會計發展前途模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計發展前途，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業會計信息化的現狀

隨著科技的發展，現代企業大多數基本上實現了計算機化會計管理和核算，促進了企業信息化和管理水平提高的建設。但是，目前也有少數企業的會計信息系統還不夠完善，不能成為現代企業信息系統的有機組成部分，也不能與企業其他系統交換信息和充分共享，不適應會計信息化的發展。

從事會計的人員，計算機水平較低，只能處理一般業務，經過特殊培訓的人員較少，經過會計電算化培訓的次數較少，導致會計人員的總體素質不高。

企業會計信息化的應用受環境因素的影響。首先，企業在會計信息化中，一方面受企業自身條件的影響，另一方面需要社會推動和政府支持。其次，企業會計信息化受社會服務平臺和龍頭企業的影響和帶動。再次，政府對會計信息化支持的力度不，沒有充分認識到會計信息化的重要性。最后，會計管理制度不夠健全，主要是計算機審計制度幾乎沒有，會計信息準確度不高，而且出現信息丟失現象。

二、提高會計信息化的主要措施

（一）提高管理層的認識

充分認識企業信息化和會計信息化是當今經濟發展的必然趨勢，是企業會計管理的需要，是企業生存與發展的需要。因此，領導要高度重視會計信息化，建立高效的會計管理機構，由企業負責人領導，由相關部門技術骨干和負責人參加。堅決樹立管理層對會計信息化理念。

（二）加大會計人才的培養

國家要加大會計人員的教育投資，加大會計教育的發展和改革力度，調動我國各種培訓機構力量，根據會計事業發展要求及企業對會計人員的要求，科學合理地開設培訓課程，提高會計人員的專業技能水平和綜合素質，為企業培養出大批的合格會計信息化人才。

（三）提高會計法律意識

隨著會計信息化的應用，會計對數據的處理更高效、更迅速，給企業管理帶來了很大的好處，但也增加了通過高科技手段犯罪的可能性。為了保護企業利益和防止犯罪發生，企業需制定特有的法律法規。

同時通過案例分析、專題講座等形式，使企業負責人和會計人員充分了解會計誠信的重要地位，抓好企業負責人法律責任的落實工作。

（四）完善會計管理體制

企業通過完善會計信息化體制機制，能充分規范會計的工作秩序，進一步提高企業會計管理水平。

（五）加快會計信息化進程

企業信息化發展包括會計信息化發展，而會計信息化發展是企業信息化發展的在的體現，所以要充分加快企業信息化的發展速度，實現業務、財務、生產一體化，信息流、物流、資金流的連接，充分推動會計信息化的快速發展。

篇2

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

會計作為社會生產實踐的產物,總是處于一定的社會經濟環境中,不可避免地受所處社會的經濟、文化、科技、政治和法律等環境的影響和制約,這些因素不同程度地影響到會計價值理念、會計工作程序、會計工作手段及內容等各個方面。任何一個國家的會計,都處于一定的會計環境中,受到各種社會環境因素的影響,社會環境所處狀態不同,導致不同國家的會計有著不同的特點,會計呈現出明顯的社會性特征。因此,會計只有適應其所處的社會經濟環境,并為其所處的社會經濟環境服務,才能得以存在和發展。

一、會計的發展歷程

會計是人類社會發展到一定階段的產物,它起源于人類的早期生產實踐,伴隨著人類社會生產的發展,會計的理論與實踐也隨之產生、發展并日益豐富和完善,從而具有強大的生命力和光明的發展前途。會計有著悠久的歷史,無論是我國的會計發展,還是西方的會計發展,最初的會計活動只是反映經濟業務的某些技術記錄,只是一種記錄的工具。從會計的發展歷程來看,在不同的會計環境下會計的發展程度是不同的。11世紀至14世紀,意大利商業城市興起,貿易逐漸發展起來,市場經濟的萌芽,商業貿易的繁榮,資本的需求推動了借貸活動和銀行信用的發展,由此誕生了復式薄記。復式記賬法仍然是當前國際會計記賬方法的主旋律,雖然它也在不斷發展完善,但基本原理與方法并沒有發生變化。隨后的15世紀至18世紀,人類社會生產和經營管理發展漸緩,會計的發展也處于滯進時期。直到19世紀末20世紀初,英國產業革命爆發,出現公司制組織、經營權與所有權分離,企業管理水平不斷提高,這對簿記提出了更高的要求,即會計不僅要記賬、算賬、報賬,提供經濟信息,還要能審查賬目,查錯防弊,并且對財務信息要作出科學解釋。在這一背景下,會計理論和會計實務得到了巨大進步。20世紀后,經濟的變革特別是所有權和經曹權的分離,促進了會計理論和會計實務的深刻變革,此時會計分化為財務會計和管理會計。20世紀80年代以后,隨著經濟全球化的發展,國際貿易的繁榮以及電子信息技術的高速發展,會計環境發生了巨大變化,有關會計的新觀念也隨之不斷出現。人類社會的實踐證明,會計的產生和發展,離不開生產和經濟的發展。從會計出現開始,會計環境就在不斷地影響會計理論與會計實務的發展。

二、會計環境對會計發展的影響

(一)經濟環境對會計發展的影響。經濟環境包括經濟體制、經濟發展狀況、物價變動水平、金融、證券市場發育及完善程度等具體因素,這些因素是影響會計發展變化的重要因素。經濟體制的變革勢必導致會計的變革。經濟發展狀況的高低對會計的發展產生重大影響。一般地講,經濟發展水平越高,會計各方面的工作就越完善。物價變動也會對會計發展產生影響。比如在持續通貨膨脹時期,財務報表可信度低。此外,隨著金融和證券市場的發育完善,會計信息的披露就越全面。

當今世界經濟全球化促進了資本市場的繁榮,使得財務會計報告作為一種通用的商業語言,其重要性地位日益突出,各國不僅只關注本國的會計信息,而且重視國際會計信息的交流,這就使會計研究內容逐漸傾向國際化,同時也促進了各國會計準則的制定以及會計準則的國際趨同。世界經濟發展決定了我們進行會計理論研究與實際工作的國際化方向,要求我們進一步參與國際會計準則委員會的工作,進一步研究國際會計的相關內容。

