銀行高質量發展模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇銀行高質量發展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

大家好!很榮幸來到百年學府北京大學,參加第十一屆“北大光華新年論壇”,就“走向全球化的中國銀行業”這一主題與各位進行探討。今天我跟大家交流的題目是”堅持“兩化一行”發展戰略,打造高品質的商業銀行”。

一、堅持“兩化一行”的發展戰略,努力打造一個高品質的商業銀行

后金融危機時代,世界金融業將重新洗牌。今后20年,中國金融業將成為全球金融業的骨干力量,上海金融中心也將成為一個舉足輕重的國際金融中心。在未來20年中,交通銀行如何發展?我們經過冷靜、客觀、全面的分析,確立了“走國際化、綜合化道路,建設以財富管理為特色的一流公眾持股銀行集團”的戰略構想,即“兩化一行”發展戰略。

走“國際化”道路,既是由交通銀行自身特定的歷史所決定,也是國際銀行業發展的大趨勢。在國際化經營方面,百年交通銀行有著悠久的歷史,早在清光緒三十四年 (也就是公元1909年),成立不久的交通銀行就在西貢設立代表處,拉開了國際化經營的序幕。目前,交通銀行已經初步形成“以亞太為主體,歐美為兩翼”的海外戰略布局。在管理上,交通銀行與匯豐銀行的合作進展順利,國際會計準則、內部評級法、新資本協議、經濟資本等國際先進的經營理念逐步得到確立。從長遠發展趨勢來看,雖然這次金融危機導致部分國際大型銀行收縮海外機構,甚至“斷臂求生”,但是從追隨客戶、分散風險、學習先進管理的角度來看,危機并沒有改變中資銀行國際化的大趨勢。

走“綜合化”道路,就是要實現金融業務范圍的更廣泛覆蓋和各領域經營的協同效應,努力打造“資本充足、主業突出、風險隔離、協同有效、實力雄厚”的綜合性金融集團。現在,交通銀行已經不再是單一涵義的商業銀行,境內業務范圍已涉及銀行、基金、保險、信托、租賃等各個領域,在海外也已涉足銀行、證券、保險等行業,綜合經營的格局初步形成。

建設“財富管理”特色,就是要統籌自身資源,以提升客戶價值為核心,圍繞客戶特定的金融需求,依托專業財富規劃能力,提供財富創造、財富增值、財富保護、財富轉移等各個方面的綜合金融服務方案,引導客戶通過科學配置資產,促進收益與風險的平衡,進而實現客戶價值、銀行價值、股東價值乃至社會責任的最優化。

我們之所以要突出“財富管理”特色,一是想在優化發展傳統業務的同時,通過適度差異化定位,尋找我行業務發展的“藍海”。二是順應中國社會財富的持續增加和金融市場的深度發展,滿足越來越多的客戶關于財富的保值、增值、轉移等全方位、多層次的需求。三是鞏固交通銀行在財富管理市場上較為領先的地位,發展蘊通財富、私人銀行、沃德財富、交銀理財等“財富管理”品牌,為眾多高凈值的公司和高品質的客戶提供高品質、個性化的金融服務。

堅持“兩化一行”的發展戰略,就是把交通銀行打造成一個高品質的商業銀行,即“一流公眾持股銀行集團”。交通銀行要為高端客戶提供高品質的服務,成為高端客戶服務的主導者;為大眾客戶提供優質便捷的服務,成為人民大眾的貼心人。為充分滿足客戶財富管理需求,交通銀行將集成全行綜合經營平臺和國際資源,大力推進財富管理業務,為富裕起來的中國人理好財、服好務,提供“一站式”綜合解決方案,增強財富管理為客戶創造價值的能力,力爭使我行成為財富管理市場的領跑者、最佳金融解決方案的設計者、價值業務和創新成果的保有者。

二、在保持信貸合理均衡增長的同時,打造一個穩健經營的商業銀行

近兩年來,交通銀行保持了良好的成長性。在五大銀行當中,主要指標的成長名列前茅。今年,我們還會有一個較好的成長。大凡信貸高成長后,都會存在這樣或那樣的問題。如果信貸管理跟不上,任憑貸款處于“自由電子”狀態,就會埋下隱患,導致幾年后產生大量的不良貸款,陷銀行經營于危險境地。歷史證明,中國的商業銀行成于信貸,也敗于信貸。信貸決定著我們的生死存亡。今年,交通銀行要把工作重點轉移到加強信貸管理上來,把2010年作為交通銀行的“管理提升年”。

首先,在信貸投放上,我們要區別對待,有保有舍,結構調整。要保續建、控新建、壓縮產能過剩貸款。要堅持貸款到期收回,通過做大流量支持新的資金需求;要支持小企業和個貸需求,防止信貸過度集中。今年小企業和個貸的增長不能低于去年的水平,要掌握好信貸投放的節奏,保持均衡放貸。

第二,要加強信貸的行業分析與管理。將行業信貸政策覆蓋于公司貸款,把行業信貸政策和限額作為調整信貸結構、合理布局信貸資產、提高信貸抗風險能力的重要措施。要加強信貸流程的建設,實現信貸管理全流程的電子化。

第三,要加強大客戶的信貸監測和預警。進一步完善大客戶監測分析系統,特別加強對集團客戶、異地客戶和流動資金貸款客戶的實時監測,知患于今日,防患于未然。要掌握潛在風險客戶的動態,及時做好不良貸款的保全工作。

第四,要完善各項信貸管理制度和機制。要建立信貸審批人資質認定制度、信貸集體審議制度和貸款管理責任制度。要完善垂直獨立的信貸審批體系,保持審批的專業性、獨立性和有效性。

第五,要培養交通銀行的信貸管理文化。交通銀行要堅持“穩健經營,改革創新”的信貸管理文化。穩健經營是根,改革創新是魂。要以穩健經營站穩腳跟,要在改革創新中把交通銀行做大做強。

各位來賓,“莫為浮云遮望眼,風物長宜放眼量。”金融危機教育了全球銀行業,也為中資銀行探索科學發展之路提供了寶貴的經驗和教訓。撥開危機的迷霧,我們清醒地認識到,國際化和綜合化仍是金融業發展的基本趨勢。有效管理風險、堅守穩健經營的底線,是銀行業顛撲不破的真理。而堅持改革創新,又是銀行業發展的活的靈魂。作為中國民族品牌的繼承者和金融改革的先行者,交通銀行將堅定不移地推進“兩化一行”戰略、努力加強各項風險管理,并愿與同業一起努力、合作共贏,迎來中資銀行業更加燦爛的明天!

篇2

關鍵詞 高質量 銀行 服務

在日趨成熟的市場經濟中，銀行同業競爭也越來越激烈，金融創新的同時，銀行服務也推向精細化的管理，但隨著人們對銀行服務的要求不斷增強，要實現銀行價值最大化，促進金融業的快速發展，高質量的銀行服務仍是近期銀行工作的重點。

一、切實推廣銀行服務渠道建設

銀行服務渠道是銀行與客戶之間相互交流的信息平臺。服務渠道建設是維系客戶與銀行各種金融產品的橋梁，有利于提升銀行網點的綜合效能。

1、大力推行新型銀行服務業務。銀行依托高新技術逐漸發展新型金融服務，尤其是網上銀行、手機銀行在處理業務上的方便、快捷，且不用排隊的優勢，已逐漸被更多的客戶認同。銀行應充分利用現在的先進網絡系統，強化電子銀行業務，擴展電子渠道服務功能，大力推廣創新型服務產品，實現金融與科技的交融。

2、選擇差別化和個性化的服務。按照客戶習慣推行服務，如今銀行服務營銷中存在的一個共性問題就是：用大體相同的方式對待所有的顧客。銀行服務應當做到的是向顧客提供成熟、可選擇性的服務，在客戶實現自身利益最大化的前提下，實現銀行利益的最大化，即差別化和個性化問題。

對于老年客戶，根據其接受新型事物慢的特點，主推柜臺服務。

對于中青年推行手機銀行、網上銀行辦理業務，減少傳統柜臺壓力，充分利用計算機和網絡平臺，實現電子銀行的渠道推廣與使用。

對于高端客戶實行“一對一”服務，客戶經理根據其需求提供量身定做的金融服務，做到前期營銷與后期維護相結合，提高客戶的滿意度和忠誠度，這將為銀行帶來持久的、高效的收益。

