稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的地位及其作用

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稅法是一種常用的經(jīng)濟調(diào)控方法，與財政、貨幣和價格等政策不一樣，主要具備穩(wěn)定性、廣泛性以及指導性等優(yōu)勢。稅法可以發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，有利于市場經(jīng)濟運行更加穩(wěn)定，也促使各市場主體行為更加規(guī)范。在稅法實施中不僅促進資源分配更加科學合理，也與每個人的收入密切相關(guān)，主要反映在投資儲蓄、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和各類資源配置等。稅法在宏觀調(diào)控中具有重要作用，主要對資源進行合理配置，國家能夠選擇增稅與減稅等手段，解決經(jīng)濟發(fā)展中遇到的各項難度。當人們收入出現(xiàn)變化后，也不會導致經(jīng)濟出現(xiàn)較大幅度的波動。同時稅法的作用還體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟調(diào)控上，通過對稅種、稅率以及征稅范圍的合理設(shè)置，保證各項資源的配置更加科學合理，因此要不斷對稅法進行完善，真正在我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控中體現(xiàn)應有地位和作用。

一、稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的地位與作用

（一）稅收體制分權(quán)在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用

第一，稅收分權(quán)能夠推動宏觀經(jīng)濟調(diào)控發(fā)揮效果。現(xiàn)行稅法內(nèi)容具有綜合性與多層次性特點，在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中讓稅法可以通過多種形式，滿足市場經(jīng)濟正常、有序發(fā)展的需求。在憲法與法律的基礎(chǔ)上，讓稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中有了理論基礎(chǔ)和基本原則，在行政法規(guī)與政府規(guī)章方面，能夠結(jié)合各行業(yè)具體情況，通過稅收制度的有效實施，為資源調(diào)配創(chuàng)造條件。各地針對實際情況落實專門性法規(guī)，不僅在地位上與中央等保持獨立，且經(jīng)濟措施上也表現(xiàn)出獨立性。這樣地方立法機關(guān)與行政機關(guān)能夠在市場調(diào)控、經(jīng)濟生活等方面發(fā)揮應有作用，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。地方政府享有稅收立法權(quán)，既能夠讓當?shù)厝罕姭@得權(quán)利與利益結(jié)合帶來的好處，也為地方經(jīng)濟發(fā)展鞏固了基礎(chǔ)，在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中更加發(fā)揮稅法的規(guī)范作用。
第二，實現(xiàn)稅收分權(quán)后，可以有效符合公共物品方面的要求。由公共財政學能夠得出，政府負責供給物品，這是最現(xiàn)實和最有效益的方式。按照實際的受益范圍，公共物品主要包括全國性與地方性兩種。其中前者是中央政府提供，后者則由地方政府負責，單獨列入財政支出中。稅法作為公共產(chǎn)品，從需求上分析具有層次性特征，這要求政府利用好權(quán)力，在征稅過程中做到強制性。這樣可以解決壟斷問題，真正做到整個社會更加公平。按照分權(quán)的要求，政府部門必須負責當?shù)氐墓参锲罚煤檬种械臋?quán)力，合理選用立法手段，在公共物品上可以完成定價，將具體的稅率、稅基和稅種等確定下來。這樣在提供社會公共物品的過程中，既能夠達到降低成本、提升效益的目標，也保證了我國稅法更具效力與權(quán)威，在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中能夠滿足物品供給的各項要求。