(二)科學技術環境對會計發展的影響。隨著社會經濟的發展,科學技術水平也得到了進一步的提高。科學技術為會計發展提供物質條件和基礎。科學技術的發展對會計方法、手段革新,拓寬、深化會計工作領域起著重要的促進作用。在科學發達的國家和地區,一般來說其會計方法、會計管理手段往往比較先進和完備。隨著高新技術的的日新月異,科學與經濟發展的一體化格局已經形成,會計的發展也進入了一個嶄新的時代。傳統的電算化會計發生革命性的變化,更為先進、科學的管理理念和方法不斷產生并在會計實務中運用。

(三)政治法律環境對會計發展的影響。會計是國家政府控制和管理經濟的有效工具。一個國家的政治制度約束著會計組織制度建設、會計理論研究、會計教育。一國的政策措施也對會計產生一定的影響。政治環境因素不一樣,各國的會計研究指導思想就不一樣,對會計認識也大相徑庭。會計的發展也要受國家所采用的法律模式的影響。目前世界上基本可以分為大陸法系與海洋法系兩大法律體系。大陸法系國家通常以法律形式對其會計準則、會計工作程序、會計核算方法等進行規范,會計實務受公司法、稅法、會計法、商法等法律的約束,政府在會計立法上作用明顯。海洋法系國家,會計規范由民間職業團體制定,政府很少干預。會計實務受民間職業團體制定的會計準則的約束,會計規范較為靈活。另外,一個國定法律制度是否完善、法律體系是否健全、執法力度的輕重、國民法律意識的強弱等法律環境的好壞直接影響到會計信息質量的高低。

(四)文化教育環境對會計發展的影響。會計與一定的社會文化、教育都有著密切的關系,這主要體現在社會整體素質的影響上。沒有良好的文化環境和教育機會,便不可能有經濟的發展和科學技術的進步,同樣也會大大阻礙會計的發展。文化教育環境因素對會計發展的影響具體體現在以下四個方面:1.影響人們對會計的認識和理解,影響會計的社會地位;2.影響會計理論研究方法及會計的基本思想;3.決定會計工作者的素質,影響會計社會作用的發揮;4.影響會計工作的物質條件和基礎,決定高新技術及先進設備在會計工作中的運用及運用效果。

結語:綜上所述,會計環境對會計的發展有著直接的影響。因此,我們在分析特定時期的會計發展水平及其基本特征時,必須充分考慮它所處的會計環境,同時也要注意到不同的會計環境對會計活動產生的影響。只有不斷適應會計環境。才能為會計的發展開啟一片新天地,才能把握會計發展的趨勢,不斷豐富與完善會計理論,更好地指導會計實務。

參考文獻:

[1]李燕萍.會計環境對我國會計發展的影響[J].商場現代化,2007,7:329-330

篇3

一、現行會計報表的缺陷

1.報表數據缺乏真實完整性

在編制報表的時候，很多企業只會對決策者關注的內容重點進行分析和研究，同時也只對一些能以貨幣計量的歷史數據進行分析編制，而對于一些不能以貨幣形式表示的就不進行披露，從而導致數據缺乏完整性。而有的企業為了使生產經營和盈利達到理想狀況而對報表中的某些信息進行造假，從而導致了編制后的財務報表與企業本身的實際情況不符。

2.會計報表信息缺乏時效性

現今的會計報表往往都是描述企業過去的財務狀況和經營成果，這些過時的信息已經無法滿足瞬息變化的社會。及時有效的信息才能為企業帶來豐厚的利潤，過時的信息只能導致企業流失商機。

3.財務報表數據可比性不一致

根據有關會計法規定企業不得隨意更改會計政策和會計處理方法，但是卻也說明如對企業發展更有利也是可以更改的，只要在報表中說明。因此有些企業會在不同的會計采用不要同的會計處理方法。這些改變就會使財務報表的有關數據前后不一致，使各期會計報表之間的可比性降低。

4.財務報表分析方法的問題

財務報表分析方法目前運用最多的就是比率分析法和趨勢分析法。比率分析法，通過計算反映出企業經營狀況，償債能力以及財務狀況等的一系列財務比率指標，但這種方法計算的比率的口徑是不一致的，評價的標準也不一致，比率的體系也不完整；趨勢分析法，指將不同會計期間財務報表的相同項目進行比較和分析。

二. 現行會計報表的改進建議

2006年2月15日，財政部正式頒布的了新的會計準則，和原來的準則相比有了很大的改動和突破。所以，在此新準則上，特提出了對現行會計報表的改進建議。

1.完善財務報表

完善財務報表的分析最基本的任務就是先完善財務報表的內容，首先需要加強會計信息的準確性，要不斷完善財務信息的完整性。同時，對財務報表中披露的內容也要盡可能的完善。為了能給企業的發展提供更有力的指導，企業財務報表中披露的內容就必須有企業的各項承諾事項或期后事項等，為企業的風險提供有力的依據。

2.縮短編制報表的時間，提高報表的及時性

絕大部分的投資者最關心的問題莫過于企業是否有發展前途，投資報酬率是否可觀。所以，以歷史成本為依據編制的月度和年度報表恰好不能很好的滿足投資者的需求。畢竟現代社會瞬息萬變，很多事情難以掌控。

3.優化分析方法

通常，對會計報表的分析是以歷史資料為基礎的。但是隨著我們市場經濟環境的不斷變化，單一的會計分析方法往往存在局限性，不能對會計報表做出全面的分析。因此，企業應該在原有的基礎上，建立一套能和市場環境相適應的會計報表分析方法。

三.會計報表的創新設計與運用

1.編制綜合報表

在現在基礎上的三大會計主表上，應該增加一些能令信息使用者能更加直觀的了解企業的現狀的信息，而不是只有單純的數據。所以，我認為，應該有一套更好的報表系統能更詳細的反映這些數據的來源。

2.編制預測報表

企業可以根據過去的經營狀況加上對未來情況的估計，編制預測財務報表。畢竟，現在的投資者更為注重的企業未來的發展前途，雖說，預測報表也不能很完整的預測企業未來的運作情況，但在一定程度上也彌補了會計報表中的不足，從而提升了企業的市場競爭力。

3.個性化結合與運用

企業可以在通用報表格式的基礎上，加上自己個性化的設計，使之相融合。因為，現行會計報表的格式是國家統一制定的，只能提供較為基礎的信息，不能提供相對于個性化的信息。因此，企業可以在兩者結合的基礎上，考慮采用交互式按需報告、按需定制的報告方式。

四、總結

在企業財務的整體管理中，會計報表一直是財務運轉的核心，無論在企業管理還是市場競爭上，都有著不可或缺的作用。財務會計發展到現階段，并不是一蹴而就，而是循序漸進、逐步優化的。尤其在經濟發展如此迅速的現在，如今的會計報表顯然不足以滿足需要，所以，本文針對某些情況，做出了一定的改進及建議，當然，其中難免有所不足，畢竟，現實的情況和書面的理論是有所不同的，所以，我們只能期盼在未來能有更好的制度出現，以滿足這些不足。（作者單位：江蘇畜牧獸醫職業技術學院）

文章來源：江蘇省高等學校大學生實踐創新訓練計劃項目

參考文獻：

[1] 羅江.發達國家中小企業發展的經驗與借鑒.經濟問題探索，2001.5

[2] 趙永福：企業財務會計報告分析[J].時代經貿（中旬刊）.2007年。

[3] 劉志新：淺議財務報告的分析[J].會計之友（中）.2007年1月.。

[4] 夏菱.財務報表分析的局限性[J].中國鄉鎮企業會計，2010，（1）：187-189.

