合同能源管理的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

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市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至當(dāng)前，各行業(yè)企業(yè)都在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下尋求利益的突破點(diǎn)。在追求企業(yè)利益最大化的過(guò)程中，企業(yè)的能耗過(guò)多會(huì)增加其經(jīng)營(yíng)成本，因此節(jié)能就成為現(xiàn)代企業(yè)增加利益的一種間接手段。合同能源管理對(duì)相關(guān)各方具有積極價(jià)值：用能單位獲取節(jié)能效益，節(jié)能服務(wù)公司通過(guò)提供節(jié)能服務(wù)獲得節(jié)能效益及政府補(bǔ)貼資金，銀行為企業(yè)節(jié)能提供資金并獲得融資利息，政府也可高效推進(jìn)一系列節(jié)能政策的有效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)多方共贏。但我國(guó)節(jié)能服務(wù)商業(yè)模式引入與發(fā)展較晚，在節(jié)能技術(shù)、節(jié)能融資及節(jié)能運(yùn)營(yíng)管理等方面仍然存在明顯不足，導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)化發(fā)展困難重重。因此，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范與統(tǒng)一合同能源管理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門及企業(yè)要從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及能源消耗現(xiàn)狀出發(fā)，在合同能源管理的技術(shù)、服務(wù)模式、投融資方式、設(shè)備開(kāi)發(fā)及使用等方面進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，從而形成全面、規(guī)范、統(tǒng)一的合同能源管理的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。

一、合同能源管理的概述

（一）合同能源管理的概念

合同能源管理是當(dāng)前能源管理的主要方式，是用能單位與節(jié)能服務(wù)公司以簽訂能源管理合同的形式開(kāi)展的節(jié)能管理活動(dòng)。其中，節(jié)能服務(wù)公司基于合同為用能單位提供節(jié)能管理服務(wù)并達(dá)成節(jié)能效益目標(biāo)，用能單位投入一定的資源支持節(jié)能管理項(xiàng)目的運(yùn)行。在此過(guò)程中，節(jié)能服務(wù)公司通過(guò)服務(wù)獲得利潤(rùn)，用能單位則獲得節(jié)能效益。合同能源管理的本質(zhì)是企業(yè)借助外部管理資源節(jié)約能源消耗，降低能源成本并履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

（二）合同能源管理的基本模式

當(dāng)前的合同能源管理業(yè)務(wù)主要包括三種形式。第一，節(jié)能服務(wù)公司直接向用能單位提供能源。在這種模式下，用能單位可以通過(guò)比市場(chǎng)更低的價(jià)格直接獲取能源，這種模式下用能單位節(jié)能管理所獲得的效益較為直觀，因此節(jié)能效益的計(jì)量與會(huì)計(jì)信息的處理較為簡(jiǎn)便。第二，節(jié)能服務(wù)公司向用能單位提供相關(guān)技術(shù)或能源管理方法，如節(jié)能服務(wù)公司為用能單位提供一種具有能源優(yōu)化配置與能源消耗監(jiān)測(cè)功能的軟件，以此優(yōu)化企業(yè)的用能管理水平。該模式下企業(yè)只需要投入較少的成本就可以提升能源管理的成效，但節(jié)能服務(wù)公司對(duì)用能單位的支持十分有限，在這種模式下其承擔(dān)著較小風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能效益標(biāo)準(zhǔn)不清晰，難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，節(jié)能服務(wù)公司在用能單位投資、安裝、運(yùn)營(yíng)與維護(hù)相關(guān)節(jié)能設(shè)備，由節(jié)能服務(wù)公司向用能單位投資安裝并運(yùn)營(yíng)節(jié)能設(shè)備，在合同約定內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司擁有這些設(shè)備的使用權(quán)，等到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)結(jié)束后，相關(guān)設(shè)備的歸屬權(quán)按程序轉(zhuǎn)移至用能單位一方。此模式下節(jié)能服務(wù)公司與用能單位雙方都承擔(dān)著較大風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能效益結(jié)算亦難以明晰。

