現代化的發展方向，因此要充分發揮電算化會計的強大功能，必須做好電算化會計檔案管理這一基礎會計工作。

參考文獻：

[1]張前。電算化環捷對會計檔案的影響及管理要求[j].交通財會，2001（10）。

[2]部莉君，趙偉。會計電算化時會計的相關影響[j].現代審計與會計，2001（12）。

篇2

[中圖分類號] F234.9 [文獻標識碼] B

江海職業技術學院會計電算化專業成立于2002年，經江蘇省教育廳批準于當年開始招生，自2010年成為江蘇省特色專業建設點以來，本專業以教高[2006]14號《教育部財政部關于實施國家示范性高等職業院校建設計劃加快高等職業教育改革與發展的若干意見》、教高[2006]16號《關于全面沒提高等職業教育教學質量的若干意見等文件精神為指導思想，以學院總體規劃和會計電算化專業的建設方案為藍本，以培養高端技能型會計專門人才為目標，大力推進高職教育教學改革，積極實施校企合作、工學結合的培養模式，不斷強化社會服務功能，充分發揮對外輻射作用。

經過11年發展，會計電算化專業已經發展成為會計電算化、會計與審計在內的兩個專業；學生規模也在不斷擴大，由最初只招收1個班，發展到2009年招收9個班（6個會計與審計專業、3個會計電算化專業），再到2010年招收12個班（10個會計與審計專業、2個會計電算化專業）；與此同時，教師隊伍也逐漸壯大起來，原來只有2-3位專任教師，而如今已多達12位，這當中還不包括聘請的揚大兼職教師和企業、行業的專家學者。

一、專業建設背景

2007—2012年在全國各大城市公布的人才需求排行榜中，會計專業都比較靠前，尤其是新會計準則的頒布與實施，使會計核算日益電子化、信息化、網絡化，對會計人員知識結構及綜合職業能力提出了更高的要求。作為培養適應生產、建設、管理、服務第一線需要的高端技能型人才的高職院校，如何適應經濟社會發展的需要、準確定位，尋求正確的發展方向和人才培養途徑，培養適應社會需求的技能型人才尤為重要。

1.會計行業需求調查。從會計人員需求質量上看，現有會計人員的質量與經濟發展對會計人員的要求相比仍有較大的差距。當前會計行業的主要問題是：會計隊伍整體素質不高，整體結構有待優化，會計實踐教育不足等。我國現有會計隊伍的素質與行業改革的需要相比較仍存在較大的差距，社會進步與經濟發展迫切需要知識、能力、素質協調發展的會計技能型人才，而與此不相適應的是，我國會計教育仍存在重理論輕實踐的傾向，因而培養適應社會所需的高素質、高技能的會計人才仍是高職會計專業人才培養的主要目標。

2.崗位需求調查。隨著經濟管理和現代信息技術的飛速發展，會計崗位對綜合素質高、知識豐富、能力強的技能型會計人才的需求量越來越大。由于客觀原因，現有的會計從業人員，難以適應實際工作的需要，急需加強培訓提高會計工作的綜合能力，以適應現代會計工作的需要。因此，通過高職會計電算化專業的建設可以改善辦學條件，對人才的培養起到引導作用，帶動校內相關專業群乃至同類院校會計專業的持續發展。

二、根據社會調查明確專業特色

1.為推進新農村建設構建全新的會計人才培訓基地。2009年3-5月期間對農村的人才需求進行了一次專項調查，發現村級從事核算工作人員中大多數學歷較低，且老齡化問題非常嚴重，人才的匱乏大大制約了農村經濟的發展?？紤]到政府正積極推動新農村建設，并努力向政府、行業、學校三位一體的平臺及學生面向農民專業合作社和村級核算就業取向的方向發展，我們嘗試采用“送學式”、“菜單式”等培訓方式，把會計電算化專業建設成新農村建設急需的重要人才培訓基地，建設成工商行業和小企業合格的會計人才培養的搖籃。