[5] 王克飛.財務報表分析中存在的問題及改進方法探索[J].現代商業，2010，（36）：221.

篇4

雖然醫院會計電算化多次被強調應該運用到工作中去，但是醫院會計電算化應用率并不高，這受到了多種方面的因素影響，根本是相關部門對電算化的重視力度不夠。傳統的實務會計運用時間相對較長，運用理念深入人心，相對于新興發展的電算化會計，盡管傳統會計方法存在諸多缺點，但人們普遍樂于接受。一些部門甚至只是將電算化設備作為擺設，僅僅應付上級部門的檢查，而未將電算化代入實際的工作運用中，電算化沒有進展。部分醫院雖然已經實現了初步的電算化，但其軟件設施還存在著一些缺陷，電算化的運行還存在著落實問題。實際上，實現醫院會計電算化不僅僅是技術的革命，更是對人力資源的調配。原來從事相關會計工作的人員將從繁重的賬務中解脫出來，轉而進行對資金的評測、分析、管理作出評價，加強深化會計職能。從另一個方面上講，對電算化思想上的漠視部分原因來自于一些會計人員思想上的保守落后和不思進取。

(二)會計電算化技術人員的缺失

醫院會計電算化是一個對技術要求較高的工作，電算化的發展對會計人員素質的要求也越來越高。比如，醫院電算化會計是一項綜合性的工作，不僅需要對會計工作的了解，還要掌握相關的計算機操作知識，更要熟悉計算機中一些軟件知識，同時對于經濟管理又有一定的要求，這么多的要求構成的綜合性素質加大了會計電算化就業的難度。

(三)對醫院會計電算化監督力度不夠

會計電算化需要在醫院內部控制工作，內部人員對電算化的操控具有極大的自主性，會計人員的素質對內部控制有著極大的影響。由于監督機制的不明確，部分會計工作人員不能明確自己的工作職責，對工作缺少責任感，這是目前醫院會計電算化難以實現的重要原因。

(四)醫院會計電算化存在著一定的安全隱患

犯罪手段的科技化使得計算機在一方面成為罪犯的利用手段，電算化在實際運用過程中如果不注重系統維護和防毒方案，信息數據資源就會處于網絡風險中，會造成數據的外泄和丟失，不利于會計信息數據的保管。

二、發展醫院會計電算化的策略

(一)深化對會計電算化的認識

醫療改革使得醫院的會計工作成為醫療管理過程中越來越重要的組成部分，電算化對醫院發展有著深遠影響。但是由于醫院會計人員沒有對電算化的重要性形成深刻的認識，所以電算化的運用并不廣泛。醫院會計人員應該充分地認識到電算化對會計發展的巨大推動作用，電算化的運用是對當下先進技術的借鑒，是生產力的進步。電算化發展時間較短，會計人員需要得到觀念上的轉變，相關負責人要加強對電算化知識的普及，提高對電算化的認識，加強電算化的科學性和規范性，促進醫院經濟管理的正確發展。

(二)建立會計電算化相關標準，構建統一平臺

我國現階段會計電算化軟件繁多，他們各具特色，不利于電算化的統一的實現。統一的規范標準可以加強質量的統一管理，減少了不同電算化之間互相交流上存在的問題，便于進行版本的升級和變更。在建立統一的標準的前提下，還要建立相關的共享平臺，實現資源共享。同時，資源的統一改進加強了業務交流，降低了經營的成本，增加經濟效益。

(三)加強會計電算化人員素質建設

電算化相對于傳統會計業務，增加了計算機和信息數據的相關內容。有的工作人員對電算化的了解比較少，對電算化的實際操作中存在著很多問題。首先，醫院電算化會計掌握電算化方面的專業知識不能僅僅局限在表層，而要進行深層次的挖掘。其次，要提高電算化工作人員的計算機操作水平，通過對他們進行相關的培訓，提高必要的計算機技能，從而保證電算化的高效實施。

(四)加強會計電算化中系統安全

醫院應該對電算化系統的安全性和保密性予以高度的重視。首先，應該對電算化會計人員的權限作出相關限制，避免越級越權現象的產生。其次，建立完善密碼系統，防止數據的混亂和他人的盜竊。然后，為了避免系統中的因為操作不當造成的資料永久性丟失，應該及時對相關數據進行整理備份。最后，還要建立安全的信息系統，避免因為人為的惡意破壞造成會計數據的丟失和損壞。