3、加快銀行各部門的聯動，打破多種服務渠道間相互分割的局面，實現信息共享。通過改進網點渠道、服務渠道分流等手段，促進服務渠道網絡形成一個合理分工、協調配合的有機整體，在不斷提高金融服務水平和客戶滿意度的基礎上，實現銀行多渠道集成的價值最大化。

二、觀念轉變，理性競爭

以市場為中心，將銀行優質服務工作化為員工的自覺行動，著力強化員工的服務觀念。

1、真正想客戶之所急，合理安排營業時間。銀行之間的作息時間大致相同，而且營運高峰也類同，但其之間的矛盾暫時無法解決。多數對私客戶喜歡中午和雙休日休息時間辦理業務，但銀行的對私業務柜臺中午、周末雖然不休息，但由于輪班吃飯，周末多數人休息等因素，開的窗口會比其他時段少一些。

對此要求客戶去選擇時間段是不合理的，銀行必須從自身去解決，真正為客戶著想，將輪班吃飯前移或后移，同時根據需求，在確保員工休息的同時，合理安排營業時間，保證中午及雙休日期間對外有足夠的窗口，這才是想客戶之所想。

2、提高服務技巧，培養高素質的服務人才。有針對性的培訓體制對銀行服務質量的提高十分必要。多數銀行都能在崗位技能和新興業務上下功夫，會組織業務競賽、崗位演講等激發員工學習的積極性，但對于服務技巧培訓較少。

銀行面向客戶提供服務，良好的服務態度至關重要。銀行的服務工作不僅要求員工有良好的素質，更要注重服務技巧。不同的顧客有不同的需求，也就采取不同的服務方式，在此國外銀行已走得很遠，有許多值得我們借鑒的地方，加強服務技巧方面的培訓有助于從客戶的語言、態度上分析客戶的心理，全面提高每個員工的親和力和服務水平。

3、銀行服務于客戶，管理層服務于營銷前端。狠抓后臺服務于前臺的觀念，銀行后臺保障服務在很大程度上影響著前臺對客戶的服務質量和效率，對此考核機制不僅僅針對營銷前端，后臺的服務質量也應納入考核范疇。

后臺員工必須有為營銷前臺解決問題的意識。提高管理機構管理能力和業務素質，更有助于指導營銷前端的工作。

監督不是單方的，應為相互的。精湛的技術、高水準的服務不僅針對于營銷前端，銀行的整體服務的提高，才是同業競爭的基礎。

三、團隊建設

在日趨激烈的競爭過程中，銀行的團隊建設尤為重要，團隊建設要建立在相互信任、相互支持的基礎上，堅持以人為本，有計劃有組織地進行。

1、 發現人才，培育人才，提高團隊的含金量。人才資源是銀行重要的戰略資源，挖掘員工潛能，培養員工自我完善的能力，發揮團隊中每個成員的優勢，使團隊的資源實現最大程度的優化，加強人才建設，打造精品團隊。

篇3

一、引言

我國民辦教育現步入了可持續發展階段。可持續發展實質上反映了教育對質量本身無止境的追求。同時，隨著教育市場競爭的激烈化，持續不斷的教育投入成為必然趨勢。然而，以學費為主的資金來源遠滿足不了投入需求。況且，過度依賴學費會引起嚴重后果。所以，民辦院校有必要通過各種途徑來融資，需要國家、企業、社會公眾的共同參與。而在此過程中，不同的利益必引起博弈，因此本文運用博弈理論對各方利益需求進行分析，并站在民辦院校內部控制角度來探討利益失衡的制約因素。

二、融資中多方利益博弈分析

博弈通常由參與人、參與人的行動和該行動會得到怎樣的結果三部分組成。在博弈中，一般假定雙方對各自選擇空間和行動所帶來的結果是清楚的。參與人均是理性的，即在客觀約束下能作出實現其目標的最佳行動。在民辦院校融資中，學校、政府、企業、社會公眾、金融機構為了各自利益展開博弈。需要指出的是，各種博弈共同背景為政府是主宰的一方，其他各方只有在政府行為確定時選擇相對于自己來說最佳的策略。

（一）民辦院校與政府利益博弈

就我國目前財力來說，政府無力過多直接注資民辦院校。但因民辦教育的重要性，國家現在也正運用各種間接手段扶持。而這些政策是否合理，政策落實是否到位，將直接關系到民辦教育的發展。政府行為分為：積極作為（政策健全、政策落實與監督到位）、消極作為（政策不健全、激勵不足、監督不到位）。民辦院校行為分為：合作（遵守市場規則、堅持教育的公益性和非營利性），不合作（不遵守市場規則，為追求高額利潤而不顧教育公益性）。雙方博弈過程見圖1，假設如下。

1.（3，2） 在政府意識到相關民辦教育政策不健全，采取積極措施完善相關扶植政策，并加強其實施力度下，若民辦院校也積極響應國家政策，遵紀守法，貫徹教育公益性，雙方受益。雙方合作形成了合作博弈均衡。此時，民辦學校和政府雙方獲益都比較高。

2.（-1，-1） 在政府意識到相關民辦教育政策不健全，采取積極措施完善相關扶植政策，并加強其實施力度下，若民辦院校打著非營利性的幌子，進行高額利潤活動，違背公益性，國家會加大監督力度，民辦院校會受到國家的嚴厲處罰，得不償失。

3.（4，0） 當政府對民辦教育政策不完善，扶植力度不夠，監督不到位時，民辦院校若有自覺遵紀守法的意識，以教育公益性為目標，政府則可以“省心”從事其他活動，但是民辦學校無利可圖，最終投資會受損失。

4.（0，1） 民辦院校違背教育公益性，進行高額投資嘗到了“甜頭”，雖然比不上國家采取積極行為時的遵紀守法的得益，但在國家采取消極措施下，比遵紀守法可以獲得更多收益，對民辦院校來說，寧可選擇不合作。

根據上述四種情況的討論，筆者不妨采用相對優勢策略劃線法找出博弈的納什均衡。其一，若政府采取積極行為，民辦院校采取合作策略，可以得到（2），因此，我們在2下面劃上橫線；其二，若政府采取消極行為，民辦院校采取不合作策略，可以得到（1），因此，我們在1下面劃上橫線；其三，若民辦院校采取合作策略，政府采取消極行為，可以得到（4），因此，我們在4下面劃上橫線；其四，若民辦院校采取不合作策略，政府采取消極行為，可以得到（0），因此，我們在0下面劃上橫線。采用相對優勢劃線法，如果格子里的兩個數字都被劃線后，就是達到納什均衡。由此推出，政府采取消極行為，民辦院校采取不合作行為是這個博弈中的納什均衡。

通過上述模型發現，政府積極行為時，民辦院校會選擇合作，即（3，2）明顯大于納什均衡，即政府消極作為時，民辦院校采取不合作（0，1），才是帕累托最優。因此，雙方博弈中的關鍵是政府的態度立場及措施到位與否，在此博弈中，政府與民辦院校的最佳博弈策略（積極行為，合作）。

（二）政府主導下的民辦院校與以企業為代表的民間投資博弈

2010年，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2011-2020年）》提出：“要調動行業企業的積極性。建立健全政府主導、行業指導、企業參與的辦學機制，制定促進校企合作辦學法規，推進校企合作制度化。”可見，政府正積極采取措施促進校企合作。而校企合作與否，更多取決于雙方意愿。企業是否投資看重的是合作給企業帶來的收益與由此而付出的代價之間的關系，是否能通過投資于學校來獲取高新技術，或低成本來吸引優異畢業生，樹立良好的企業形象，價值最大化。而大學的性質決定了其是否與企業合作，不僅是為了追求經濟利益，還要考慮通過合作是否能達到提高師生技能、利于學生實習實訓以及就業等目的。因此，雙方之間存在是否合作的博弈問題。假設企業具體策略分為（合作，不合作），學校策略為（合作，不合作）。政府主導下的整個博弈過程如圖2所示，假設如下。

1.E1>E2，S1>S2，因為當企業有意向選擇合作時，在當前相對其自身來說，可能代表沒有比投資教育事業更獲益的途徑了。對民辦院校來說，當民辦院校不合作時，需要自身投資建立實訓基地或搞基建等，勢必會導致正常教學的投入減少，相比接受企業投資來說，不如借企業投資橋梁，而節省費用去專心專一搞教學，提高教學質量，規模化的擴張已不再有效，過硬的師資力量，才是民辦院校可持續發展之根本。