2.為突出能力本位不斷改革原有的人才培養模式。一是課程體系設置。我們把工商中、小企業的出納崗、購貨付款崗和銷售收款崗等6個崗位定為專業核心技能，把其余5個工作崗位作為拓展技能，明確專業人才定位的培養目標，重組崗位知識，達到“課、證、崗”三位一體化。二是階段式教學。我們設立了“崗位認知理論方法項目訓練工作實踐”的工學結合核心技能學習模式，以段落式、連續化的方式安排課時。我們依據工作崗位工作任務的性質與特征，將核心技能學習模式劃分為4個集中課時段，其中，崗位認知1-2周；理論方法10-12周；項目訓練3-5周；工作實踐2-4周；同時，核心技能課程采取整段教學時間，打破傳統的45分鐘一節課的習慣，把4節課合并為2節大課。三是多元化考核。為了突出以學生為本，提高其自主學習能力，我們的基礎技能考核嘗試采用競賽方式，前15%為優秀、70%為良好、10%為合格、后5%為不合格；核心技能考核采用自己設計的核心技能題庫和考核自評系統，學生完成一個核心技能項目學習任務后，有三次提出參加考核的申請，通過反復訓練，確保其核心技能能夠達到熟練程度；工作實踐考核在企業一線進行，評分者為企業、農村或農民專業合作社專業人員（占40%），學生自評（占30%），教師評分（占30%）。

三、建設目標與思路

我們的建設目標歸納起來就是服務地方經濟和鼓勵學生全面發展，建設思路可概括為“321模式”：

1.三個能力提升。這三個能力包括學生的就業競爭力、人文素質和創新能力。在特色專業建設過程中，我們注重提高學生的人文素質，拓展學生的綜合能力，提高學生對工作任務的整體把握能力與處理問題的能力，全面提升學生就業競爭力和創新能力。

2.兩個平臺的構建。我們立足于揚州開發區，著力構建新農村建設的服務平臺。利用自己的專業優勢，先后承擔了多項課題與培訓任務。為了適應社會人才需要，我們還必須構建復合型人才培養平臺，在拓展崗位模塊中，增加貼近社會，貼近新農村建設中出現的農民專業合作社這個新生事物的課程，多開設選擇性課程，讓學生在職業選擇與興趣發展上有更多的參考，拓寬其就業渠道。

3.一個核心的展開。教學質量內容體現在學生的發展目標及目標實現程度、學生的素質能力、專業技能、創新能力、生活與活動能力、學習與生活的態度等。因此，我們以該內容構建質量標準體系，為提升教學質量創造良好的條件。在質量標準體系中，我們采用公開、公平、公正、量化的開放式評判指標體系，繼續與企業、農村和農民專業合作社緊密結合，共同完善。

四、相關措施

1.師資隊伍建設。我們計劃在2012年特色專業驗收前，副高以上職稱力爭占6%以上，雙師型教師比例力爭達到80%以上。具體措施有：一是引進1名正教授任學科帶頭人；二是引進3-4名副高以上職稱的教師，全面帶動專業發展與科研水平；三是增加3-4名來自企業一線的專家擔任核心技能課程兼職教師；四是鼓勵青年骨干教師繼續深造和報考會計中高級職稱等。

2.實訓基地建設。一是在現有條件的基礎上，建設1個多元化的校內實訓室，滿足學生從事不同行業會計工作崗位的需求。同時，積極與建設銀行揚州邗江區分行合作，共建金融系統內部流程與核算的校內實訓室，滿足面向金融行業發展和出納工作學生的需要；二是在揚州開發區施橋鎮揚子村和汪家村2個農村實訓基地之外，開發揚州維揚區的農村鄉鎮實訓基地，實現由點向面的拓展，擴大服務區域和功能；三是在現有工業、商業企業實訓基地的基礎上，再增加3個服務業和1個金融業的校外實訓基地，為學生核心技能培養和就業創造更好的條件。

3.服務地方經濟。我們計劃選派2名具有副高以上職稱的教師去揚州開發區文匯街道，為該區域商業與服務行業的25家中、小企業財務人員培訓，幫助他們規范會計制度；積極牽頭建立揚州市4所職業技術學院會計電算化專業教學改革的研究中心，把我們取得的成功經驗、探索的思路和他們一起共享，一起推動揚州地區高職院校會計專業建設的共同發展等。同時，我們準備為揚州市的大學生村官進行財務知識培訓，幫助他們提高經濟核算和管理能力。

[參 考 文 獻]

[1]周建松.高等職業教育的邏輯[M].杭州：浙江大學出版社，2011

[2]辛治洋，朱家存.國家級特色專業建設的價值超越[J].中國高教研究，2011（5）

[3]田翠香.提升會計學特色專業建設理念的探討[J].會計之友，2011（9）

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【中圖分類號】F233【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）12-0052-02