二、合同能源管理會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及問(wèn)題

一般而言，商業(yè)模式的創(chuàng)新與應(yīng)用在時(shí)間上總是先于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。于國(guó)內(nèi)而言，合同能源管理屬于一種新型的商業(yè)模式，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算方法。在節(jié)能效益分享模式下，合同能源管理的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依照哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行并無(wú)定論，因此不同節(jié)能服務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算方法各具差異。同時(shí)，合同能源管理效益評(píng)估所依據(jù)的主要標(biāo)準(zhǔn)為能源價(jià)格、節(jié)能總量，這些指標(biāo)偏向于節(jié)能服務(wù)公司的能源審計(jì)而確定，用能單位的評(píng)估不足，導(dǎo)致節(jié)能效益評(píng)估的準(zhǔn)確性難以保證，并容易造成節(jié)能服務(wù)公司與用能單位在節(jié)能效益測(cè)算上出現(xiàn)爭(zhēng)議與矛盾。

（一）合同能源管理業(yè)務(wù)的認(rèn)定不統(tǒng)一

1.將合同能源管理認(rèn)定為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與提供勞務(wù)將合同能源管理作為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與提供勞務(wù)，這種方法雖然便于成本費(fèi)用確認(rèn)，但這種認(rèn)定具有明顯的不合理之處：一方面是節(jié)能服務(wù)公司擁有所有權(quán)的設(shè)備安裝在用能單位，由兩者共同運(yùn)營(yíng)管理，用能單位擁有這些設(shè)備的實(shí)際控制權(quán)，因此設(shè)備歸屬存在爭(zhēng)議；另一方面，節(jié)能服務(wù)公司自用的固定資產(chǎn)與其安裝在用能單位共同使用的固定資產(chǎn)存在本質(zhì)區(qū)別，即自用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益較為明確，而在用能單位使用的固定資產(chǎn)效益則受多方因素的影響，只能在合同結(jié)束時(shí)進(jìn)行效益確認(rèn)。2.將合同能源管理認(rèn)定為BOT模式在BOT項(xiàng)目中，對(duì)節(jié)能資產(chǎn)的成本費(fèi)用可以進(jìn)行較為準(zhǔn)確地計(jì)量，但將合同能源管理認(rèn)定為BOT模式仍然存在一定的問(wèn)題：首先，在項(xiàng)目服務(wù)過(guò)程中，節(jié)能服務(wù)公司出資在用能單位安裝節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)在服務(wù)項(xiàng)目中屬于節(jié)能服務(wù)公司，項(xiàng)目完成后才歸屬用能單位。但BOT模式中固定資產(chǎn)的所有權(quán)始終歸于委托方。因此，參照BOT模式來(lái)處理節(jié)能設(shè)備不能反映出合同能源管理的本質(zhì)。3.將合同能源管理認(rèn)定為租賃或商業(yè)銷售業(yè)務(wù)認(rèn)定為租賃業(yè)務(wù)的最大問(wèn)題就是節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)與控制權(quán)不完全歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，導(dǎo)致融資租賃確認(rèn)沒(méi)有明確的界限，并且賬務(wù)復(fù)雜，難以核算。而在商業(yè)銷售模式下，將相關(guān)的節(jié)能設(shè)備作為節(jié)能服務(wù)公司的存貨進(jìn)行核算，但此種核算方法不合理，其原因是在能源管理項(xiàng)目結(jié)束之后，按照合同約定節(jié)能設(shè)備的歸屬權(quán)轉(zhuǎn)移到用能單位，而不是用能單位通過(guò)購(gòu)買獲取設(shè)備。同時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司真正銷售的是節(jié)能技術(shù)與服務(wù)，而非節(jié)能設(shè)備，將合同能源管理業(yè)務(wù)做銷售處理則存在偏差。