2.E3=E4

綜上所述，雙方選擇合作是最佳策略，企業能實現獲利目的，民辦院校也能迅速發展擴大規模。

（三）政府主導下的民辦院校與捐贈者利益博弈

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》提出，高校可以“設立基金接受社會捐贈等多渠道籌措經費”。由此表明，國家鼓勵高校以社會捐贈募集經費。高校社會捐贈屬于公益捐贈，學校取得它，幾乎不需任何成本。因此，按理來說社會捐贈應是民辦院校夢寐以求的資金來源，并且我國慈善事業也具備了經濟條件。但實際社會捐贈數量很少，企業或個人對民辦院校的捐贈多是象征性的。因此，如何調動社會捐贈成為政府、民辦院校思考的關鍵問題之一。而民辦院校的質量、聲譽的高低，對捐贈者的捐贈行為具有重要的影響。這實際存在著利益博弈。政府積極行為下的民辦院校與捐贈者利益博弈如圖3所示，假設如下。

1.高質量院校獲得捐贈得到的效益高于低質量民辦院校，而捐贈者不捐時對學校來說得益為0，即S1> S3，S2=0，S4=0。

2.捐贈者對高質量院校捐贈獲得收益高于其他任何情況，而對低質量民辦院校捐贈的得益還不如不捐，即J1>J2，J3J4。

3.高質量民辦院校概率為X。

由于高校捐贈具有無償性、社會目的性等特點，所以對捐贈者來說，捐贈給其帶來的不僅是有形的經濟效益，如享受政策優惠，更多帶來的是其良心上的滿足或贏得社會美譽無形的效益。由以上假設得知捐贈者捐贈的總效用U=XJ1+（1-X）J3，捐贈者不捐贈的效用為J2=J4。可見，捐贈者更傾向于選擇高質量的民辦院校進行捐贈，這時，它將獲得的總效用會最大。因此，捐贈者對高質量民辦院校的捐贈才是最優的策略。

（四）政府主導下的民辦院校與銀行代表的金融機構利益博弈

盡管相對公辦學校來說，民辦院校貸款更難，但實際上，銀行在決定是否放貸的時候，首先考慮的還是資金安全性，然后是盈利性。國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業的發展。高校商機無限，投資風險低，收入穩定，社會效益顯著，也理應成為銀行優先選擇的合作伙伴。雙方合作是否成功是一種博弈問題，其中民辦院校辦學質量對貸款的影響較為深刻。政府主導下的民辦院校與銀行之間的博弈如圖4，假設如下。

1.政府積極下的高質量民辦高校若與銀行合作，由此給雙方帶來的效益要大于其不合作下的各方從事其他活動的效益，即S1>S2，S1>S3，S1>S4，S1>S5，S1>S6；E1>E2，E1>E3，E1>E4，E1>E5，E1>E6。

2.只要民辦高校與銀行其中一方選擇不合作，則他們將從事各自其他活動，獲得相同的收益，即S2=S3，S5=S6；E2=E3=E5=E6。

3.低質量的民辦高校若與銀行合作，對民辦高校來說更是難得的融資來源，由此帶來的收益要大于各自活動的收益，即S4>S5，S4>S6。

4.高質量民辦院校概率為X；民辦院校申請貸款概率為Y。

由此得出銀行選擇貸款的期望收益W1=Y[（XE1）+

（1-X）E4]；銀行選擇不貸款的期望收益W2=E2或E5。可見，銀行選擇貸款期望收益受多方面的影響。不僅受民辦院校合作意愿Y的影響，還與民辦院校的辦學質量相關。銀行更容易與高質量的民辦院校合作。然而，民辦院校對自己的辦學水平、質量高低是了解的，民辦院校選擇貸款的前提是貸款帶來的期望收益大于不貸，這在假設里已有說明。因此，雙方合作的關鍵是在政府積極行為下，銀行對學校有較高的評價或學校自身有較高的知名度。

三、博弈論與民辦院校內部控制體系的完善

通過以上博弈分析得出，民辦院校與政府、企業、銀行、捐贈者的利益可以實現均衡。但實際中為什么社會各方面注資于民辦院校的行為屈指可數以至于出現了“融資困境”呢？由博弈看出，其中主要原因在于民辦院校辦學質量。就民辦院校自身來說，其辦學質量高低是影響民辦院校籌資難易程度的關鍵因素之一。由于民辦院校投資主體的非政府性，它必須通過自身出色的管理與經營來提高辦學質量，獲得政府、社會的信任，因此，及時尋找目前存在影響民辦院校發展的問題，對癥下藥，提升民辦院校品牌，迫在眉睫。

首先，民辦院校與政府、企業、銀行、捐贈者之間的非合作博弈，是以犧牲公益性為代價來追求高額利潤的行為。博弈模型表明，犧牲公益性往往不能增進個人的利益，有時還會損失自身的利益。這就意味著，自身利益與公益性之間存在負相關。隨著經濟的發展，他們之間會演變成一種互利雙向的合作秩序。因此，必須把個人的利益與全體利益更好地協調起來，以個人利益為目的來尋求與政府、企業、銀行、捐贈者之間的合作，以社會利益為手段來追求自身的營利性。

其次，民辦院校與政府、企業、銀行、捐贈者之間面臨著不同的約束條件。如果缺乏良好的社會支持，民辦院校就會基于追求高額利潤的行為從而阻礙與政府、企業、銀行、捐贈者之間的合作關系，破壞民辦院校自身的發展。因此，尤其政府應該充分給民辦院校更好的發展空間，并給予政策上的支持從而促進民辦院校的發展。

最后，建立良好的民辦院校內部控制體系，不僅是民辦教育改革，而且還是優化社會資源、提高資源利用率的重要舉措。只有在民辦院校、政府、企業、銀行、捐贈者自身重視的情況下，內部控制才能得到有效的執行，進而拓展其有效的合作，實現民辦院校與社會共同提高的雙贏局面。

【參考文獻】

[1] 劉早.我國民辦高校融資研究[D].四川師范大學，2009.

[2] 張亞珍，夏江峰.我國民辦高校融資渠道及國際比較[J].浙江樹人大學學報，2003（1）.

篇4

（ 2020年7月）

推動民營企業高質量發展，是推動我市高質量跨越式發展的重要舉措。近年來，全市金融系統以服務民營企業高質量發展為己任，切實加大金融投入，不斷優化營商環境，為全市民營企業高質量發展提供了重要金融支撐。現將近年來我市金融領域促進營商環境優化的有關情況匯報如下：

一、主要工作措施及成效

（一）切實加大信貸投放力度，滿足民營企業融資需求。一是強化信貸支持。6月末，全市金融機構本外幣各項貸款余額為2140.05億元，貸款規模首次突破2000億元大關，比年初增加258.01億元，增長13.71%，增速位居全省各地市第二，高于全省平均水平2.52個百分點。二是優化貸款結構。累計發放疫情防控貸款142.27億元；普惠型小微企業貸款余額310.32億元，較年初增加42.34億元，增長15.8%，高于各項貸款增速2.09個百分點，貸款戶數51196戶，較年初增加5600戶；制造業貸款余額177.37億元，較年初增長4.55%；全市共落實下崗失業人員再就業小額擔保基金1.94億元，新增小額擔保貸款5.12億元，直接扶持個人創業人數達4096人，帶動就業人數15344人。三是開展“降成本優環境”活動。會同多個部門在全市范圍內對銀行業金融機構、小額貸款公司、融資性擔保機構，轉貸（倒貸）基金貸款中間環節收費開展專項整治，通過依法查處貸款中間環節違規收費行為，堅決治理貸款中間環節違規收費，進一步降低民營企業融資成本。全市普惠型小微企業貸款平均利率5.62%，較2019年末下降了0.38個百分點。全市銀行業機構嚴格執行3000億元專項貸款優惠利率，轄內10家銀行已向68戶重點防疫企業授信，向其中49戶企業發放了優惠利率貸款6.83億元，發放戶數占全省的12.34%，貸款金額占全省的7.35%，分別列全省第三位和第四位，累計為企業減輕利息負擔2000余萬元；全市地方法人銀行機構充分利用5000億元專用再貸款額度累計為新型農業主體、小微企業、個體工商戶發放貸款19.83億元，辦理再貼現業務0.85億元，合計20.68億元，占全省總額度210億元的9.85%，節約利息成本1000余萬元；全市累計發放續貸6.12億元、展期8.16億元，累計為企業節約續貸“過橋成本”約3000余萬元。同時，在疫情期間實施臨時性延期還本付息貸款共2048筆，貸款金額合計16.64億元，實施臨時性延期付息的貸款戶數130戶，延期付息金額合計2290.43萬元；全市政府性擔保公司在疫情期間，累計為124戶企業提供擔保貸款4.29億元，擔保費率由原來的1%以上下調至0.74%，為企業至少降低擔保費用182.9萬元，累計減免再擔保費21.97萬元。