1引言

預算會計是指以收付實現制為基礎，對經濟業務發生時預算執行過程中，所發生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發揮的作用是反映和監督預算收支執行情況的會計。財務會計是指以權責發生制為基礎，對經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督經濟主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預算會計”和“財務會計”的概念，對預算會計和財務會計中的各項內容進行了明確，但是預算會計和財務會計建立在同一個主體之上，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆經濟業務、同一個經濟活動。因此，二者之間會存在部分重復，預算會計和財務會計的具體核算程度，以及實務中二者之間的關系，都需要對其進行準確的把握。因此，本文對財務會計和預算會計的關系進行相應的分析與探討。

2預算會計和財務會計的特點

2.1預算會計的基本特點

預算會計是指對預算資金活動過程和結果進行核算，反映和監督會計管理活動。主要的特點是對法定預算資金實行的核算。法定預算過程控制的基本特點，對預算會計的特點有決定的作用，主要體現在以下幾點。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預算執行。預算在得到人大批準以后，所以具有法定性。因此，預算會計首先的目標是對各類資金實行核算，以及監督各類資金是否依照預算所制定的金額、用途、類型進行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預算資金的專門用途。撥入的資金在實行預算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預算批準，不可以挪作其他項目使用或者統籌應用，以及進行轉換處置等。新會計制度下預算收入科目，主要是根據《政府收支分類科目》支出功能分類和經濟分類，對明細科目進行相應的設置，對預算資金結余會按照明細科目、項目分別結轉，以上都是反映出預算會計的專用性特點。

2.1.3樹狀結構

預算會計主要反映的是會計主體的預算管理，注意的問題是預算資金的流動過程。從會計師事務所的角度而言，從預算收入到預算支出是單向流動過程，各類預算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細科目的分類。

2.1.4外部性

預算會計主要反映的是單位的預算管理活動，核算的會計信息主要體現在外部管理意志和要求方面。預算會計的具體核算范圍、內容等都會受財政政策影響。預算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經濟上的體制改革。在會計核算的過程中，預算會計科目設置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預算會計主要反映的是對經濟活動的管理。從收入角度而言，預算撥款是單位經濟活動中的主要資金來源，所有經濟活動在開展過程中，主要是依賴于預算。從支出角度而言，必須嚴格按照批復的預算執行，絕對不可以私自調整和變動。

預算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業單位財務規則》中有明確的要求，事業單位需要將各項預收入全部歸納到各單位預算，實行統一核算，統一管理，事業單位需要將各項支出全部歸納到單位的預算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預算制度，進而使事業單位各類收入來源都可以在預算管理范圍內。

預算管理必須做到反映全面預算管理的信息。因此，部分學者將預算劃分為兩種：法定預算和單位內部預算。法定預算具體指的是經過法定程序審批，對應財政撥款的收支計劃，它是政府以及機構取得財政收入和發生財政支出的重要依據。單位內部預算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內運營、資本、財務等各方面的收入、支出，以及現金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標實現具體化、系統化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內部預算管理過程中，主要是將主體性充分體現，預算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進行充分的發揮。從事業單位角度而言，全面預算不僅是法定預算還是內部預算。因此，預算會計必須以預算管理為基礎，反映預算執行。對于不同來源的資金，需要根據預算管理所存在的不同要求，應用不同核算方式。

2.2財務會計的基本特點

財務會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統的核算和監督，主要是提供企業的各項財務狀況、盈利能力、財務業績、現金流量等經濟信息管理活動。財務會計主要反映的是會計主體的財務情況和業績，立足于核算會計主體的效益。根據《事業單位財務規則》，財務管理的主要任務是強化經濟核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應用效率。

2.2.1收益性

財務會計是對投入資產經濟過程的準確核算和監督，主要的目標是反映收益，關注的是經濟所能產生的效益，對支出的過程不會關注，而對費用的產生和費用的補償卻是非常關注。

2.2.2風險性

財務會計在核算和監督中能夠將風險因素進行很好的體現。對部分資產、收益、負債、費用實行合理化的估算，在嚴謹性的基礎上，對各項資金不會出現高估和低估的現象。財務會計通常會進行相應的資產減值、壞賬準備、預計負債、投資的權益法核算等。

3預算會計和財務會計的關系

3.1預算會計和財務會計是一個整體

預算會計和財務會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側重點存在不同以及角度不同，預算會計是樹狀結構，財務會計是餅狀結構。預算會計和財務會計可以應用一片葉子將其形象化、具體化。預算會計像葉子的脈絡，葉柄代表的是全面預算資金的所有來源——預算收入，葉脈表示的是各項預算支出部分，脈絡能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預算管理的實際情況。財務會計像整片葉子，脈絡帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產整體的負債情況。就預算會計和財務會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應的區分部分，進而構成完善的體系。