（二）節(jié)能服務(wù)公司成本費(fèi)用核算不統(tǒng)一

1.以一般固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)提折舊該模式下，節(jié)能服務(wù)公司以節(jié)能設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，在設(shè)備的購(gòu)置階段展開(kāi)計(jì)量，將設(shè)備購(gòu)買款項(xiàng)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等作為成本計(jì)入固定資產(chǎn)。對(duì)于公司自行建造的設(shè)施則按照支出計(jì)量，如人工、材料等費(fèi)用。而對(duì)于節(jié)能設(shè)備的安裝，則按照在建工程進(jìn)行處理，以節(jié)能設(shè)備的使用年限或其損耗程度進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)節(jié)能收益以勞務(wù)收益的方式作為營(yíng)業(yè)收入的一部分進(jìn)行處理，運(yùn)行與維護(hù)中產(chǎn)生的費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備所有權(quán)歸屬用能單位，按捐贈(zèng)進(jìn)行處理。2.將項(xiàng)目成本作為建造成本核算，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷該模式下，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司能夠?qū)?gòu)買設(shè)備的成本及設(shè)備運(yùn)輸、安裝等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的費(fèi)用作為間接費(fèi)用計(jì)入成本，借記為“工程實(shí)施—合同成本”，而將其他費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目完成之后，節(jié)能服務(wù)公司計(jì)量成本、收入時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。在項(xiàng)目期內(nèi)，以直線法對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”攤銷，在項(xiàng)目完成后則不存在余值。因此，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)在節(jié)能設(shè)備完成安裝、建造之后，再對(duì)固定資產(chǎn)予以確認(rèn)，并將其所支付的節(jié)能費(fèi)用按照實(shí)際用途分別計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。3.項(xiàng)目成本作為租賃、銷售費(fèi)用核算部分節(jié)能公司在核算時(shí)，將項(xiàng)目成本作為銷售、租賃或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。第一，在項(xiàng)目成本按租賃成本核算中，節(jié)能服務(wù)公司按照融資租賃的方式處理設(shè)備，在效益分享期年初對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。在發(fā)生效益后，則借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，并借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”以及“遞延收益”，貸記“租賃收入”與“營(yíng)業(yè)外收入”。到設(shè)備租賃期滿，采取手段對(duì)有價(jià)設(shè)備按贈(zèng)予方式處理。若設(shè)備無(wú)價(jià)值，則直接轉(zhuǎn)交用能單位即可，不必做會(huì)計(jì)處理。第二，在項(xiàng)目成本做銷售成本核算時(shí)，節(jié)能設(shè)備屬于存貨，因此不進(jìn)行計(jì)提折舊。應(yīng)當(dāng)將節(jié)能設(shè)備計(jì)入“庫(kù)存商品”或相關(guān)科目，與其有關(guān)的費(fèi)用則計(jì)入“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，并且當(dāng)期收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，當(dāng)期成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，在利潤(rùn)表中予以體現(xiàn)。

（三）節(jié)能服務(wù)公司收入確認(rèn)方法不統(tǒng)一

1.合同能源管理的節(jié)能量測(cè)算不清晰一般而言，企業(yè)的節(jié)能量通過(guò)節(jié)能項(xiàng)目改造后的能耗總量減去基準(zhǔn)能耗得出，只有對(duì)基礎(chǔ)能耗與改造后能耗總量進(jìn)行科學(xué)測(cè)量，才能獲得準(zhǔn)確的節(jié)能量并以此展開(kāi)會(huì)計(jì)核算。但在實(shí)際操作中，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位就節(jié)能量的測(cè)量上存在爭(zhēng)議。同時(shí)，合同能源管理的期限一般為3~5年，在如此長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，能源價(jià)格可能存在較大波動(dòng)，導(dǎo)致最終的節(jié)能效益的貨幣價(jià)值確認(rèn)存在困難，另外，其他不穩(wěn)定因素諸如環(huán)境因素、人為因素等都會(huì)對(duì)能耗造成一定的影響，在確認(rèn)效益時(shí)要將這些因素及時(shí)排除。2.合同能源管理收入確認(rèn)原則不明確當(dāng)前，我國(guó)合同能源管理的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確、原則不統(tǒng)一，導(dǎo)致在進(jìn)行合同能源管理時(shí)對(duì)其中收入確認(rèn)的性質(zhì)與收入確認(rèn)的時(shí)間方面存在問(wèn)題。首先，按照我國(guó)現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則，若按照租賃與存貨處理設(shè)備，則節(jié)能服務(wù)公司通過(guò)提供節(jié)能服務(wù)獲取的收益都可以算作是銷售節(jié)能設(shè)備的收入，但實(shí)際上節(jié)能服務(wù)公司提供的服務(wù)并不是單純的設(shè)備供應(yīng)，因此這種收入確認(rèn)的方式較為片面。其次，在收入確認(rèn)的時(shí)間上，節(jié)能服務(wù)公司一般在項(xiàng)目完成后確認(rèn)節(jié)能收益，而在項(xiàng)目進(jìn)展期間一般難以掌握各階段的節(jié)能效益，但合同能源管理的期限一般為3~5年，節(jié)能服務(wù)公司在此期間難以按每個(gè)月、每年度進(jìn)行收入確認(rèn)。