（二）積極完善扶持政策，支持民營企業加快發展。一是制定出臺扶持政策。以市政府名義出臺了《關于進一步改進和深化小微企業金融服務的指導意見》、《關于金融支持實體經濟發展的若干措施》、《撫州市銀行業機構支持大眾創業萬眾創新的實施意見》等政策文件。二是建立銀行抽貸報告制度。為防止銀行業金融機構對民營企業進行抽貸，及時協調、穩妥解決民營企業貸款難題，我市從2014年正式建立了銀銀行抽貸定期報告、問題企業貸款處置協調、地方政府倒貸機制、金融訴訟案件快速處置機制“四項制度”，堅決制止銀行機構對民營企業的抽貸、斷貸行為，促進了民營企業的穩定發展。三是建立重點企業融資協調制度。會同撫州銀監分局和有關金融機構，定期對轄內重點民營企業融資情況進行現場調度。先后調度了大乘汽車、金品銅科、海利科技、創世紀科技、智谷科技、卓朗科技等重點企業的銀行融資問題，督促金融機構加大對重點企業的融資幫扶力度。

（三）降低準入門檻，鼓勵民營企業參與金融業發展。一是推動民營企業積極入股地方金融機構。積極推進民營資本入股村鎮銀行，目前全市已開業的村鎮銀行有11家，每家村鎮銀行中都有民營企業股東，民營企業及自然人股東基本上占比都在40%以上。積極推進民營企業發起設立小額貸款公司、融資性擔保機構及典當行，目前全市已設立3家民營性擔保機構、11家小額貸款公司、6家民間融資服務中心和10家典當行。二是鼓勵民營企業參與農信社改制。全市所有縣級農村信用社全部完成農商銀行改制工作并全部掛牌開業。在改制過程中，每家農合機構都吸收了民營企業入股和自然人入股，占股比例達到40%。三是撬動民營資本參與設立產業引導基金。撬動民營資本通過入股等方式與市金控集團、市城投、市文旅投、市工創投、市農發投、高新區高發投、高新區財投等市本級平臺設立了多支政府產業引導基金，基金總規模達到近300億元。

（四）狠抓資本市場發展，推動民營企業掛牌上市。一是完善獎勵政策。出臺了《撫州市人民政府關于加快推進企業上市（掛牌）的實施意見》，進一步加大對企業掛牌上市的獎勵力度。二是企業掛牌上市勢頭良好。全市上市企業達到2家（博雅生物、萬向新元科技）；志特新材已經在深交所進行首輪問詢，燦輝科技正在港交所排隊待審，施美制藥預計三季度完成輔導驗收。卓朗科技與殼公司基本確定股權轉讓協議，北斗變電科技已與殼公司簽訂并購協議，云時代教育啟動紐交所上市事宜，老表互聯科技已與合作券商對接赴荷蘭加勒比證券交易所上市事宜，三是債券發行穩步推進。今年以來全市新增發行債券50.01億元，同比增長94.21%。

二、存在的主要問題

近年來，我市積極貫徹落實金融支持民營企業發展政策，雖然取得了一定成效，但由于多種因素的制約，全市民營企業融資還是存在不少問題。一是民營企業融資依然困難。雖然今年疫情期間銀行機構加大了對民營企業的支持力度，一定程度上緩解了民營企業的融資緊張的局面，但由于民營企業大多屬于小微企業，企業自身規模小，效益不穩定，財務制度不健全，貸款抵押擔保能力不足等原因使得其融資還是面臨較多困難。二是中小微企業貸款風險補償機制不健全。目前由于我市經濟總量小，可用財力少，還未專門設立中小企業融資的風險準備金。三是金融風險防范壓力加大。受疫情影響，不良貸款出現反彈，貸款逾期情況出現不同程度增長。

三、下一步工作打算

一是切實強化信貸投放，全力穩企業保市場主體。結合“兩宣一幫”活動深入園區、企業開展“六保、六穩”的金融政策宣講。繼續深化與各金融機構的戰略合作，用好央行1萬億再貸款（目前全市已經授信3.54億元，辦理再貼現金額2.37億元）；和全省首批2200億元的專項貸款政策(目前7家專項貸款資質銀行已成功對接項目59個，授信44.18億元，放款15.88億元），積極爭取各商業銀行的信貸支持，努力增加對我市的有效信貸投放，確保全年新增貸款300億元。結合產業鏈鏈長制工作，推進政銀企對接常態化，每月定期開展分行業、分產業鏈、分企業、分領域、分縣（區）的政銀企專場對接活動。

二是持續開展企業幫扶，全面加強企業融資服務。深入推進“降成本、優環境”金融幫扶專項行動，規范銀行貸款收費行為，落實央行降息降準政策，推動貸款利率LPR的市場化改革，切實降低企業融資成本。督促金融機構采取延期還款、分期還款、展期續貸，收回再貸等措施，對符合條件的企業給予臨時性延期還款安排，還本付息可延期至2021年3月31日，并免收罰息。

三是狠抓企業上市掛牌，深入推進“映山紅”行動。全力做好志特新材排隊待審工作，力爭年底前順利上市，加快燦輝科技掛牌港交所進程，跟蹤做好北斗變電、卓朗科技的并購回遷工作。加大債務融資工作力度，力爭今年全市新增發行債券100億元。

四是大力推進生態產品價值實現機制試點，不斷拓展“兩山”轉換通道。積極學習借鑒贛江新區綠色金融改革創新經驗，按照“一縣一品、一行一品”的試點要求，創新推出“兩權”、收益權、養殖權、用能權、排污權等“信用+多種經營權”生態專屬信貸產品，確保“兩權”抵押貸款規模達到50億元，力爭達到100億元。

篇5

[中圖分類號] F239.65 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)07-0162-03

[作者簡介] 胡 敏，江西科技師范學院管理系副教授，研究方向為會計與審計。(江西 南昌 330038)

近年來，我國證券市場相繼爆發了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務的會計師事務所也因審計失敗而受到了嚴厲的懲罰，這再一次把注冊會計師和會計師事務所推到了風口浪尖，嚴重的審計失敗問題已經引起了立法機構、監管部門以及會計界人士的強烈關注。令人感到困惑的是，政府有關部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務所的監管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務的供給方――注冊會計師和會計師事務所監管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務需求方的關注，不注意引導和創造審計需求。

一、審計需求：一個分析視角

信息的充分和恰當的披露是實現資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經濟信息質量，從而提高信息價值的一種服務手段。如果把審計服務看作一種商品，注冊會計師和審計服務的相關利益集團便構成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質量特征需要審計鑒定服務。只有存在這種審計需求，才可能產生真正意義上的獨立審計。可以這樣講：審計是基于審計相關主體的需求才產生的，審計需求是審計產生的前提，沒有審計需求就不會產生真正的審計，而且產生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現狀及其成因進行分析。

二、相關文獻回顧

由于學者們大多從審計供給的角度研究審計質量問題，因此，有關審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤 63家客戶的流向分析，發現沒有證據支持我國審計市場已形成良性的、追求高質量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結果表明，國有股、法人股及境內個人股股東促進上市公司選擇高質量審計的動力較小，審計市場對高質量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務所特征與其IPO審計市場份額之間的關系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發現，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務所規模和事務所地緣關系的需求，但依然缺乏對高質量審計的需求。以上學者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關的一個方面，通過對相關數據進行實證分析，利用經驗數據支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務的會計師事務所的市場份額進行回歸分析研究，發現提供高質量審計報告的會計師事務所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質量審計的需求，而且他對缺乏高質量審計需求的原因也進行了分析，認為是我國證券發行機制和上市公司治理機制不完善造成的。

三、我國審計市場上的審計需求

在我國，從注冊會計師行業恢復乃至多年發展的過程看，推動其發展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經營權的分離所產生的委托關系，而是出于政府部門監督管理的需要。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業務以及管理咨詢等非法定業務，但當前仍以法定業務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數企業聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發性需求。那么，產生這些現象的原因是什么呢?就這一問題我們現在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經營管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進行分析。