3.2預算會計主要反映外部控制，具有主導性，財務會計主要反映內部控制，具有全面性

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1.我國財政總預算會計制度綜述

1.1財政總預算會計

財政總預算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關核算和監督活動的專業會計，也稱為總會計、預算會計。二十世紀末期，我國財政部預算會計部門為了加強對財政預算的管理，規范各級財政總預算會計核算，印發了制度改革的相關文件。預算會計是相對于企業會計來說的，按預算會計的監督和核算內容的不同，可以將預算會計分為企業會計，而財政總預算會計，是以經濟和社會事業發展為目的，核心是執行政府財政預算，用于各類行政事業單位。我國現行的預算會計包括財政總預算會計和單位預算會計，其中，單位預算會計又包括行政單位會計和事業單位會計，從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。行政事業單位會計指的是各級行政事業單位的核算、反映以及監督單位預算執行的過程，以及預算結果的專業會計，這是預算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預算會計，行政事業單位也有，但是它們之間有一定的區別，并且針對的預算項目也是不同的。

1.2總預算會計的任務和特點

財政總預算會計，其主要任務是根據國家的預算管理要求，及時、全面的反映出國家預算的執行情況，并且詳細記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關規定及時的提供了相關的財務分配表報?？傤A算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規，并且對國民經濟和社會發展情況進行了相適應的分配計劃；此外還具有統一性和廣泛性，由于國家財政預算是全國統一預算，這就必須要按照國家的財政預算執行中心進行；當然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預算管理為中心的預算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現制總預算會計具有局限性

收付實現制，它是對總預算會計本期已經發生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現制并不能夠對本期負擔的收入貨其他相關的收入進行核算，那么這就會導致預算會計不能夠將本期的資產和負債情況真實的反映出來，并不利于對財政風險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務信息，不能夠及時的反映出目前的風險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結余情況進行真實評價。

2.2財政總預算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預算會計都會受到當期財政支出的限制，并且不能夠適應多樣化的財務核算要求，但是，在市場經濟體制下，政府投資的形式已經慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運用也在逐步走向資本化，甚至有的資產已經以有證券形式存在。但是現行的財政總預算會計制度只能夠對當期的財政支出進行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統一的財務報告制度約束

財政總預算會計和一般的企業會計是有差別的，財政總預算會計的報表格式并沒有統一的標準，而我國政府部門的財務預算報告，只能夠單一的將政府的收支預算決算顯示出來，不能夠真實的反應政府的債務以及資產等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統一的財務報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關部門應該積極的予以重視，積極的規劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預算會計制度。

3.1將權責發生制作為會計核算基礎

權責發生制并不能夠完全的適用到各種行政事業的財務核算，也就是說，不能夠將權責發生制運用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預算事項有選擇、有目的的采用權責發生制，以此來對行政事業單位的財政情況進行核算。也就是說權責發生制并不適用于所有的財務核算，會計人員應該根據實際情況，適當的對權責發生制進行適當的更改。例如：對于財政稅收收入等方面的財政核算，仍然需要使用收付實現制來進行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權責發生制作為會計核算基礎。也就是說，權責發生制只是運用在那些必須依靠其他的相關資料，才能夠進行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴大財政總預算會計核算范圍

財政總預算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務，以及會計核算等方面進行管理，財政總預算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進行反應，還會全面的反映出政府部門當期的預算執行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當的將財政總預算會計的核算范圍進行擴大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當期預算資金的運動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應該將與整個預算資金有關的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統一的預算報表編制

科學的財務預算報表不僅能夠對預算體系有幫助，還能夠讓使用財務報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務情況、預算執行情況和收入來源等，并且，還能夠科學的對政府的績效以及經營情況進行全面的評價。那么，財政總預算會計制度就可以擴展到對現有的總預算會計報表，制定出一套全面的預算報表體系，并且嚴格要求會計人員按照相關體系來對政府部門的財務情況進行科學的分析。此外還應該逐漸的實現預算內外資金合并報表，保證政府部門的內外資金能夠得到有效的統一，全面保證財政總預算會計制度的實施。

3.4擴展財政總預算會計體系

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隨著我國對政府預算制度較大力度的改革，財政總預算會計制度受到了重大影響，要求財政總預算會計進行相應的改革。

一、政府預算制度的改革對政府預算會計制度的影響

政府預算制度的改革對政府預算會計制度的影響主要包括以下幾個方面：

（一）部門預算改革的實行對現行政府總預算會計基礎產生了根本性的影響

現行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預算原則。為了進行績效評價，它要求逐步引入以權責發生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。