三、改進(jìn)合同能源管理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的策略

（一）合同能源會(huì)計(jì)核算的基本原則

要解決當(dāng)前合同能源管理中存在的問(wèn)題與不足，則必須設(shè)計(jì)、建立一個(gè)具有高度統(tǒng)一性、普遍性、適用性與可操作性的合同能源會(huì)計(jì)核算體系，明確合同能源管理的會(huì)計(jì)核算原則，制定科學(xué)可行的會(huì)計(jì)核算方案。首先對(duì)合同能源管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行全面明確，而后再完善各種成本、期間費(fèi)用、收益及會(huì)計(jì)核算等方面的標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，在合同能源管理的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循以下幾項(xiàng)原則：第一，合同能源管理的會(huì)計(jì)核算要能夠客觀真實(shí)地反映能源管理合同的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，這是其會(huì)計(jì)核算的根本依據(jù)與基礎(chǔ)；第二，在合同能源管理中，要對(duì)能源設(shè)備與企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)行明確區(qū)分，防止因兩者混淆而給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)不利影響；第三，合同能源管理會(huì)計(jì)核算要注重成本費(fèi)用的合理分配，針對(duì)不同方面所產(chǎn)生的成本費(fèi)用選擇正確、適當(dāng)?shù)挠浫肟颇浚坏谒模_定合同能源管理收入確認(rèn)的金額與時(shí)點(diǎn)，以此保證合同能源管理會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)計(jì)量的質(zhì)量。在具體的能源管理業(yè)務(wù)中，既有完全委托形式的合同能源管理項(xiàng)目，同時(shí)也有提供節(jié)能技術(shù)以及管理資源的單獨(dú)性項(xiàng)目。在上述原則中所涉及的節(jié)能設(shè)備是指屬于合同能源管理項(xiàng)目中具有節(jié)能效用的設(shè)備，并在合同能源管理項(xiàng)目完成后所有權(quán)歸于用能單位的所有設(shè)備。如果在項(xiàng)目中存在具有節(jié)能效用但項(xiàng)目完成后，其所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)公司的，則這類設(shè)備被歸為節(jié)能工具。同時(shí)，在節(jié)能效益分享的合同能源管理中，大多數(shù)情況下是由節(jié)能服務(wù)公司出資購(gòu)置、建設(shè)、安裝調(diào)試、使用維護(hù)的節(jié)能設(shè)備，在項(xiàng)目進(jìn)行期間所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)公司所有，但這些設(shè)備的運(yùn)行是為節(jié)能單位服務(wù)的。所有權(quán)與使用權(quán)的不統(tǒng)一使得合同能源管理的會(huì)計(jì)核算發(fā)生混亂。

（二）明確合同能源管理的性質(zhì)

1.節(jié)能服務(wù)公司提供能源的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司直接向用能單位提供能源的合同能源管理業(yè)務(wù)，則可使用能單位以更低的價(jià)格獲取所需能源，這種合同能源管理屬于典型的銷售業(yè)務(wù)，因此可作為銷售模式，按照相關(guān)合同的規(guī)定來(lái)結(jié)算能源價(jià)格。

2.節(jié)能服務(wù)公司提供技術(shù)與管理服務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)于節(jié)能服務(wù)公司向用能單位提供節(jié)能技術(shù)與管理服務(wù)的合同能源管理業(yè)務(wù)，例如節(jié)能服務(wù)公司為用人單位提供能源管理軟件；再如，節(jié)能服務(wù)公司向用能單位提供用能管理服務(wù)。這可以看作是一種提供勞務(wù)的商業(yè)模式，因此將其確認(rèn)為提供技術(shù)與管理服務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。