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一、引言

企業的發展離不開會計信息，會計信息不僅能反映企業的經營狀況，還是企業法人、國家機關、投資者等做出經濟決策的重要依據，關乎國家和企業的經濟命脈。會計信息失真是指企事業單位的會計信息不能體現企事業單位的真實經濟狀況，掩蓋了企事業單位的經濟問題，喪失了會計信息原有的價值。目前會計信息失真現象十分嚴重，屢禁不止，成了一種社會常態。若是這種現象一直發展下去，勢必影響市場經濟發展，給國家和社會造成巨大的損失。本文從會計信息失真的現狀和原因、危害出發，主要探討會計信息失真的對策，提出拙見。二、我國會計信息失真的現狀、原因和危害1.會計信息失真的現狀會計信息失真主要包括原始資料失真、賬面失真、報表失真，表現形式多樣化。近幾年的會計造假事件愈演愈烈，不乏著名企業牽涉其中，最后喪失了市場有利地位，甚至破產退出市場。據有關資料顯示，會計信息造假的人員中不乏高級知識分子和高層管理人員，造假金額也是逐年增長，動輒百萬、千萬，嚴重損害了國家利益。2.會計信息失真的原因分析會計信息失真的原因受會計人員素質和環境多重影響。一是會計制度不完善，落實不到位，許多會計人員打球、鉆法律漏洞，會計信息失真但依然合法。其次，審計體制落后，缺乏專業審計人員，現有審計人員審計水平低，審計流程不透明，導致會計信息失真缺乏有效監督，越來越泛濫。二是會計人員素質低，缺乏會計監督的責任感，缺乏法律意識和職業道德。三是有些企業為了偷稅漏稅導致會計信息失真，有些企業抱著僥幸心理，利用會計人員做虛假賬，導致企業收入虛假下降，漏繳國家稅收。四是為騙取銀行貸款或融資，偽造虛假會計信息，為企業發展謀取資金支持。總之，出于各種目的，會計信息失真的現象越來越嚴重。3.會計信息失真的危害會計信息失真危害巨大，不僅給國家造成了巨大的損失，還嚴重阻礙社會的發展。會計信息事關國家對市場經濟的宏觀調控，影響國家做出正確的經濟政策，虛假會計信息不符合國家經濟發展的實情，不能客觀反映實際的經濟問題，無法發現問題及時給予解決，阻礙了社會的發展，造成市場經濟的混亂。會計信息失真還會導致社會信用危機，浪費有限的資源，真正需要貸款的企業得不到銀行貸款，企業發展舉步維艱，國家宏觀調控的手段無法得以有效施展，經濟發展受阻，嚴重破壞了我國的經濟秩序。其次，會計信息失真給企業內部也造成了很大的危害，虛假會計信息會導致企業決策的失敗，不能適應市場經濟的要求，給企業帶來巨大的經濟損失甚至導致破產。

二、會計信息失真的治理對策

鑒于以上信息，會計信息失真的治理需要大刀闊斧的改革才能制止現在的亂象，必須從以下幾個方面著手。1.健全會計法規，充分發揮法律對會計信息失真現象的制約作用會計法應該對會計信息失真的每個把控環節都做出相應的法律條文解釋，讓每個可能導致會計信息失真的主觀因素都有相應的法律法規約束并對違反法律法規者給予重罰，讓會計從業者和操縱會計人員的幕后指使者望而止步。并且要大力宣傳會計法，普法教育，會計實現法制化管理，并激發群眾揭發會計信息造假行為，切實落實會計法的執行。2.加強監督，建立監督體系，鼓勵社會監督

（1）內部監督

監督首先從內部監督做起，企事業單位認真執行會計法的各項準則，嚴格遵照程序，對會計信息做出客觀的分析，不真實的信息要確認信息來源的真實性，一旦發現虛假信息及時匯報，對于信息造假者給予信用評分降分處理。建立內部控制體系，內部審計制度，對企事業的財務部門進行監督、監控，定時對會計資料進行審計，防止源頭會計信息失真，會計部門工作人員定時輪換，預防集體作假。

（2）國家相關事業單位應充分發揮監督職責

稅務、審計等部門應嚴格監督會計信息的真實性，各個部門應該相互配合組成監督小組，輪流監督，對發現的違規行為大力打擊，現金處罰，沒收偷漏稅款，并給予警告，對單位內部的會計信息失真現象絕不姑息，為企業的會計發展創造良好的環境。國家對中介會計事務所也要起到監督作用，加強對會計師監督，培養職業道德，增強法律意識，維護行業的健康發展。建立一套完整的監督體系，不只對于經濟效益還有社會效益都是有益的。3.加強對會計人員的從業資格的培訓會計人員從業資格既包括會計理論知識也包括職業道德修養，一個合格的會計人員必須具備這兩方面的素質才能勝任會計工作，對會計人員職業道德修養的培訓包括恪守職業道德，尊重會計信息的真實性，不弄虛作假，不為私利違反會計法則，同時應培養會計人員的法律道德觀念，加強法律知識培訓，維護法律的尊嚴。同時加強會計人員的業務能力培養，通過繼續教育的方式提高會計人員的職業素養，減少會計業務差錯，提高警惕性。在會計工作中會導致誤解從而產生會計信息失真，這就需要加強對會計學的研究，規范會計用語，緊跟時代的發展，與時俱進，把一些模糊的會計用語逐步取代掉，對財務報表的審核可以讓內部審計部門來執行，監督會計信息是否真實。在會計技術上可以利用先進的會計信息管理軟件，提高工作效率，減少人工效率低下，差錯頻出的局面。同時引進國外的先進會計工作理念和方法，提高工作水平。4.利用媒體宣傳會計信息失真的危害，建立社會道德約束機制國家政府部門和地方政府部門利用媒體和公共社交網站大幅度宣傳會計信息失真帶來的危害，積極倡導健康的會計體制建設，養成良好的社會風氣，宣傳誠信的力量，誠信對企業和個人帶來的好處，建立會計誠信檔案庫，對于不誠信的會計人員在檔案里記錄，并參與業績考核與獎金掛鉤。加大誠實守信的教育，樹立誠信的信念和精神。5.強調第三方中介會計事務所的作用會計事務作為第三方會計服務機構，獨立于企事業單位，在會計審計方面具有獨立性，能客觀地反映會計資料的真實性，對會計工作有一定的監督作用，國家應該引導會計事務所在審計方面的正確價值觀，嚴格執行審計制度，同時完善會計事務所的相關法律法規，對違法亂紀為客戶造假的行為給予嚴厲處罰。增加注冊會計師的培養，我國注冊會計師的人數完全不能滿足會計行業的需求，培養高級會計人員，提高我國審計工作的水平，加大審計的力度，對于會計信息失真的披露，發現會計信息失真的問題有很大的幫助，并且建立獎勵制度，對于揭發會計信息失真的行為和企業給予物質的獎勵和職位的升遷，倡導誠實守信的精神，維護誠實守信的社會信仰。

三、結束語

目前社會上很多人對會計信息失真的現象熟視無睹，有的人認為是理所當然，會計信息造假行為越來越嚴重，如果不去管理，那么行業必然難以健康發展，阻礙我國經濟發展。會計信息失真受多方面因素制約，在分析會計信息失真時應該認真查找會計信息失真的源頭，對問題進行深度的探討，總結出會計信息失真的真正原因，從而提出解決會計信息失真的方法。我國會計信息失真受外部環境和人為兩方面因素的影響，所以要加強會計法的完善與實施，對會計從業人員的素質和職業修養進行全面評估，建立政府監督和社會監督的有效機制，宣傳會計法，提高對會計法的依從性。鑒于會計信息失真嚴重的現象，對會計信息造假者和單位加大處罰力度，體現法律的威嚴。會計信息失真的杜絕要從源頭做起，從源頭抓，嚴厲打擊造假發票行為，在審計工作中嚴格按照流程查發票的來源和真實性，從源頭禁止造假行為。從根本上說，應該是提高思想的重視，只有在思想上認識到會計信息失真帶來的危害，給社會和自己帶來的負面效應，才能從根本上杜絕會計信息失真的問題，不論事業還是企業單位，必須在思想教育上下功夫，在全社會樹立會計信息造假可恥的正確觀念，培養正確的價值觀和世界觀，倡導誠實守信。失信的企業沒有發展前途，只有尊重事實，實事求是才能綻放人生光彩，企業發展蒸蒸日上，國家長治久安。

參考文獻

1.展爭站.論我國企業會計信息失真的現狀、原因及治理對策.行政事業資產與財務，2014（11）.