(一)政府的審計需求

1.首先，政府作為國有企業所有權代表，理應憑借審計報告來監督、評價經理人的受托責任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產管理部門代表國家對國有資產的保值增值實施監管，由于他們既不是國有資產的實際所有者，又不擁有剩余索取權，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經濟責任學說認為，作為財產所有者的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產收益的最大化。但實際上政府作為國有企業的所有者，其行為目標是多元化的：既有財產的保值增值目標，還有許多社會性的目標，如就業、社會穩定等，這就決定了其對經營管理層考核的復雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責任產生的前提是財產的所有者和經營者之間必須完全是一種經濟上的契約關系，而沒有任何超越經濟的強制或依附關系。這種契約關系規定了所有者和經營者的權利和責任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產生，而不是通過經理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預企業行為還時有發生，因此，政府作為所有者對經營者干預過多，也決定了其通過審計來評價經營者的受托責任不太現實。

2.政府有關部門作為會計信息市場的監管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監護人”，中國證監會希望資本市場不出現任何危機和事故，特別是不希望出現源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的宏觀經濟政策，比如，中國證券監督管理委員會為貫徹執行“為利用股票市場促進國有企業的改革，促進地方經濟協調發展”的經濟政策，證監會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質量的有效需求。

(二)投資者的審計需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰略投資者，最迫切需要經過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業募集資金，為國有企業“脫貧解困”服務的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發展前景的民營企業入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據上面已做的分析，作為所有者的政府――大股東，由于多種原因，并沒有產生真正的、有效的審計需求。

中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構投資者的引導，大多數中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業規模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經被和平“剝奪”了企業控制權，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業選擇哪家會計師事務所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關系和手段套取大股東或公司的內部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關的法律規章制度還不完善，特別是關于民事賠償責任的法律法規還很不健全，雖然2003年 1月 9日最高人民法院了《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，但由于以往相關理論研究與司法實踐的不足，有關法院已經受理了 900多件要求虛假陳述行為人承擔民事賠償責任的案件遲遲得不到審理結案(宋一欣 2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務所索賠其合法權益得不到法律的保護，即使其投資是依據經審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質量的審計服務需求了。

(三)經營管理者的審計需求

在一個有效的經理人市場上，經理人的報酬與經營業績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業聲望等。但我國上市公司(由國有企業改制而來)的經營管理者一般通過行政任命產生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀評價經理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經理人市場，潛在的競爭者對現任經理人的威脅很小，因此他們缺乏高質量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預企業的經營行為，比如，為了爭取“股票發行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業管理當局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業管理當局提供預定的數據。這樣，企業經營的好壞不是管理當局單獨能決定的，經營業績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯系；更加嚴重的是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優勢，社會公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質量財務信息，也沒有聘請高質量審計服務的動機。

(四)債權人的審計需求

債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業的財務狀況、信用狀況進行評估，以評定企業的償債能力，這就需借助企業的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質量的審計服務。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設銀行、農業銀行等四大國有商業銀行建立起來的，國有企業的債務性融資主要來自四大國有銀行，四大商業銀行是國有企業的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業的通病，銀行對企業會計報表的鑒證質量也缺乏足夠的關注，表現在：四大銀行商業化之前，由于承接了過多的政策性業務，對債務人的會計報表的數據以及可靠性的關注程度較小。商業化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關心會計報表的鑒證質量，但是由于存在著金融工具單一、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等問題，故其不可能真正依據會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質量的關注程度也不會有根本的提高。

四、結語

審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻：

[1]劉峰，張立民，雷科羅. 我國審計市場制度安排與審計質量需求[J].會計研究，2002，(12).

[2]孫錚，曹宇. 股權結構與審計需求[J].審計研究，2004，(3).

[3]朱，夏立軍，陳信元.轉型經濟中的審計市場需求特征研究[J].審計研究，2004，(5).

篇6

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0069-05

*本文得到教育部人文社會科學研究青年基金項目“審計治理與投資者保護：機制、效應及其評價”（13YJC790121）以及中央高校基本科研業務費專項資金資助。

一、引言

Jensen和Meckling（1976）以及Myers（1977）等學者研究認為，由于企業債權人與管理當局之間利益不一致，且存在信息不對稱問題，企業管理當局會侵占債權人的利益，產生債務成本，降低企業價值。Spengupta（1998）和Yu（2003）的研究發現，信息不對稱和資金成本之間存在相關性，投資人會通過提高資金成本的方式補償信息不對稱產生的風險。

內部控制和外部審計作為企業內部和外部治理機制的組成部分，是維護投資者利益的重要保障。我國《企業內部控制基本規范》確定內部控制的目標之一是合理保證財務報告的可靠性。客觀可靠的財務信息是企業外部債權人做出決策、維護自身利益的基礎。獨立審計能緩解信息不對稱，提高財務報告信息質量，也是保護債權人利益的重要機制。目前關于獨立審計與債務成本的實證研究較多，如李海燕和歷夫寧（2008），胡奕明和唐松蓮（2007），高雷、戴勇和張杰（2010）等，但關于內部控制與債務成本的實證研究較少，而且鮮有將內部控制、外部審計與債務成本三者聯系起來的研究。目前的相關研究也基本是基于滬深兩市上市公司的經驗證據，而針對我國中小上市公司的相關研究較少。近年來，我國出臺了一系列扶持中小企業發展的政策措施，鼓勵金融機構信貸向成長性較好的中小企業傾斜。那么，金融機構在設置債務契約條件時，是否考慮了中小上市公司內部控制質量和外部審計質量所傳遞的信號呢？

基于以上認識，本文以我國深交所的中小企業板上市公司為樣本，實證檢驗內部控制對降低債務成本的作用，并且考察外部審計質量對內部控制與債務成本相關性的影響作用。

二、理論分析與研究假設

（一）內部控制與債權人保護

楊雄勝（2011）將內部控制定義為“運用專門手段、工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護與促進自我與益我的系統化制度”。內部控制作為實現權力制衡的基本措施，可以降低企業內部人員隨機錯報的可能性以及機會主義會計政策選擇的可能性，從而提高財務報告的可靠性（魏明海等，2007）。Doyle等（2007）的研究發現，完善的內部控制可以有效增強財務報告的可靠性，減少公司管理層與外部投資者之間的信息不對稱，提高公司透明度，有利于投資者做出理性決策。Bushman和Smith（2003）認為，公司信息透明度的增加降低了信息不對稱，增強了對公司管理者的監督約束，能夠減少管理者的道德風險，即降低成本。Ogneva等（2007）的理論分析認為，內部控制存在缺陷會使得會計信息質量較低，因而投資者的信息風險增加；內部控制存在缺陷也往往意味著公司總體管理控制較弱，因而公司經營風險增加；無論是信息風險的增加還是經營風險的增加，都會導致權益資本成本提高。但Ogneva等（2007）的實證檢驗結果沒有支持上述理論預測，可能的原因是樣本公司的重大內部控制缺陷披露不具有信息含量。

我國上交所和深交所于2006年先后頒布并實施了各自的上市公司內部控制指引。財政部等五部委于2008年《企業內部控制基本規范》，于2010年《企業內部控制配套指引》，至此，我國建立了完整的內部控制規范體系。近幾年，我國學者關于內部控制對投資者利益保護作用的實證研究逐漸增多，但主要集中在對股權投資者的保護上，直接研究對債權人保護的較少（李曉慧、楊子萱，2013）。

國內學者楊德明和馮曉（2011）利用深滬兩市上市公司2007―2008年的數據，實證檢驗內部控制質量與銀行債務契約的關系，結果發現內部控制質量較高的企業能獲得相對更多的長期貸款并且貸款的期限也更長，但這種情況僅在國有上市公司中成立，而在非國有上市公司中并不明顯。李曉慧和楊子萱（2013）以2010―2011年滬深兩市上市公司為樣本，研究了內部控制質量與債權人保護的關系，發現當借款人擁有較高質量的內部控制時，債權人能夠感知到更多的保護信號，選擇的債務契約條件更為寬松，表現為偏好更多的債務資本、更長的債務期限和更低的債務資本成本。

基于內部控制能夠增強財務報告可靠性，我們可以合理推斷，高質量的內部控制能夠向外界傳遞企業財務報告真實可靠以及經營高效的良好信號，債權人會根據此信號相應設置或修改債務契約條款，保護自身利益，由此提出假設1。