目前，理論界主張使用修正的權責發生制（modified accrual basis）。各國一般都是根據本國實際，有選擇地采用修正權責發生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發生制確認；行政事業單位會計可以對欠發職工工資、欠發退休養老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發生制確認。

（二）復式預算的進一步改革要求相應完整的政府總會計核算與之相適應

從復式預算的角度看，我國現行的財政總預算會計核算存在兩個問題：

1.沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規定中央及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍統一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預算管理的部分預算外收支，財政總預算會計統一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。

2.沒有反映出“具有中國特色”的預算狀況?！熬哂兄袊厣钡念A算狀況應反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執行者的特點。我國現行各級政府財政總預算會計執行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內容不大相同，這也存在著不少弊端。

（三）政府采購制度的推行使得政府總預算會計對采購資金的核算從財政撥款數變為實際支出數

推行政府采購制度，是政府預算管理制度改革的一項重要內容，它使得財政總預算會計對部分財政資金支出數的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數為依據。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數的列報口徑從銀行支出數改為財政撥款數。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下撥經費，還要根據采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件，按實際發生數并通過政府采購資金專戶支付給供應商。

（四）國庫集中收付制度的實施，亦對政府總預算會計產生了重大影響

我國現行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進式的改革方案，這主要體現在三個“不改變”上：即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變人民銀行國庫局的職責。同時，不清理部門開設的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現行預算框架，實行單一賬戶、統一資金結算，大多統一財務管理，實行“零戶統管”。

國庫集中收付制度的逐步推行又使現行財政總預算會計面臨一次深刻的變革?，F行財政總預算會計收取財政收入、向行政單位撥付經費，行政單位收取財政總預算會計撥入的經費和向下級行政事業單位轉撥經費，行政單位向財政總預算會計上繳預算收入和預算外資金收入等業務的發生及其會計核算方法都將發生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的監控對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計得到反映。

（五）政府預算改革還將使政府總預算會計科目體系更加科學

當前的政府預算制度改革是我國經濟市場化程度不斷加深、依法行政、依法理財以及由此帶動財政日益公共化的必然結果，而政府預算制度改革又會給預算會計制度改革以重大影響。這一過程反過來也會對政府預算改革起到促進和推動作用。

（六）政府預算體制改革要求政府財務報告全面反映政府的受托責任

我國政府財務報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務結構不合理，且局限于預算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責任。

二、適應政府預算改革的政府總預算會計的改革方向

隨著政府預算體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，政府總預算會計的客體運行環境發生了變化。因此，政府總預算會計必須進行進一步的改革。

（一）建立適合中國特色的會計體系

目前，我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題?？v向會計模式存在以下缺點：1.它承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設方向。2.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。由于縱向會計模式存在的弊端，我國政府總預算會計的改革應全新構建具有“中國特色”的政府與非營利組織會計體系。因此，根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計；非營利組織會計包括私立事業組織會計，公立企業化管理事業單位會計和其他非營利組織會計。在政府總預算會計的核算內容方面，應涵蓋預算內資金、預算外資金和制度外資金，盡量把預算外資金和制度外資金納入預算。同時，對公共財產和政府權益投資進行全面核算。

（二）會計核算基礎采用修正的權責發生制

根據我國公共組織所處的會計環境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產稅所占比率很低、會計人員素質參差不齊以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況，對于政府總預算會計而言，1.資產方面：仍以收付實現制為主，只對部分資產實行權責發生制核算并在資產負債表中反映，例如金融資產非金融實物資產。所謂部分金融資產，主要包括國債轉貸資金以及已經確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。2.負債方面：對部分負債項目實行權責發生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應付本金和應計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設項目（暫存款）；應付未付的政府欠發工資等。這些應在核算中進行充分確認和計量，并在財務報表中予以列示。3.財務報表和預算方面：以資產負債表和收支表反映采用修正權責發生制核算的結果，著重體現凈負債的情況，以現金流量表反映實際收付的情況，并據此來審核和編制預算，在需要現金時才進行撥款。經過第一階段的改革，資產負債表和收支表對政府的負債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風險也予以了較充分的揭示。

（三）根據當前部門預算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關的法規、制度

為了適應政府預算和會計改革的要求，必須相應調整現行的預算會計制度并出臺新的配套法律、法規。例如，財政部及時制定了與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應的會計賬務處理辦法；對于實行國庫集中支付和政府采購以后預算單位無法取得原始記賬憑證的問題作出特別規定等。隨著政府預算的進一步改革，政府總預算會計制度要適時修訂和完善，對與預算執行有關但已明顯落后于形勢的會計制度如基建財務會計制度等要進行更新。