（二）稅制結(jié)構(gòu)在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用

現(xiàn)行稅法采用了復合稅制，對促進國家運營、財政增收等方面具有重要作用，也有利于稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮最大作用。第一，商品稅。分析我國復合稅制結(jié)構(gòu)可知，主要分為商品稅法、所得稅法和財產(chǎn)稅法等，其中商品稅由增值稅、消費稅、營業(yè)稅以及關(guān)稅等構(gòu)成。商品稅與其他稅類不一樣，商品和勞務是主要征稅對象，商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，由于具有稅負極易轉(zhuǎn)嫁的法律特點，因此國家能夠利用商品稅在主體市場交易中分享流轉(zhuǎn)收益，保證財政收入的有效獲取。此外，商品稅包含對整個商品流通環(huán)節(jié)，也能有效體現(xiàn)稅收經(jīng)濟杠桿功能，對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)作出適當調(diào)整，實現(xiàn)資源的科學合理配置，促使企業(yè)盈利能力不斷增強，并營造公平、公正的市場氛圍。在增值稅實施過程中，可以保證稅負處于最佳水平，解決重復征稅的問題，可以經(jīng)濟發(fā)展中各方面情況體現(xiàn)出來，也讓征稅更具有普遍性，為財政增收奠定基礎(chǔ)，是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。而消費稅的征稅范圍包括生非生活必需品、奢侈品以及高能耗消費品等，其主要特點是過度消費會影響人類健康、社會秩序以及生態(tài)環(huán)境，不僅能夠?qū)液暧^經(jīng)濟調(diào)控與社會政策反映出來，也能夠為財政收入增長的穩(wěn)定性提供可靠保障。營業(yè)稅具有征收范圍大、稅負輕和征收成本不高等優(yōu)點，能夠提高財政收入，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。在一系列扶持措施，為第三產(chǎn)業(yè)的興起奠定基礎(chǔ)，也有利于實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控功能。當前我國關(guān)稅種類較多，包括進出口稅、財政以及保護等關(guān)稅，通過采取進口許可制以及外匯管理制后，能夠促使貿(mào)易發(fā)展始終保持平衡狀態(tài)，既推動了經(jīng)濟的增長，也加強了空管調(diào)控。

第二，所得稅與財產(chǎn)稅。所得稅與財產(chǎn)稅在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，也有利于稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮應有作用。分析所得稅的計稅過程可知，主要由納稅人負責稅負，確保財政增收的快速與及時。如企業(yè)所得稅對企業(yè)稅后利潤與分配等造成了巨大干擾，也關(guān)系著最終利益分配，是社會經(jīng)濟發(fā)展中需要關(guān)注的因素。對個人所得稅來說，不僅可以實現(xiàn)財政收入的大幅度提升，在資源配置上也有巨大作用，可以有效發(fā)揮稅收自動穩(wěn)定機能，有利于社會的公平與公正。財政稅征稅對象具有部分財產(chǎn)性、稅負難以轉(zhuǎn)嫁性和稅種輔助性等特征，這讓財政稅在我國稅法中發(fā)揮著輔助功能。財政稅屬于地方稅范疇，在地方財政收入中的占比很大，如征收資源稅，既能提高財政的收入，還發(fā)揮著監(jiān)督效果，保證資源的科學合理開發(fā)，在使用上也實現(xiàn)有償?shù)霓D(zhuǎn)變，能在資源開采條件存在差異的情況下，調(diào)節(jié)各企業(yè)之間的級差收入。這樣才能為企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境，為社會與經(jīng)濟發(fā)展有能產(chǎn)生帶動作用。在征收房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、車船稅以及印花稅以后，通過稅收手段讓特殊財產(chǎn)、動態(tài)財產(chǎn)在穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮輔助作用，確保我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標順利實現(xiàn)。

（三）稅收政策在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在稅收政策上有一定調(diào)整，通過減免等措施，發(fā)揮稅收杠桿作用，保證法律及時得到調(diào)整與更新。在完善稅收體制的過程中，能夠有效規(guī)范市場主體各項經(jīng)濟行為，推動經(jīng)濟的快速發(fā)展，維護國家利益，也能避免資源出現(xiàn)浪費。

第一，解決稅法更新不及時的問題。在稅法的更新與完善過程中，需要由各相關(guān)部門共同完成，將民主的理念反映出來，保證能夠在實施中發(fā)揮最大作用，并嚴格按照設(shè)計的流程執(zhí)行。然而缺點是稅法調(diào)整期會增加，需要付出高額成本，面對著不斷變化的國內(nèi)市場，稅法秩序也將面臨較大威脅，無法保證規(guī)范性和穩(wěn)定性。稅法執(zhí)行流程非常簡單，能夠快速發(fā)揮效果，具有便捷性等特點，既減少了稅收立法所需時間和稅收成本，在面對不斷變化的市場經(jīng)濟時也能形成較為穩(wěn)定、規(guī)范的稅收法律關(guān)系。針對稅收法律滯后問題以及市場經(jīng)濟發(fā)展的復雜多變特點，通過稅法的實施，可以解決市場經(jīng)濟發(fā)展中遇到的困難，也有力維護稅法的權(quán)威性與效益。要想解決法律滯后性問題，要在法律法規(guī)中制定靈活性較強、有一定變化的政策性法律法規(guī)，讓政府結(jié)合政策性法規(guī)可以及時進行調(diào)整，充分體現(xiàn)法律的權(quán)威性效益。