假設1：內部控制質量與債務成本負相關。

（二）外部審計與債權人保護

根據理論，審計是一項減少沖突、降低成本的機制。關于審計質量與大小股東之間沖突的研究已較為豐富。Fan和Wong（2005）研究認為，高質量審計能夠降低沖突從而保護投資者利益。杜興強等（2010）研究發現，高質量審計可以顯著抑制大股東的資金占用，然而，大股東資金占用嚴重的公司并不一定會聘用高質量的審計師。

國內外有關外部審計與債權人保護的研究結論較為一致，即外部審計可以保護債權人利益。Watts和Zimmerman（1986）研究發現，經過審計的財務報告可以用來監督債務契約。Blackwell等（1998）研究發現，財務報表未經審計的企業，其銀行貸款利率顯著高于購買了審計服務的小型私人企業。Lin等（2003）研究發現，銀行等債權人對被出具非標準審計意見公司的財務報告的信任度會降低。胡奕明和唐松蓮（2007）發現，銀行的短期和長期貸款利率都與借款企業的審計師規模和審計意見相關，審計對銀行貸款利率的決定發揮了一定作用。李海燕和歷夫寧（2008）利用我國滬深兩市制造業上市公司2001―2003年的數據研究了獨立審計對債權人的保護作用，發現債權人能夠根據審計意見所傳遞的信息設置債務契約條件，即審計意見具有預警作用，但本土“五大”和國際“四大”并不能給債權人更強的保護。高雷等（2010）利用滬深兩市上市公司2004―2008年的數據分析發現，聘請高質量審計師和獲得標準審計意見有助于公司獲得銀行短期貸款，并且提供的擔保費用比例較低，而獲得標準審計意見還有利于公司獲得銀行長期貸款。

總的來說，國內尚未出現將內部控制、外部審計和債權人保護一起進行考察的文章，只有楊德明等（2009）研究了內部控制和外部審計在降低大股東資金占用、保護中小股東利益上是存在替代效應還是互補效應。內部控制和外部審計在保證財務報表可靠性方面均發揮著重要作用，本文試圖研究外部審計質量對內部控制與債務成本相關性的影響作用。當外部審計質量低時，債權人可能更依賴于內部控制對其利益的保護作用，而當外部審計質量高時，內部控制的保護作用會有所降低，由此提出假設2。

假設2：外部審計質量對內部控制與債務成本的相關性起到一定的調節效應。

三、研究設計與描述性統計

（一）研究設計

本文選取2012年深交所中小板上市公司作為研究樣本，刪除了主要變量缺失的公司，最終樣本為497家上市公司。樣本公司內部控制鑒證報告的披露情況來源于各公司年報，其余數據來自國泰安數據庫。數據描述性統計和回歸分析通過EViews6.0完成。

本文通過以下模型來驗證假設1。

INTRATE=α+β1IC+β2CURTRT+β3SIZE+

β4ROA+β5GROWAV+β6CASHCD+β7GROWTA

+β8TUNNEL+β9EXFU

有關變量定義及度量標準見表1。

其中，INTRATE為被解釋變量，表示企業的債務成本。根據委托理論，理性的債權人能夠預期到公司經理人員可能采取的對其不利的行為，他們或者通過提高利息率的方式將經理人員的機會主義傾向所可能導致的損失預先考慮在內，或者在與經理人員簽訂的債務契約中對企業的某些行為加以限制。債務利息率與債務人的風險和借款項目的風險有關，是對債權人承擔風險的一種補償，因此可以作為衡量債務成本的指標。本文以利息支出率[利息支出/（長期借款+短期借款+應付債券+一年內到期的非流動負債）]來衡量樣本公司債務成本。

IC為解釋變量，代表樣本公司內部控制質量，用樣本公司是否自愿披露內控鑒證報告來衡量。如果自愿披露了鑒證報告，則該指標為1，否則為0。根據信號傳遞理論，公司管理層有動機自愿披露更多信息以向外界傳遞公司高品質的信號，而聘請注冊會計師對內部控制進行鑒證并披露鑒證報告，可以向外界傳遞公司內部控制質量高的信號。目前，深滬兩市主板上市公司被強制要求披露內控鑒證報告，而中小板和創業板上市公司還處于自愿披露階段。根據筆者對中小板上市公司內控鑒證報告的統計，發現內控鑒證報告的審計意見基本上都是無保留意見。因為上市公司如果沒有獲得無保留意見的內部控制鑒證報告，就意味著其內部控制存在缺陷，此時上市公司如果仍披露此鑒證報告，則會向外界傳遞公司內部機制不完善的信號，所以，內部控制存在缺陷的公司往往不會自愿披露內控鑒證報告。可以合理推斷，自愿披露內部控制鑒證報告的中小板上市公司，其內部控制質量較好。

參考國內外學者的研究，選擇其他可能影響債務成本的因素作為控制變量，包括企業規模（總資產的自然對數）、收益能力（總資產收益率）、企業成長性（主營業務增長率和總資產增長率）、償債能力（流動比率和經營現金流動負債比）、大股東資金占用程度和當年是否有其他外部融資。

為了驗證假設2，本文借鑒楊德明等（2009）的做法，對模型進行分組檢驗。將全部樣本公司按照審計事務所是否為國內六大分為兩組，是國內六大的為審計質量高的一組，否則為審計質量低的一組。如果對于兩個樣本組，內部控制在降低債務成本方面的作用存在差異，則說明外部審計質量對內部控制降低債務成本的作用有一定的調節效應。

（二）描述性統計

變量的描述性統計見表2。

從表2來看，我國中小板上市公司中，約46%的公司自愿披露了審計鑒證報告，約39%的公司聘請了國內六大進行財務報表審計。從反映成長性的主營業務收入增長率來看，最大值和最小值變化幅度較大，均值為51%，說明我國中小板上市公司的發展能力差異較大，但普遍存在發展空間。從流動比率和經營現金流動負債比可以看到，2012年中小板上市公司的短期償債能力較高。

四、實證檢驗與分析

（一）實證結果及其分析

模型的回歸結果見表3。IC的系數顯著為負，說明內部控制質量越高，債務成本越低，從而假設1得到驗證。內部控制制度作為合理保證財務報告可靠性的一種制度安排，可以起到保護債權人利益的作用。楊德明和馮曉（2011）利用上市公司2007―2008年的數據研究發現，銀行僅能識別國有公司的內控質量，卻無法識別民營公司的內控質量，因此建議要重視對中小企業、非國有企業的信貸風險評估，在利用信貸資金扶持此類企業的過程中，要避免資金過度流入高風險的非國有企業。筆者的結論與其不同。本文的樣本公司是中小板上市公司，基本上都是非國有企業，回歸結果表明債權人能夠感知中小非國有企業內部控制鑒證報告傳遞的信號，更愿意以較低的利息率與擁有高質量內部控制的上市公司合作。

對模型的分組回歸結果見表4。從表4可以看到，對于Big6=1的高審計質量樣本組，IC的系數雖然為負，但并不顯著，說明在高審計質量樣本公司中，良好的內部控制質量能夠降低債務成本，但作用并不顯著。對于Big6=0的低審計質量樣本組，IC的系數顯著為負，說明在低審計質量樣本公司中，良好的內部控制質量能夠顯著降低債務成本。總的來看，不論外部審計質量高低，高質量內部控制都能降低債務成本，只是當外部審計質量較低時，債權人會更依賴于內部控制對其利益的保護作用，而當外部審計質量高時，對內部控制保護作用的依賴有所降低，由此假設2得到驗證。

（二）穩健性檢驗

本文還采取了以下方式進行穩健性檢驗，假設1和假設2結論仍未發生改變。

1.將被解釋變量替換成（短期借款+長期借款+應付債券）t-（短期借款+長期借款+應付債券）t-1，即兩年的債務增量取自然對數來進行考察，檢驗結果顯示內部控制質量越高，債務增量越大，高質量內部控制能夠降低債務成本。

2.考慮到國內學者對高審計質量指標的選取有多種，如四大、六大、或十大，本文還采用了當年度的前作為高審計質量指標，假設2仍然成立。

五、研究結論與建議

本文基于2012年深交所中小板上市公司的相關數據，研究發現內部控制質量的提高能夠降低債務成本，這意味著債權人在對中小板上市公司做出信貸決策時，能夠感知到內部控制傳遞的信號，對擁有高質量內部控制的債務人會提供更多的債務資本和更低的債務資本成本。因此，我國中小板上市公司應積極完善內部控制制度，更要主動地披露內部控制信息和提供內部控制鑒證報告，以獲得更為寬松的債務契約條件，降低債務成本。

本文研究還發現，在高審計質量樣本中，高質量內部控制降低債務成本的作用不明顯；在低審計質量樣本中，高質量內部控制降低債務成本的作用顯著。這說明當中小板上市公司財務報表審計質量較低時，提高內部控制質量從而降低債務成本的作用將更明顯。

【主要參考文獻】

[1] 李海燕，歷夫寧.獨立審計對債權人的保護作用[J].審計研究，2008（3）：81-93.