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隨著企業組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業轉變，越來越多的企業采用的是股份制企業。股份制有許多優點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經濟全球化的大趨勢下，為了節約成本，采購變為全球采購，為了更多地賺取利潤，銷售業變為全球銷售；此外，某些行業如汽車制造業、能源行業需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業不像個人獨資或合伙企業的企業主能夠參與企業管理，股份制企業股東眾多，企業大多交由職業經理人管理，股東需要監督職業經理人受托責任的執行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業經理人的第三人，成為監督檢查受托責任履行情況的人。會計師事務所的主要業務就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務所進行審計。我所在的會計師事務所的主要業務就是為國內某大型能源企業進行年審。注冊會計師審計對于企業起到了監督作用，但我國的會計師事務所還存在一些問題。

一、不能完全保證獨立性

可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業的審計報告。因此，審計報告對企業而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。

眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續出年審報告的只剩下一位助理。

會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發現其中的問題，新人是很難發現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業發展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業發展，就必須考下注冊會計師執照，而這個執照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執照，在審計行業是沒有發展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強度大

以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規律。前些年事務所的業務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。

四、成本控制

許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發工資，而實習生，只在年審時發3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節約成本的好辦法，且審計行業現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。

以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業的發展。

參考文獻：

[1]王乘風.沿革與變遷—中國審計的現狀與未來[J].審計與經濟研究,1991(4).

[2]費娟英.獨立審計聲譽研究[D].湖南大學碩士論文,2005.

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（一）對小微企業信貸扶持力度不斷加大

永勝縣農村信用社積極響應宏觀調控導向和區域經濟發展需求，增加對小微企業信貸投入，通過制定小微企業信貸計劃，信用評級規則、風險定價方法、考核指標，進一步增強對小微企業的支持力度。到2012年末，永勝縣農村信用社對小微企業貸款余額為46454萬元，占各類企業貸款余額的94.89%，占全部貸款余額的7.46%，較上年同期增長16734萬元，增幅56.31%。

永勝縣農村信用社各項企業貸款及小微企業貸款增長表 單位：萬元

永勝縣農村信用社小微企業貸款增長情況表 單位：萬元、%

（二）融資方式以短期、抵押貸款為主

一是永勝縣農村信用社對小微企業貸款以抵押貸款為主，截止2012末，永勝縣農村信用社向小微企業發放抵押貸款余額46454萬元，較2008年增長12.17倍。2013年首次向麗江永勝金禾生物資源開發有限公司發放擔保貸款500萬元，實現擔保貸款零突破。二是貸款期限以3年期的流動資金貸款為主。三是在貸款流程方面，從2010年下半年起，對中小企業貸款實行約期還款方式，采用按月還本付息和按季約期還款，加快企業資金周轉，資金流動性增強，貸款回收率得到提高。

（三）小微企業不良貸款占比低，確保小微企業和農村信用社良好的經營狀況，實現雙贏局面

永勝縣農村信用社小微企業不良貸款情況表 單位：萬元、%

從圖表可見，2008至2012年，永勝縣農村信用聯社各項貸款及小微企業不良貸款呈逐漸下降趨勢。截止2012年末，永勝縣農村信用社各項貸款余額168007萬元，按五級分類，不良貸款余額4173萬元，不良貸款占比2.48%。其中小微企業貸款余額為46454萬元，按五級分類，不良貸款余額369萬元，不良貸款占比0.79%，比年初下降122萬元，降幅24.85%，較2008年下降1390萬元，降幅79.02%。不良貸款降比明顯，資產質量得到提高。

（四）實現地方融資平臺和房地產開發貸款的新突破

2010年起，永勝縣農村信用社嘗試向地方融資平臺和房地產開發方向的貸款，首次向永勝土地儲備中心和華坪土地儲備中心發放1600萬元的地方政府融資平臺貸款，實現零突破。至2012年末，永勝縣農村信用社向麗江古城天和城市經營投資開發有限公司、玉龍納西族自治縣開元投資有限責任公司及永勝土地儲備中心發放4500萬元的地方融資平臺貸款，較2010增長2900萬元，增幅181.25%。同年，首次投放房地產開發貸款700萬元，2012年房地產開發貸款余額為1300萬元，較2010年增長600萬元，增幅85.71%。

二、當前農村信用社支持小微企業發展存在的問題

（一）利率水平相對較高，不利于小微企業長足發展

永勝縣農村信用社小微企業貸款利率情況表 單位：%

從圖表可看出，永勝縣農村信用社對小微企業貸款的利率實行上浮，2008～2012年對小微企業的貸款利率上浮幅度除2011年外，均在50%以上，雖然仍低于2009年人民銀行規定農村信用社貸款利率不得高于基準利率的2.3倍的規定，但對于多數處于發展初期的小微企業，利率仍然相對較高，由于利率上浮的影響加投資環境不暢等原因，一定程度上抑制了小微企業的信貸需求。

（二）融資產品單一，難以滿足小微企業融資需求

一是在貸款期限方面。永勝縣農村信用社針對小微企業的信貸產品主要是短期融資，以解決客戶流動資金不足問題，產品相對單一。而大多數小微企業隨著經營發展，將不斷增加對機器設備、廠房等固定資產購置、更新等方面多樣化的資金需求，以短期融資產品為主的信貸供給結構將不能滿足優質小微企業長期發展需要。其次，在貸款方式方面，據調查，永勝縣小微企業貸款仍以傳統抵押貸款為主，融資方式單一，未能針對小微企業客戶量身定做開發創新型金融產品，諸如應收賬款質押、倉單質押、保單質押等相對傳統的信貸產品尚未開展，難以全面滿足小微企業融資需求。