3.節(jié)能服務(wù)公司建造節(jié)能設(shè)備業(yè)務(wù)用能單位建造節(jié)能設(shè)施、安裝設(shè)備的合同能源管理這一類業(yè)務(wù)的爭(zhēng)議性較大。具體而言，用能單位節(jié)能設(shè)備的購(gòu)買、安裝以及相應(yīng)設(shè)施的建造，既可能是節(jié)能服務(wù)公司完成，也有可能是用能單位自行投資建設(shè)完成。對(duì)于這兩種情形，則應(yīng)當(dāng)按照具體的合同來(lái)確定業(yè)務(wù)性質(zhì)：若合同規(guī)定在項(xiàng)目運(yùn)行期間設(shè)備的所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)公司所有，并且項(xiàng)目結(jié)束后歸用能單位所有的，則將設(shè)備看作一般的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)屬于用能單位，則設(shè)備按照BOT模式進(jìn)行核算。

（三）節(jié)能服務(wù)公司成本費(fèi)用核算方法確定

1.設(shè)備所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)公司情形的核算方法對(duì)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間設(shè)備所有權(quán)歸于節(jié)能服務(wù)公司的，應(yīng)當(dāng)作為一般固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。但在實(shí)際操作中，由于節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)、控制權(quán)不統(tǒng)一，使得一些節(jié)能服務(wù)公司按照租賃準(zhǔn)則核算節(jié)能資產(chǎn)，但由于合同能源管理的項(xiàng)目收入來(lái)源于節(jié)能效益的分成，因此在節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同時(shí)，無(wú)法提前預(yù)知效益的金額，這與租賃存在實(shí)質(zhì)性的不同。

2.節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸用能單位情形的核算方法對(duì)于節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸用能單位的，則應(yīng)當(dāng)以BOT模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)、控制權(quán)、使用權(quán)等本身就屬于用能單位，可以說(shuō)合同能源管理是節(jié)能服務(wù)單位承包了用能單位節(jié)能工程的建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論是項(xiàng)目建設(shè)中還是建成后，其所有權(quán)都屬于用能單位，因此可將合同能源管理確認(rèn)為“建造”+“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”模式，即BOT模式，其具體的會(huì)計(jì)處理方法是對(duì)合同能源管理中的建造項(xiàng)目與運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目分別進(jìn)行確認(rèn)。

3.不涉及設(shè)備的成本費(fèi)用核算方法除依靠節(jié)能設(shè)備開(kāi)展的合同能源管理活動(dòng)之外，節(jié)能服務(wù)公司還應(yīng)向用能單位提供能源或技術(shù)，對(duì)于這些不涉及設(shè)備的成本費(fèi)用核算，如軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用；同時(shí)，在合同能源管理項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，節(jié)能服務(wù)公司還要負(fù)責(zé)項(xiàng)目運(yùn)行、管理以及維護(hù)等，對(duì)于在提供這些服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的人工費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，其他的管理運(yùn)行相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（四）節(jié)能服務(wù)公司收入確認(rèn)的方式

1.合同能源管理項(xiàng)目的履約義務(wù)識(shí)別及分?jǐn)倧牟煌瑯I(yè)務(wù)類型出發(fā)對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的履約義務(wù)進(jìn)行明確。針對(duì)節(jié)能服務(wù)公司向用能單位只提供節(jié)能技術(shù)與相關(guān)管理服務(wù)的，則其中節(jié)能服務(wù)公司的履約義務(wù)僅有一項(xiàng)，即向用能單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)或提供能源管理相關(guān)服務(wù)。針對(duì)節(jié)能服務(wù)公司向用能單位提供設(shè)備的情形，由節(jié)能單位根據(jù)合同向用能單位轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并且圍繞節(jié)能服務(wù)與設(shè)備功能向用能單位提供節(jié)能項(xiàng)目的實(shí)施方案、設(shè)備的建設(shè)、安裝、調(diào)試、運(yùn)營(yíng)與維護(hù)等，這些活動(dòng)是相互統(tǒng)一、相互關(guān)聯(lián)的，無(wú)法將其獨(dú)立出來(lái)，這便給履約帶來(lái)了諸多實(shí)際困難。而節(jié)能設(shè)備的運(yùn)營(yíng)與維護(hù)等活動(dòng)一般不是在同一時(shí)間進(jìn)行的，因此可以按照合同分解為兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)。基于上述分析，則合同能源管理中節(jié)能服務(wù)企業(yè)向節(jié)能單位提供節(jié)能設(shè)備的，其履約義務(wù)可主要分為兩種類型，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