[2] 胡奕明，唐松蓮.審計、信息透明度與銀行貸款利率[J].審計研究，2007（6）：74-84.

[3] 高雷，戴勇，張杰.審計實務影響銀行貸款政策嗎？――基于上市公司面板數據的經驗研究[J].金融研究，2010（5）：191-205.

[4] 楊雄勝.內部控制范疇定義探索[J].會計研究，2011（8）：46-52.

[5] 李曉慧，楊子萱.內部控制質量與債權人保護研究――基于債務契約特征的視角[J].審計與經濟研究，2013（2）：97-105.

[6] 楊德明，馮曉.銀行貸款、債務期限與上市公司內部控制[J].山西財經大學學報，2011（8）：44-50.

[7] 杜興強等.大股東資金占用、外部審計與公司治理[J].經濟管理，2010（1）：111-117.

[8] 林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告？――基于信號傳遞理論的實證研究[J]. 會計研究，2009（2）：45-52.

[9] 楊德明，林斌，王彥超.內部控制、審計質量與大股東資金占用[J].審計研究，2009（5）：76-81.

[10] 盛慶輝. 基于投資者保護的外部審計治理有效性研究綜述及展望[J].財會通訊，2013（11下）：16-18.

[11] Doyle J，Ge W，McVay S. Accruals quality and internal control over financial reporting[J].The Accounting Review，2007，78（5）：1141-1170.

篇7

一、引言

我國商業銀行信息化正處于第三個階段――互聯網銀行，銀行基于互聯網的大數據、云計算和移動便攜設備，利用其互相聯通、開放融合的特點，展現全新的經營模式。但同時互聯網銀行各環節的信用風險都會暴露出來，加之互聯網涉及面廣、關聯性強、風險呈幾何級放大，一旦出現大規模信用風險，將可能撼動整個金融市場，因此，在互聯網銀行發展之初就建立信用風險管理體系，構建保障互聯網銀行安全的屏障顯得十分重要。

二、文獻綜述

互聯網銀行成為“互聯網+金融”發展模式的具體表現，也是銀行發展的全新階段。但是在互聯網銀行迅速發展的過程中，不難發現一些新的信用風險應運而生。朱丹、陳茜、王皓（2016）認為我國的互聯網銀行不論是從規模還是從技術上說，都是剛剛起步，整個信用體系還不完善，有技術層面的因素，也有制度層面的因素。王耀晨、王志文（2016）提出了互聯網銀行賬戶的安全等級受限，僅為弱實名電子賬戶，其安全等級有待于進一步。

雖然互聯網銀行已經成為未來我國銀行業發展的新模式，但在O管工作中發現，與傳統業務相比，互聯網創新業務具備更特殊的風險特征，應對這些風險引起重視并盡快構建適合我國互聯網銀行的信用體系。紀敏、牛慕鴻、張翔（2015）認為有必要在充分保護個人隱私前提下，探索信貸機構利用信息技術程序化使用高質量征信數據的流程。針對互聯網金融風險的分類和點，采取相應的風險控制方法，對于完善互聯網金融風險的防范和管理機制，發揮金融對經濟發展的良性促進作用是十分必要的。（李欣、馮娟、李敏，2015）

三、互聯網銀行的信用風險形態分析

（一）銀行業傳統風險新特征

安全問題。網絡安全問題是困擾互聯網的一大難題，此前頻頻報道的網上支付賬號被盜就是例子。互聯網賬戶的安全性與銀行賬戶的安全性是無法比擬的，互聯網的資金流無法避免安全問題。交易對手的賬戶一旦出現風險，資金出現問題，將直接導致信用風險的暴露。

平臺運營問題。互聯網產生信息流需要基于一定的平臺，如阿里巴巴平臺、敦煌網平臺等。平臺作為信息流的載體，本身運營的穩定性也至關重要。一旦平臺運營出現問題，就相當于交易對手的生存平臺出現問題，將直接影響信用風險的暴露。

網絡信用體制缺乏。互聯網平臺大量存在，給予了更多的選擇，企業可以從一個平臺轉至另外一個平臺繼續經營。但互聯網平臺之間信息并不共享，平臺之間并沒有協同形成互聯網行業規章制度。企業在一家平臺出現不誠信行為或其他不利于風險評價的行為，不會影響其在另外一家平臺的信譽，沒有共享的黑名單制度將導致無法識別該問題產生的信用風險，因此互聯網的網絡信用體制尚待建立。

（二）互聯網銀行的全新風險特征

網絡欺詐風險。互聯網產品重創新，輕風控。互聯網的時代鼓勵創新，追求速度，為了便利快捷，有些金融產品沒有經過嚴密的驗證，只需簡單的驗證過程就能使用金融產品。還有持卡人安全意識淡薄。持卡人自身安全意識較為淡薄，也是造成網絡欺詐損失的重要成因。通常，互聯網支付時都需要提供持卡人的卡片信息、密碼以及發送到手機的動態驗證碼才能夠完成支付。不法分子要進行網絡欺詐，也必須得到這些信息。因此很多不法分子會找各種理由來騙取持卡人的這些信息，比如網購退換貨、機票退改簽等為緣由騙取客戶信息。此時，持卡人薄弱的安全意識成全了不法分子。美國征求、驗證信用服務巨頭益博睿（Experian）的《欺詐經濟學：規避快速增長和創新中的風險》（2016）表明，中國是如今世界互聯網風險最大的國家之一，網絡犯罪導致的損失已經占GDP的比例為0.63%，這一數字僅僅次于美國的0.64%。因此，加強整個社會的安全用卡意識已成為當務之急。

信息泄露風險。大數據時代，銀行累積了大量的客戶數據。互聯網銀行的數據庫等級極高，一般很難盜取。但一旦互聯網銀行的數據泄露出去，不法分子不需要再進行后續匹配或計算，可直接運用銀行卡數據進行支付或消費，容易在短時間內造成大量的損失。更重要的是，如果互聯網銀行發生大規模信息泄露，客戶會紛紛趕到銀行網點提現、掛失等，從而給銀行日常運營帶來較大沖擊。

四、互聯網銀行信用風險原因分析

篇8

隨著市場經濟的發展，居民生活水平的提高，越來越多的建筑施工企業以利用非政府投資的模式參與項目建設，這不僅在使建筑施工企業順利籌措資金、降低生產成本、縮短建設周期，為企業帶來實際效益，而且實現了投資建設方和業主方的資源共享，促進了社會經濟的進一步發展。

一、BT模式的含義

BT是英文Build（建設）和Transfer（移交）縮寫形式，意即“建設——移交”，是政府利用非政府資金來進行基礎非經營性設施建設項目的一種融資模式。BT模式是BOT模式的一種變換形式，由業主方通過招標等方式確定建筑方，由建筑方負責項目資金籌措以及工程建設，項目竣工驗收合格后，由業主向建設方支付回購價款進行回購的一種融資建設一體化方式。目前采用BT模式籌集建設資金成了項目融資的一種新模式。

二、基于BT模式的建設項目會計核算

BT模式下項目建設方直接承擔著投資、融資和施工建設的職能，而從BT項目的運作過程來看，主要包括投融資環節和施工建筑環節，構成BT項目的主要會計核算內容。

(一)融資環節的會計核算

建設集團公司為BT項目進行融資，形成企業的一種負債，由于借款期限長，借款數額大的原因，在取得銀行借款時，必須標記借記“銀行存款”科目和“長期借款”科目，而其借款費用必須符合資本化條件的才予以資本化。在此期間的會計核算，必須認真估計借款數額，以及借記款利息，以及借款期和歸還期限，在首次借款利息支付日，此公司根據借款利息的支付金額，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目，以后做同樣會計處理。

投資公司會計在處理銀行借款與還款上，與建設集團一致。而在處理BT項目的支付借款利息時，根據實際支付金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)投資環節的會計核算