第二，對宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供有效指引。由于各條法律法規(guī)在內(nèi)容與要求上不同，所投入的成本與最終收益也有差異，針對收益不變的情況下，若是以強制性為手段，明確懲罰與禁止的內(nèi)容，需要付出更多的實施成本。在稅法條款中部分規(guī)范具有獎勵的內(nèi)容，能夠根據(jù)實際進行選擇，不僅在法律實施中減少了成本投入，各級政府也能結(jié)合地區(qū)現(xiàn)狀，合理采取稅收減、免、退等方式，充分激發(fā)當?shù)亟?jīng)濟潛能，為各行業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在稅法中也能對各主體在市場中的行為進行規(guī)范，產(chǎn)生一定的引導作用，并讓其偏好發(fā)生變化，才能真正將稅法執(zhí)行到位，在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用。

第三，發(fā)揮對科學技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新的促進作用。當前市場環(huán)境下，由于專業(yè)分工越來越細化，會帶來財富差距與交易成本等問題，需要通過相關(guān)法律進行約束，而我國在稅法的實施，既能夠帶來技術(shù)上的革新，也能獲得更多潛在利益。我國在2009年1月22日出臺《高新技術(shù)企業(yè)認定辦法及其配套文件》后，將“創(chuàng)新”作為了重點發(fā)展目標，而稅法的作用就是為創(chuàng)新提供正確指引，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。這樣企業(yè)才能主動投入到新技術(shù)研發(fā)中，組織創(chuàng)新與發(fā)展，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的改造也創(chuàng)造條件，也有效落實各項稅收優(yōu)惠政策。建立多環(huán)節(jié)、多層次的稅收優(yōu)惠政策制度體系，有利于科技升級與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推動我國經(jīng)濟增長方式盡快轉(zhuǎn)變，讓各項資源配置更加科學合理，從而有效帶動高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國稅法的現(xiàn)狀分析

稅法主要在收入分配上體現(xiàn)作用，是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一種有力舉措，關(guān)系著整個社會的和諧與穩(wěn)定。稅法主要由國家頒布與實施，采取了稅收分配的方式，對每個人的收入進行調(diào)整，與企業(yè)、行為組織與個人都密切相關(guān)，能夠?qū)ι鐣?jīng)濟活動的改變產(chǎn)生較大的影響。但是隨著時代的發(fā)展與變化，很多稅法中內(nèi)容與條款已經(jīng)較為滯后，必須結(jié)合新形勢要求作出不斷改進與調(diào)整。稅法的缺陷主要反映在以下幾點。

（一）稅收調(diào)控法定位不準

在我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，面對著特殊的歷史背景，稅法運作機理不明確，缺少較為清晰的理念，在國民經(jīng)濟運行中稅法的定位不準，很難發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。在實施稅法的過程中，政府利用國家權(quán)力，讓市場經(jīng)濟發(fā)展中各方利益保持平衡，在稅法制定與執(zhí)行中，需要有正確的稅法理念。要充分考慮到國家經(jīng)濟變化情況，關(guān)注宏觀調(diào)控政策，有針對性對稅法進行完善，確保各市場主體可以體現(xiàn)強制的效果。在實施稅法過程中，經(jīng)濟發(fā)展方向與目標能夠在整體上得到控制，結(jié)合具體的運行規(guī)律，為資源分配提供限制性條件，對市場主體來說也要嚴格落實稅法相關(guān)條例，反映出對市場交易中的部分利益進行了舍棄。由于缺少政府部門在宏觀調(diào)控中缺乏正確思想意識，導致稅法執(zhí)行過程中不僅定位不夠清晰，對經(jīng)濟發(fā)展的約束力也不夠強。