2.合同能源管理收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)的選擇節(jié)能服務(wù)公司在為用能單位安裝、建設(shè)、調(diào)試、運(yùn)營(yíng)與維護(hù)節(jié)能設(shè)備時(shí)需要較強(qiáng)的專業(yè)能力，這些因素是節(jié)能設(shè)備發(fā)揮作用的保障，其他因素?zé)o法替代，并且一般在合同中也表明其為節(jié)能資產(chǎn)，因此節(jié)能設(shè)備難以作為其他資產(chǎn)處理。在合同能源管理項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，對(duì)于已履約的節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)擁有按照會(huì)計(jì)期間向用能單位收取相應(yīng)款項(xiàng)的權(quán)利。加之合同能源管理項(xiàng)目在一定時(shí)期內(nèi)開(kāi)展，其屬于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“在一段時(shí)間內(nèi)履行約定義務(wù)的，收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在對(duì)應(yīng)的時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)”的情形，應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诿總€(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)當(dāng)期收入進(jìn)行確認(rèn)。

3.合同能源管理收入確認(rèn)的金額計(jì)量對(duì)合同能源管理收入金額進(jìn)行計(jì)量，具體交易價(jià)格以合同為依據(jù)，或是以合同規(guī)定的計(jì)量方法確認(rèn)。影響合同能源管理收入確認(rèn)的主要有兩大因素，即節(jié)能效益的分配方式、節(jié)能量。在合同中規(guī)定節(jié)能費(fèi)用托管的，其收入計(jì)量方法比較簡(jiǎn)便：確認(rèn)收入金額=節(jié)能服務(wù)公司為用能單位所提供的能源總量×單位能源價(jià)格。在合同中規(guī)定按照保證支付方式的，除了節(jié)能服務(wù)公司未能夠達(dá)成合同約定的節(jié)能量的情形之外，節(jié)能項(xiàng)目所得節(jié)能收入是固定的，因此相應(yīng)的節(jié)能服務(wù)公司的收入亦較為固定。在節(jié)能效益分享模式中，合同能源管理收入確認(rèn)金額按以下公式計(jì)量：合同能源項(xiàng)目收入確認(rèn)額=（用能單位之前用能量－節(jié)能項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期用能量）×能源價(jià)格×合同約定的效益分配比例。同時(shí)，為了保證公平性，要通過(guò)能源審計(jì)的公允與節(jié)能量的測(cè)量，避免節(jié)能服務(wù)公司與用能單位出現(xiàn)節(jié)能量計(jì)量方面的爭(zhēng)議與矛盾。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合同能源管理是現(xiàn)代節(jié)能業(yè)務(wù)發(fā)展的新方向、新趨勢(shì)。為了科學(xué)、全面、高效有序地開(kāi)展合同能源管理業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司、用能單位及政府相關(guān)部門要從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與能源使用的實(shí)際出發(fā)，通過(guò)實(shí)踐性探索不斷推進(jìn)合同能源管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，從而實(shí)現(xiàn)合同能源管理會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一化、規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，在全面促進(jìn)合同能源管理發(fā)揮高效作用的同時(shí)，保障節(jié)能服務(wù)公司與用能單位的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉東.關(guān)于合同能源管理的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2019(1):119+121.

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[3]楊玲.固定資產(chǎn)模式下合同能源管理的會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)之友,2018(3):149-152.

作者:宋嘉捷 單位:國(guó)網(wǎng)冀北綜合能源服務(wù)有限公司