投資環節分為投資和收回投資及回報兩個環節，在投資環節，可將BT項目的建設資金在“持有至到期投資”科目進行核算。在收取投資及回報環節，建設公司在借款日將項目建設資金轉入共管賬戶時，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目；在每個投資回報收取日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”和“投資收益”科目；每個投資本金收回日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。相應的，投資公司會計核算，將該筆資金在“持有至到期投資”科目核算，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。

(三)工程施工環節的會計核算

在具體施工過程中，會計核算要對原材料、人工等費用進行核算，標注貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等科目；要按照完工的比例確認收入、成本，確定毛利；根據已結算的合同價款和實際收到的合同價款進行核算；在項目竣工，將“工程結算”科目與“工程施工”科目對沖。

三、基于BT模式的建設項目管理分析

BT建筑行業競爭激烈，如何在各大公司中勝出，取得市場競爭優勢，成為建筑承包公司考慮的重要問題。

(一)加強人員管理，創造行業人才

BT模式下，對項目人員的素質有更高的要求，不但要求項目人員具有強有力的專業素質，個人素質和綜合素質，而且對其團隊協作能力，交際能力有著進一步要求。這就要求企業加強人員管理，全面提升人員素質，創造行業化人才。首先，加強人員業務培訓，使其具備強硬的質量規劃、目標管理、施工組織、技術指導和質量檢測的能力，提升人員的業務水平。其次，加強人員思想建設，使人員具備吃苦耐勞、不怕辛苦、認真負責、盡職盡責、團結互助的精神，為展開人員管理提供思想保證。最后，加強人員全面化素質建設，增強其法律知識、人文知識、信息知識等，全面提升項目人員素質。

(二)把好質量關，創建行業品牌

企業要取得發展，必須要有自己的品牌優勢，而品牌的創建，必須要有強硬的質量作支撐。BT模式的建設項目同其他企業集團一樣，必須把好質量關，創就行業品牌，擴大行業市場。

一方面把好工程材料關，以高質量材料筑建高質量建筑。工程材料是工程質量的基礎，在BT市場選購材料是工程實施和項目控制的重點，所以選材上，必須以市場為導向，及時了解市場動態，選擇BT模式認證許可、有一定技術和資金保證的供貨廠家，選擇質量合格的材料，并對材料的質量嚴格把關，采用先進技術驗證材料質量，保證材料選購、使用都有堅硬的質量保證。在實際利用上，做到不偷工減料、不浪費，將材料合理利用，科學搭配，以材料的有機結合創制高質量建筑。

另一方面把好質檢關，以口譽打市場。在工程驗收環節，一定要以先進的技術，嚴格的檢驗來確定工程的質量，將顧客滿意，老百姓放心的工程交給社會。只有質量高的工程才能符合人們的要求，才能使建筑集團以高信用、高質量、好名聲的標志走向市場，創造出企業品牌，為企業帶來效益。

三、結束語

BT模式的建設項目，雖然不同于別的建筑項目，依靠政府投資的方式進行模式參與項目建設，在目前執行的會計準則中也沒有對BT項目做嚴格規定，但是，BT模式下的會計核算與普通核算在本質上是一樣的，同樣作用于建筑集團的發展。基于BT模式的建設項目管理也是服務于創就企業品牌，為企業帶來經濟效益，提升企業市場競爭力，這一企業根本發展目標。

參考文獻：

篇9

一、引言與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系,是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離,目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見,保護投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標是一致的,注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外,Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致,人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益,因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱,因此外部審計構成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內,韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的,但整個審計市場質量還不高,還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響,余宇瑩(2007)基于系統論的視角,研究公司治理系統對審計質量的影響,發現公司治理系統越好,公司盈余管理的空間越小,審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系,一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大,大型商業銀行及集團公司的出現,審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化。基于以上兩點,本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高,注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低,不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例,分析當公司具有眾多的分支機構時,如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來,注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分,注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力,同時公司治理層同注冊會計師進行溝通,對相關內部控制環節進行再設計,以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時,會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來,這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱,賬戶設置不合理,入賬時間不合理,未按規定更正入賬錯誤等,注冊會計師審計可以起到監督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響

公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面,不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化,從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善,在審計委托關系上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委托人,這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面,公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生,提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用,內部控制制度不完善,監事會失效的情況,企業的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化,從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”,不可能發現公司所有失真的會計信息,而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果,二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高,即審計質量不高。

(三)注冊會計師與公司治理相互作用關系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全,因此當公司治理不完善,注冊會計師質量低時,注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)。

2.存在審計合謀,相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全,因此公司治理不完善時,注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險,選擇低質量的審計,出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善,注冊會計師審計質量低)。

商業銀行治理越不完善,越會對注冊會計師施加更大的壓力,從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見,從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高,出現“公司治理不完善,注冊會計師審計質量低”的“惡性循環”狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分,彌補內部審計存在的不足,那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理,出現“公司治理完善,注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時,注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀,嚴格按照審計準則展開審計工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會,注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業銀行治理中有著不可替代的作用。從監督分支機構和營業網點的規范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮,商業銀行需要重視內部控制以及管理信息系統。但是由于商業銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通,治理層提出相應的改進對策,商業銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業銀行審計與一般公司審計有所不同,它具有以下特征。一是商業銀行審計本身就具有較大風險。由于商業銀行機構龐大、分支行眾多,注冊會計師不能對其進行全面審計,只能選擇部分分支機構進行抽查,又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業判斷及定性的審計評價,使得商業銀行審計具有特殊性。二是商業銀行業務復雜,由于不斷擴展和創新,每個業務都包括大量的信息資料,給審計工作帶來新的挑戰,審計人員很難全面掌握商業銀行內部經營管理情況,而且商業銀行不斷推出新業務,現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要,審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐。

四、結束語

商業銀行審計對于商業銀行治理的重要性和商業銀行審計又存在上述的問題,這兩者的矛盾如何解決,商業銀行如何更好地利用注冊會計師審計,注冊會計師審計如何提高審計質量,達到商業銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?

針對以上問題,為了提高審計質量,更好地發揮注冊會計師的監督作用,完善商業銀行治理,筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環境,引導審計市場健康有序的發展,促使會計師事務所增強獨立性和執業能力,提高審計質量,建立聲譽和品牌,逐漸發揮出較強的外部監督能力,減少公司中的問題,改變實際的審計委托模式,提高治理效用。

第一,明確界定商業銀行股東大會、董事會、監事會、管理層的職責和權限,改變實際的審計委托模式。公司治理的形成和有效運轉取決于組織的職責、權限。從縱向上看,必須明確股東與董事會的委托受托經營關系,劃定出資權與經營權的界限,必須明確董事會與管理層的委托受托管理關系,劃定決策權與執行權的界限;從橫向上看,必須明確監事會的監督權力和責任,監督的責任必須與細化的監督權力相互對應。在合理的公司組織架構基礎上,改變實際由經營者委托的審計模式,有效避免審計合謀,使得注冊會計師審計真正起到監督的作用。

第二,建立審計聲譽市場,完善審計激勵約束機制。一是審計聲譽的建立是由審計服務品質、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動而成的,而治理完善的商業銀行傾向于接受高質量的審計,因此審計市場應該主要從培養高質量審計服務的自愿需求、建立審計服務質量的識別和控制系統、以及完善促進審計市場合理競爭的相關制度安排等方面進行改進。二是必須強化審計責任的激勵約束機制,通過提高審計服務的收費,激勵注冊會計師付出與之收益對等的工作;同時加大審計失敗所應承擔的責任,使提供低質量審計服務,出具虛假審計報告成為高風險行為,從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。

【參考文獻】

篇10

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling( 1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統論的視角，研究公司治理系統對審計質量的影響，發現公司治理系統越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大，大型商業銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化。基于以上兩點，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關內部控制環節進行再設計，以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響

公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善，在審計委托關系上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面，公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生，提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用，內部控制制度不完善，監事會失效的情況，企業的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發現公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質量低)。

商業銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高，出現“公司治理不完善，注冊會計師審計質量低”的“惡性循環”狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現“公司治理完善，注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業銀行治理中有著不可替代的作用。從監督分支機構和營業網點的規范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮，商業銀行需要重視內部控制以及管理信息系統。但是由于商業銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業銀行審計本身就具有較大風險。由于商業銀行機構龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業判斷及定性的審計評價，使得商業銀行審計具有特殊性。二是商業銀行業務復雜，由于不斷擴展和創新，每個業務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰，審計人員很難全面掌握商業銀行內部經營管理情況，而且商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要，審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐。

四、結束語

商業銀行審計對于商業銀行治理的重要性和商業銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質量，達到商業銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?