（三）企業自身發展不健全，抗風險能力明顯不足

一是受環境影響大，小微企業抗風險能力弱，淘汰率高。小微企業受市場波動的影響大，生產規模小，產品同質化嚴重，科技含量低；二是企業財務制度不完善、企業內部管理不規范，經營信息不透明，會計報表失真等現象，這些都給銀行信貸造成一定風險。三是管理水平滯后。目前，大部分小微企業采用家族式管理模式，企業決策上存在隨意性，企業發展定位不明，市場營銷思路不清，主導產品趨于同化嚴重，造成企業發展前途難測。四是企業信用等級低。中小企業普遍經營規模小，技術水平低，起步較晚，自有資金少，償還能力弱，經營業績不穩定，信貸投放風險相對較大。

三、對策建議

（一）繼續加大對小微企業的信貸傾斜政策

加大對小微企業信貸傾斜政策，特別是利率方面，充分結合小微企業經濟特點，制定合理的利率定價機制。同時，政府及相關部門要積極搭建平臺，提供政策支持，通過加強銀企對接平臺建設，共同緩解小微企業融資難問題。

（二）轉變服務方式，創新適合小微企業信貸產品

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行為審計研究是行為會計研究中最為重要的組成部分。根據Bamber（1993）的統計，在行為會計研究的構成中，行為審計研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%，而與此同時，財務會計與管理會計的行為研究均有所下降，管理會計的行為研究至今維持在28%左右。行為審計研究之所以能夠持續增長，其主要原因在于審計判斷研究所依賴的決策行為研究、認知心理研究等已經發展出可供跨學科應用的研究典范。心理學理論是行為審計發展的理論基礎，心理學研究成果在行為審計研究中的不斷應用也促進了其自身的進一步發展。心理學通過一系列可重復驗證的實驗以及嚴密的假設，建立了可以解釋以及預測現象的模型。會計學者引用相關模型和理論突破來解決會計問題，久而久之，形成一種研究典范。心理學理論的發展為行為審計研究提供諸多的研究突破，并先后產生了四個相對獨立的研究典范，它們分別是透鏡模型、判斷認識過程、決策前行為和問題解決等。下文分別對四個研究典范進行討論，并結合行為審計研究近期動態談談行為審計研究發展過程中應注意的問題。

二、透鏡模型-審計判斷過程的數學表征

透鏡模型是環境知覺理論的一部分，而環境知覺理論是環境心理學的重要。環境知覺理論存在多種理論分析方式，包括格式塔理論、功能主義理論以及概率功能主義。透鏡模型是概率功能主體理論的最為重要的構成部分，它是用數學來描述個體知覺過程的一個模型。透鏡模型認為，主體對大環境作判斷時，會給不同的刺激（即線索）賦予不同的概率值，并對一系列散布的環境信息進行過濾并重新結合成有序統一的知覺。在個體利用可能歪曲的信息對環境的真實特征做出判斷方面，透鏡模型強調知覺是一個概率的過程，受到個體差異的。建構環境知覺時主體起著非常主動的作用。盡管我們從外界接受的原始信息常常有缺陷或被誤導，但當我們把得到的感覺信息與過去的經驗結合起來時，就會達到對環境真實狀態的評估。透鏡模型一方面可以用以研究個人如何用已知的線索進行調查并得出最終的決策，另一方面也可以用以研究實際發生的現象與某一線索之間的特殊關系。

在行為審計研究的早期，研究者積極應用透鏡模型理論（Ashton，1974，1976；Libby，1975）來捕捉審計人員的判斷政策，并評估他們的判斷品質，從而逐步形成透鏡模型這一研究典范，又稱政策捕捉。政策捕捉主要探討審計人員如何處理或整合其所搜集的數據，如果每位審計人員的整合方式可以用統計加以推論，并以數學模型作為表征，則這位審計人員的判斷政策已經被捕捉。政策捕捉的研究除了利用統計方法捕捉審計人員的判斷政策外，也評估判斷績效。

Ashton（1974）就審計人員對內部控制的判斷行為進行了研究。該文設計以薪資循環內部控制判斷為主題的實驗，將共識（consensus）、穩定性（stability）、自我洞察度（self-insight）作為評定審計人員對內部控制的判斷績效的指標，并運用主要效果與交互效果所解釋的判斷變異比例來衡量審計人員運用內部控制強弱指標的情況，在此基礎上，以二次判別的方式考察審計人員前后判斷的一致性和穩定性。研究結果發現，審計人員的判斷政策可用線性模型表征；審計人員在共識、穩定性以及自我洞察力方面都有很好的表現。Ashton（1974）的研究充分體現了心理學的透鏡模型研究特點，影響十分重大，乃至成為此后類似研究的圭臬，并開創了利用變量分析來研究審計人員判斷行為的先河。Libby（1975）應用透鏡模型探討銀行放款人員的基于財務會計信息之上的破產預測行為。它將眾多財務比率作為自變量，銀行授信人員之破產預測作為應變量，多元回歸模型中各回歸系數的值則代表銀行授信人員從事判斷時對各項財務比率之重視或依賴程度。Libby（1975）已經成為透鏡模型研究典范中的重要，經常被后續研究所引用。

利用透鏡模型來研究審計判斷行為，不僅在于研究薪資內部控制評估與破產預測行為，它還可以用于研究應收賬款的內部控制評估，應收賬款的查核程式規劃以及重大性判斷等（Gaumnitzetal，1982；Joyce，1976；Messier，1983）。總體看來，透鏡模型是在信息輸入與輸出方面很有用的線性代數的判斷模型，但是在信息處理方面，它并不能很好地描述和判斷人們內心的真實的認知過程。許多心理學家認為，對決策過程的更好認識在于認知過程，因此，心理學家運用決策啟發法（judgment heuristics）充實透鏡模型的內容，以提供更加詳盡的、有用的認知過程的細節。