（四）適應復式預算的進一步改革，組織完整的會計核算

由于復式預算的進一步改革將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分開編制，這就要求我國的政府總預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的準備。財政總預算會計應分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態。為此，現行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產、負債、凈資產、收入和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分別看成是一個會計主體，使“資產＝負債＋凈資產”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產負債表和預算執行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉移等業務活動，預算會計也要分別在相應的會計主體中作出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結果。

（五）加強預算會計核算，改進預算控制，強化預算的法制性

預算在政府的計劃、控制及業績評價中具有重要的作用。預算是政府取得和使用財務資源的主要依據，也是廣泛使用的控制工具。預算對特定用途的資金既有授權也有限制，政府單位必須從預算授權和預算限制兩個方面證明其受托責任。政府總預算會計是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預算會計通常需設置估計收入、撥款、保留支出等預算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數、支出數和轉賬數。與此同時，政府會計還需設立與預算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經濟業務的實際發生數。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預算賬戶的預算數額以及來源于會計賬戶的實際發生數額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預算的待執行數額，包括收入的待收取數額和支出的待支付數額或剩余開支授權數額。政府會計通過設立預算賬戶和編制預算報告，跟蹤并記錄預算執行全過程，以確保預算約束的實現。

（六）編制、提供政府層面全面的財務報告和業績報告

編制政府層面財務報告，可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財務狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責任并作出決策。根據我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現金制基礎上繼續編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產負債表和業務活動表（或稱運營表）。政府層面財務報告的主要優點是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。恰當的政府層面財務報告構成了政府受托責任的范圍，它可以防止政府逃避應承擔的受托責任。形成這些報告所提供的數據對于制定和改進政府預算制度，強制政府改善和提高財務信息的質量方面是有益的。全面的財務報告與政府統一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。

總之，政府總預算會計必須適應政府預算制度改革的步伐，及時作出相應的改革和調整，從而更好地為國家預算服務，快速、準確地反映政府預算制度的執行情況。

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預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金運行全過程以及有關經營收支情況的專業會計。預算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監督職能，是行政事業單位重要的經濟管理活動，更是國家監督預算執行的重要手段。我國預算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預算會計的基本目標是保證政府和行政事業單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學、完善的財務管理;高級目標是解除政府和行政事業單位受托責任。

(二)行政事業單位預算會計特點

行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行?？顚Ｓ煤怂?不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業單位預算會計運行現狀

1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。

二、行政事業單位預算會計存在的問題

(一)預算會計信息不實

預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。

(二)預算會計科目設置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。

(三)預算會計監管不嚴

行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。

2．預算會計目標定位設計偏低

行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。

(四)預算會計地位的局限性

行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。

三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預算編制質量

行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。

(二)完善預算會計核算內容

為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。

(三)加強預算會計監管

為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保?？顚Ｓ?。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。

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會計確認基礎一般有兩種：權責發生制和收付實現制，或者說應計制和現金制。然而實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發生制。國際會計師聯合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中提出了多種會計確認基礎的名稱，其中包括現金制基礎、修正的現金制基礎、修正的應計制基礎和完全的應計制基礎。該委員會還認為“在會計上有這樣一個會計基礎區間，這個區間的范圍從現金制基礎這一極端到另一極端完全應計制基礎。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現金制基礎或者是對完全應計制基礎的修正?！庇纱吮砻鳎崭秾崿F制和權責發生制僅是確認時間基礎的兩個極端，我們可以把修正的收付實現制和修正的權責發生制統稱為混合會計確認基礎。收付實現制與權責發生制的融合是未來會計確認基礎的發展趨勢。

二、選擇會計確認基礎的原則

不同的會計確認基礎，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當的會計確認基礎，會直接影響到會計核算與會計報告的質量，降低會計信息的相關性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發揮。如何正確選擇會計確認基礎呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認基礎取決于：會計主體的特征和性質，會計目標，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認基礎應遵循以下原則：

1、相關性原則。選擇會計確認基礎，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業會計確認基礎側重于決策有用現，而預算會計確認基礎側重于受托責任觀，以實現其會計目標。

2、充分考慮會計主體的特征和經濟業務性質。不同的會計主體，其特征不同，應選擇不同的會計確認基礎。選擇會計確認基礎時，還必須根據經濟業務的不同性質，采用不同的確認標準。也就是說，一個會計主體或組織如果業務需要，應當可以同時采用一種以上的會計確認基礎。