（二）稅法調(diào)控未體現(xiàn)理性層次

對這個問題來說，主要是我國現(xiàn)行稅法在面臨立法主體與相關(guān)利益矛盾以后，過于依賴于主觀意識，導致稅法調(diào)控顯得過于隨意。稅收調(diào)控法在實施過程中，通常采取宏觀調(diào)控的各種手段，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。稅制結(jié)構(gòu)不一樣，發(fā)揮的功能和作用也存在較大差異。從現(xiàn)行稅法來看，其存在內(nèi)容不規(guī)范、機理不夠清晰等不足，在各行業(yè)發(fā)展中相關(guān)法律體系不完善，并存在一稅一法的現(xiàn)象。這樣各經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)展不能做到相互協(xié)調(diào)，也很難解決各種的利益沖突，難以將稅收調(diào)控法分工協(xié)作的作用體現(xiàn)出來，也不能在宏觀上對國民經(jīng)濟進行調(diào)控。這樣就顯得理性層次不足，不能真正達到市場經(jīng)濟發(fā)展要求，在稅法各項條文補充與完善的過程中，要減少權(quán)力沖突，消除存在的摩擦，將稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用體現(xiàn)出來。

三、我國稅法的完善建議

（一）結(jié)合市場需求實施稅法制度

市場經(jīng)濟運行過程中，也要在資源分配與經(jīng)濟調(diào)控中體現(xiàn)市場功能，讓政府與市場主體都能自由進行選擇。在實施稅法的過程中，對于稅收干預權(quán)力也要進行確定，納入到相關(guān)法規(guī)體系中，在政府與行政上體現(xiàn)有效性原則。我國要通過稅收相關(guān)條例，保證規(guī)模效益得到凸顯，在立法方面也要達到規(guī)范性與統(tǒng)一性要求，對中央與地方稅收立法權(quán)限進行合理劃分。不僅如此，還應該在稅法立法中進行嚴格監(jiān)督，保證稅法制度的實施不能超出規(guī)定范圍與空間。如此能夠有效消除以權(quán)謀私問題，避免國家稅收行政資源浪費，讓立法、司法成本得到有效控制，稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的積極效用。

（二）組織激勵措施，減少懲罰內(nèi)容

以前稅法相關(guān)體系制度不夠完善，過于強調(diào)強制性與限制性措施，很難發(fā)揮稅法的鼓勵效果。若是企業(yè)等單位組織在納稅上影響了國家與社會的利益，重點是對其進行禁止，并采取嚴格的懲罰方法。長期下來，除了會影響法律規(guī)范的彈性以外，也會大幅度導致法律執(zhí)行中成本的提升，特別是在稅法執(zhí)行過程中，會經(jīng)常引起企業(yè)等單位組織的消極應付，并采取了躲避措施。針對這種情況，在制定稅收法律法規(guī)的過程中，必須包括對納稅主體合法權(quán)益有效的保護性規(guī)定，合理確定納稅人各項實際權(quán)利與義務。特別是面臨不法侵害后也能及時得到幫助與救濟，多實施優(yōu)惠稅法措施，對市場主體提供鼓勵。

（三）稅收立法成本效益論證

要將稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的作用最大限度體現(xiàn)出來，面對著我國立法的多層次性特點，應該注重對成本效益的合理評價，確定稅法相關(guān)的政策制度最終的效益和具體成本。在稅法立法的過程中，還要關(guān)注聽證與協(xié)商，為了保證權(quán)力的科學合理配置，各機關(guān)單位必須加強溝通，及時交流意見。對聽證制度來說，應該結(jié)合稅法要求，將具體綱要與立法意圖等公布出來，確定聽證的地點以及時間。在組織聽證會的過程中，需要與稅收相關(guān)各方參與進來，這樣才能保證稅收立法更加合規(guī)，也能達到完善稅法的目的，將稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的效益體現(xiàn)出來。

四、結(jié)語

總之，在當前市場競爭中，我國通過嚴格落實稅法，能夠與財政與貨幣等政策共同實施，有利于公共財政收入增加，為促進宏觀經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展著重要作用。稅法作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段，在社會主義市場經(jīng)濟體制建立與發(fā)展過程中，其中的重要改革目標就是由以往國家習慣于通過行政手段直接管理經(jīng)濟，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔梅伞⒔?jīng)濟等手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟。因此，在稅法的立法與改革階段，應該在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中體現(xiàn)稅法的具體功能，在不影響稅收效益的前提下，讓各項稅收法律制度得到調(diào)整與完善，解決實際執(zhí)行中面臨的難題，也為稅法在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮作用提供了基本保障。

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作者:吳方榮 單位:中共修水縣委黨校