三、判斷認知過程-審計判斷的認知過程研究

20世紀70年代，心理學家開始意識到透鏡模型的局限性，并著手研究人類對信息進行判斷和決策的過程，即判斷的認知過程（Cognitive Process of Judgment）-討論環境中的多種線索是如何被賦予權重的、判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經驗法則等。Tversky Kahneman（1974）發現，人類在進行判斷時，根本不是依據貝葉斯定理，而是根據一些較簡單的經驗法則（heuristics）進行的（這種方法又稱啟發法）。經驗法則是指日常生活的經驗而逐漸積累形成的決策方式。一般而言，根據經驗法則來做判斷是相當有效的方式，因為能夠減少判斷所需要的認知過程、時間和數量。Tversky Kahneman（1974）提出包括代表性（ representativeness）、定錨與調整（anchoring and adjustment）以及存在性（availability）等三種經驗法則來揭示人類的概率判斷行為。經驗法則雖然可將復雜的問題簡化，但有時候會造成偏誤（biases），比如對事前概率、樣本大小不敏感及效度的錯覺等。有一個著名的實驗發現，參與實驗者認為在給定的一天中在大和小醫院出生的小孩中，男孩的比例高于60% ，這就是運用經驗法則存在偏誤的具體體現。一般情況下，人們似乎沒有意識到隨著樣本的增大，隨機變量對平均數的偏離是不斷下降的。更精確地說，根據統計上的大數法則，隨機變量大樣本獨立觀察平均值的概率分布在隨機變量的期望值附近集中，并且樣本平均值的偏差隨著樣本規模的增大會趨近于零。然而，根據心理學的小數法則，人們相信小樣本的平均值也會在隨機變量期望值附近集中分布。小數規則的一個例子是，如果一位投資者觀察到一位基金經理在過去兩年中的投資業績好于平均情況，他就會得出這位經理要比一般經理優秀的結論。然而，它所具有的真實統計含義卻非常微弱。

判斷認知過程研究對審計判斷過程研究的影響重大，它研究審計人員評估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配這一過程，為審計學的研究開辟了一條新的發展方向。1976年，審計學者將他們的研究成果引入審計領域。由于判斷認知過程對審計人員的概率分配過程影響極大，因此，這一研究典范也稱為概率性判斷。

針對“評估所取得的信息并形成各種可能情況的主觀概率分配”這一方面，20世紀80年代，受心理學影響，行為審計研究開始探討審計人員在不確定條件下的概率性判斷行為（Probabilistic judgment behavior），通過對代表性、存在性、定錨與調整三種經驗法則的研究來揭示審計人員的判斷行為。Swieringa，Gibbins，Larsson Sweeney（1976）首先將Tversky Kahneman（1974） 的研究引入審計領域。他們以實驗的方法研究代表性經驗法則，依次探討對先天機率不敏感（insensitivity to prior probability）、對樣本大小不敏感以及有效性的錯覺（illution of validity）這三種偏差在審計人員判斷中的存在性。研究發現，許多受試者并未忽略先天機率，但受試者會因為忽略樣本大小而產生判斷偏差且受試者很難估計出正確的事后概率比率。研究表明，經驗法則是存在的，但其對判斷影響的程度則取決于問題的表達方式和性質。Gibbins（1977）應用Swieringa，Gibbins，Larsson的實驗方法研究偏誤問題，發現受試者的判斷受到變量間一致性的影響，而對變量的相關性并不敏感。另外，審計行為學者在定錨與調整經驗法則的研究中也取得了進展。Joyce Biddle（1981）進一步探討審計人員的概率性判斷行為是否可以用“定錨與調整”進行解釋①。（①Joyce（1981）認為定錨與調整經驗法則缺乏明確的定義，并且在研究中排除了知識結構因素的影響，導致了和心理學上研究不同的發現。）用定錨與調整經驗法則解釋審計人員行為研究的文獻還包括：Kinney（1982），Biggs（1985），Butler（1986），Wright（1988）等。討論存在性經驗法則的文獻不多見，其主要研究“存在性”經驗法則與審計判斷之間的關系。

四、決策前行為-審計判斷過程的實驗擴展

隨著心的，心理學家主張放棄傳統的內省法而采用更加客觀的心理學方法。他們大力倡導4 種客觀方法：觀察法、條件反射法、口頭報告法和測驗法。其中口頭報告（verbal protocol）成為審計人員信息處理過程的主要方法之一，它要求被測試者在進行判斷和決策的過程中要用語言來表達他們的思想過程（think aloud）。透鏡模型利用模型的建立與統計方法來捕捉決策者的判斷方式，被心理學家稱為黑箱子（black box） ，因為其沒有探索信息使用者的信息處理過程。而口頭報告法則可以彌補透鏡模型在這方面的不足，得到了越來越多心理學家的認同。心理學家運用口頭報告法研究信息使用者在決策前的思考過程，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時間長度以及如何評估、分析與運用信息等過程。

口頭報告方法在審計研究中的運用，其具體方式主要為同時口頭報告（concurrent verbal protocols）方法，即實驗者要求受試者根據一些資料進行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來。受試者身旁有一部錄音機，實驗者將其口頭報告錄音，經整理后再經一定程序進行斷句、編碼并成為書面報告。實驗程序可分為兩個階段：首先是練習階段，使受試者熟練出聲思考，減少受試的壓力和負擔；其次是正式實驗階段，在一個安靜的房間里，要求受試者說出其思考過程，試驗者隨時提醒受試者不能靜默太久。行為學者口頭報告法研究審計人員處理信息的過程而形成的報告分析（protocol analysis）這一研究典范，又稱為程序追索（process tracing）。

作為人類信息處理（Human Information Processing，HIP）審計研究的另一途徑，口頭報告方法探索決策前行為取得了一定的成績。Biggs Mock（1983）探討審計人員的內部控制評估行為與審計規劃，將口頭報告的研究結果視為一連串行為片斷所構成的序列，他們深入地抽象歸納這些行為片斷，得出決策模型并畫出流程圖。在口頭報告記錄受試者的決策過程，Biggs發現有的受試者采取系統式策略（systemic strategy） ，即在審計人員決定查核范圍時，先搜索足夠信息；也有受試者采用導向式策略（directed strategy），即審計人員首先選定一種查核程序，再就該程序搜索有關信息。Biggs進一步分析兩種不同的決策行為，并認為導向式策略的審計人員所需要的時間最短，改變和調整的次數最少，所注意到的決策信息也最少。報告分析這一研究方法雖然存在很多弊端，在心理學界也存在爭議，但是，它對于審計學者研究審計人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計人員解決能力的研究找到了一個突破口。

五、問題解決-審計人員判斷能力研究

信息使用者解決問題的能力（即判斷能力）是心理學家的重要研究領域。在心理學的范疇內，問題解決是指當人們想要達到一個特定的目標但又不能立即找到達到該目標的合適的路徑時人們所從事的活動。心理學家認為，問題解決的因素包括專業知識（即專家與專長）、心理定勢、功能固著以及問題的性質等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計學者所關注。認知心理學發現，專家并不只是比其他人更“聰明”，專家與新手的決策質量受下列因素影響：①知識基礎；②專業記憶；③問題表征方式；④問題解決途徑；⑤初始狀態加工；⑥問題解決的速度和準確性；⑦自我監控能力。