3、成本與效益原則。選擇會計確認基礎，在保證會計信息質量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，引入“修正”的會計確認基礎，使會計確認基礎的確定更加完善、更加合理，實用性增強。

三、我國現行的預算會計確認基礎

我國預算會計一直采用收付實現制，這是由預算會計的特點所決定的。采用收付實現制，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，并計量某一期間的現金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。但長期的預算會計實踐表明，采用收付實現制基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：①所有非現金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收支結余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供未來現金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業單位的財務受托責任。

由上述分析可知，收付實現制已受到挑戰，我們必須重新審視預算會計確認基礎，客觀分析預算會計環境。選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制；事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這表明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為確認基礎；另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體，以權責發生制為補充的一種混合會計確認基礎，充分體現了靈活性。

四、完善預算會計確認基礎的建議

20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現金制，而采用修正的現金制或修正的應計制會計。

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預算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉)政府、行政單位、事業單位的經濟信息系統。對政府財政總預算和和行政事業單位預算執行情況起到監督和核算的作用。

1.2預算會計的特點

1.2.1經濟職能

在市場經濟的大背景下，因為預算會計主要是對政府及企事業單位各個經濟活動的記錄，所以預算會計受國家經濟發展水平和財政政策的影響。政府通過預算會計的核算信息，參與國家經濟宏觀調控，促進市場優化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。

1.2.2不追求結余

由于預算會計的主體是非營利組織，一切經濟活動都是為了促進社會經濟發展，并不以追求本身的結余為目的，從而并不把結余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。

1.2.3原則性較強

由于預算會計直接影響著整個國民經濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫取?/p>

1.2.4以現金實付制作為主要的核算基礎

由于現金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監督的狀況，所以以現金實付制為核算基礎。但隨著市場經濟的完善，正在逐步嘗試權責發生制。

1.3預算會計的職能

隨著經濟的發展以及行政單位職能的增加，預算會計的職能也發生了變化。在過去的計劃經濟時代，預算會計以監督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經濟的確立，經濟秩序的規范對預算會計有了更高的要求，從而預算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預警，事中控制監督，事后正確反映的需求，預算會計的職能發展為核算、反映、監督、預測、監控、參與決策。

2企業會計的概述

2.1企業會計的概念

企業會計是主要記錄財務信息的經濟系統，以從事各種經營活動的企業為主體。企業通過企業會計核算的信息，以為企業獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經濟管理活動。

2.2企業會計的特點

2.2.1靈活性強

由于企業會計為某個企業服務，在不違反法律和準則的前提下，各企業或公司可根據自己需要，靈活反映實際情況。

2.2.2核算基礎以權責發生制為主

把權責制作為企業會計核算的基礎，企業能夠清晰明確地了解某一時期本企業的盈虧狀況和主要的經濟活動，便于企業做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。

2.2.3以獲取利潤為目的

企業會計為某一個企業生產服務，最終目的是促進企業健康發展，提高企業的競爭力，獲取最大的利潤。

3會計核算

3.1.1預算會計核算的簡述

(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。

3.1.2預算會計核算的原則

(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。

3.2企業會計核算

3.2.1企業會計核算簡述

企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。

3.2.2企業會計核算的原則

(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。

(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。

4預算會計與企業會計在核算上的差異

4.1核算目的

預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。

4.2核算基礎

由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。

4.3核算內容

預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。

4.4核算過程

預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。

篇9

預算會計是以預算管理為中心的，它屬于一種管理手段和宏觀的管理信息系統，是計算、反應和監督地方和中央預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計。預算會計和企業會計共同構成了我國的兩大會計體系。

一、我國預算會計的現狀

1.我國預算會計的特點

我國預算會計主要有兩個特點：首先是，我國的預算會計基本不進行成本的結算。這是因為其經營不是以營利為目的的，所以不計盈虧，所以就不進行成本的核算。其次是，我國的預算會計中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因為，高效的經濟活動比較多，資金除了財政支持、科研項目收入、專項撥款等，還會開展各種專業的培訓工作，部分的研究項目還會和企業合作投入社會，實現其社會價值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實現制度。

二、我國預算會計的核算和要素

預算會計主要包括五大要素：負債、收入、凈資產、資產、支出。其中資產負債表包括其中的資產、凈資產、負債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個要素。會計計算的恒等式為：支出+資產=收入+負債+凈資產。

1.負債的核算

負債包括，借入款項、應付款項、其他應付款項等各種應繳納的款項。負債款項的管理需要把控好負債的規模，并及時的解決債權和債務，并且要按照相關額規定辦理好各種負債款項的結算，不可以長期掛賬。負債門類主要有：應繳納的稅金、應該繳納的財政專付款、應付票據、應該繳納的預算款、借入款項、代管款項等等。

2.資產核算

資產是能夠以貨幣來計量的經濟資源，主要包括債權、財產和其他的權利。資產的分類科目主要有：對外投資、固定資產和流動資產等等。在流動資產中沒有價值低而極易損耗的產品、沒有壞賬準備，而上述情況一旦發生，所有的費用均列為支出；對外投資也部分短期投資和長期投資。

3.凈資產的核算

凈資產是指所擁有的資產凈額，在計算是會計主體減去負債金額。凈資產分為結余類和基金類兩大部分?；痤愔饕▽Ｓ觅Y金、事業資金和固定資金；結余類主要包括專項結余、事業結余和經營結余。

4.收入結算

其中的教育經費撥款、其他的教育經費撥款是用來核算事業單位按照核定的經費和預算而受到財政部門撥入的各項經費。其中的撥入轉款是用于計算上級部門和財政部門的指定用途款項；教育事業款項是用來計算學費、住宿費等的；科研項目收入是用來核算教育事業單位的科研項目收入的。5.支持核算支出是各種資產的損失和耗費。支出科目主要包括科研經費的支出、經營的支出、事業的支出等等。

三、我國預算會計的變革

1.政府采購制度下的變革

隨著國家對教育投入的不斷增加，對采購方面的不斷關注，政府采購已經成為管理的一個重要方面。政府采購制度的出臺給預算會計帶來了新的變化。在政府的采購結束后，財政部門會直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財政部分會根據驗收單、財政撥款入項通知以及合同和發票等有關的票據進行相關的處理。

2.國庫單一賬戶制度下的變革

國庫單一賬戶是指國家財政部門在人民銀行開立一個國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預算內的和預算外的都通過這一個賬戶來運行，各個單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個人或者貨物提供商和勞動者。這一制度同樣給預算會計管理帶來了新的變化。在核算時，實現了電子化的支出和收入的業務的經濟支出和收入。3.部門預算會計制度下的變革我國對部門預算會計制度的不斷變革，準確的反映了各個部門的預算的變化情況，克服了之前出現的各個部門的預算交叉、層層代編和脫節的現象。部門預算會計的改革將逐漸以一級政府部門為核心開核算整個政府的財務狀況。

四、結語

本文主要分為兩個部分，第一部分主要分析了我國預算會計的現狀。筆者通過分析預算會計的要素以及核算來分析我國預算會計真實情況；第二部分主要分析了我國預算會計的變革，目前，我國預算會計在新的制度下產生的新變革。筆者主要從政府采購制度、國庫單一賬戶制度以及部門預算會計制度給我國的預算會計帶來的新的變革分析的。預算會計的核算需要不斷的適應我國不斷變化的實際情況，做到與時俱進。

作者:佘楊 單位:湖南醫藥學院

參考文獻：

[1]吳新麗.知識經濟時代如何提高政工干部素質[J].學理論,2014(48).

篇10

要做好政府預算會計與財務會計的結合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區別及關系，并對其進行科學的、規范的界定，以達到改革的目的。

（一）兩者的關系

按照目前的現狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執行，它雖然能夠在執行的過程中體現出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執行過程的后續任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區別之后，才能更好的去分析兩者相結合的特點與優勢。

（二）存在的問題

現階段的政府部門中，多數進行財政預算和預算執行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。

1、預算資金的執行過程記錄不完整。一方面政府現有的預算會計對預算資金的執行過程存在不完整狀態，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產狀況。

2、財務會計反映的資產負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內，對于政府部門的財務業績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發生的幾率。

3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現政府部門中預算會計與財務會計的更好結合。

二、預算會計與財務會計的相互結合

現階段，在執行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經進行了簡單的結合，初步呈現出互補的狀態，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協同來達到結合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協調以達到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法

目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當的修改和補充，以修訂后的會計制度來規范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監管的目的。也能夠實現政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執行的目標需要付多少款以及執行之后的結果預算，其目的就是實現該部門要實現的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環節的監督和審查上做的更好。兩種方法并不發生沖突，在某些規定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現第一個銜接點，第二個銜接點在執行過程中體現的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結合。

（二）實施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。

2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數據都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環節銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當的溝通，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環節。