20世紀80年代開始，審計行為研究開始涉及經驗與判斷之間的關系，他們進行了有關有經驗審計人員（專家）與無經驗審計人員（新手）的比較，結果發現，生手與專家的判斷差異，并非純粹由審計經驗的時間長短的差異造成，而是取決于特定知識（task-related knowledge）的差異。據此，影響會計師事務所審計任務分配的重要因素就是確認審計人員的知識水平及其是否有充足的經歷來實現高水平的審計（Abdolmohammadi Wright，1987）。同時，學者們著手探討知識與審計人員的表現的關系，認為知識是審計人員判斷能力的決定性因素。這種強調知識差異的研究方式，在20世紀80年代末期至20世紀90年代形成為專家與專長研究典范。

Libby（1985）最早將知識與專長的關系引入到審計研究之中，他發現審計專家具備正確的關于財務報表錯誤頻率知識，且按照交易循環將各個錯誤加以歸類儲存于記憶。Bedard（1991）通過兩個審計項目對審計人員的比率分析能力進行口頭報告分析發現，在某種情況下，較差的表現來自于對比率的錯誤定義和錯誤整合，表明會計知識是影響決策能力的一個因素。Bonner（1990）通過對會計系學生和審計項目經理的會計知識的多項選擇測試完善了Bedard的研究，發現審計項目經理在這兩個審計項目上的表現具有相關性，而學生則沒有。Libby Tan（1993）運用多因素模型重新分析Bonner的研究，得出了不同的結論并認為會計知識決定了審計人員的表現。Ashton（1991）發現專家在因內控缺失引起的財務報表錯誤及其頻率方面的知識是有限的。Nelson（1993）則認為經驗豐富的審計人員擁有會計知識以及在實踐中學來的錯誤頻率知識，因而具有較好的比率分析表現。但是，通過積累會計知識和錯誤頻率知識，初級審計人員（novice auditors）的表現也可以被提高。另外，學者們還認為會計知識可以劃分為知識結構與知識組織，以上研究屬于知識結構范疇。知識在記憶中的組織（即知識組織）也被認為是有效的決策表現的決定性因素之一。Tubbs（1992）通過實驗來研究審計人員的經驗對其知識組織和數量的影響，結果發現專家能夠回憶較多的錯誤項目且準確率較高。行為審計學家研究也表明，會計師事務所以查核為目的的知識組織方式，不利于審計規劃， 應予以改變（Nelsonetal，1995）。

篇9

社會主義市場經濟對會計信息質量的正負雙重影響

(一)市場經濟的法治屬性，一方面使會計準則重修重訂法制規章，有效調節會計信息質量運行過程;另一方面，市場經濟法治的不完善誤導會計信息質量的“失范”和“異化”市場經濟的法治屬性，要求作為反映市場經濟運行過程和結果的一切會計信息質量能夠得到相應的改革和完善。在市場經濟條件下，法治本身是會計信息質量的內在重要內容，而不是附加給會計信息質量的賜品，也不是游離于會計信息質量之外的純粹規則性條文。現代會計信息質量借助于體現國家意志的法律及其規范，能有效調節會計信息質量運行中的重大關系，從根本上避免人治的主觀性、隨意性和盲目性，是保障會計信息質量穩定真實、順利實現會計信息質量目標的有效手段。正是市場經濟的法治屬性，使會計信息質量從不同方面作出新的努力:一是結合會計領域的新情況，修訂了會計活動的相關法規制度，使會計領域中的各項職能進程有法可依;二是重塑會計法規的權威性，通過各種方式增強財經工作者的法律法規意識;三是運用法治手段調節、保障、監督會計信息質量運行過程，強化執法必嚴、違法必究的觀念，以法管財。但是，由于社會主義市場經濟體制發展中的不完善，影響了市場經濟運行的法制建設，使得我國現行的會計法規體系構建不夠全面，會計監管配套制度缺乏嚴謹的及時性、一體性，導致會計領域的整體法治環境出現指導思想明晰度有限、會計法規的可執行性不力、會計行為監管力量的可操作性不強、衡量會計工作成敗的標準性不明等現象。市場對各種經濟法治信號反應靈敏的特點，在敏感的財經會計工作者身上得到感應，社會氛圍中的陰暗面使會計領域和財會工作者不同程度地接納并傳播了這種反市場化因素，對規范會計信息質量的財經紀律和法規產生曲解、干擾和排斥，于是各種違反財經紀律和法規的會計信息失真現象和財經數據造假案件有增無減，給社會主義市場經濟帶來嚴重危害。總之，會計環境和財會人員對財經會計的規范性、法治性的不能完全適應，導致了會計信息質量的“失范”和“異化”。(二)市場經濟的民主屬性，一方面使會計信息質量內涵滲入民主內容，放大民主成分;另一方面又使會計信息質量中的自主意識走向極端，誘發個人主義市場經濟具有民主屬性。馬克思說過:商品是天生的平等派，商品的特征是全社會特性的基礎。馬克思的論斷不但揭示了民主屬性是市場經濟的基本屬性，也揭示了反映市場經濟的會計信息質量本身所蘊含的民主成分和民主要求。市場經濟應是以會計信息質量廣泛參與為前提的社會領域，它必然要求會計信息質量的內質含有民主成分和民主內容。在新的經濟體制轉型變革發展中的會計建設，也開始呼喚民主化的內容，會計信息質量的自主選擇權和獨立性作為會計改革的新課題，已在財經活動運行實踐中開始探索。近年來，在建立我國現代企業制度過程中，企業要求賦予其充分的管理自和較大的會計政策選擇權，這些民主成分滲入到會計領域，使得國家在制定宏觀會計政策時，給企業會計管理活動提供一定的會計信息質量空間范圍和選擇余地，從而使會計信息質量的個性日趨豐富，滿足市場經濟對會計信息質量的優化需要。同時會計民主內容的建設，不斷強化“關心人、尊重人、信任人”的人本原理運用，創立使用會計目標激勵和必要的物質激勵等方法，提高了財經會計人員的思想覺悟和群體素質，保障其在提升會計信息質量中的主體地位。由于會計民主成分和民主內容的增加，不但激發了財會工作者責任感的生機和活力，而且有利于他們養成獨立自主思考能力，關注國家政治經濟大事，并能自覺把市場經濟健康發展與個人發展前途聯系在一起，提高會計信息質量的合法化、真實性程度，更好地為社會主義市場經濟服務。但是，在市場經濟軌道上呼嘯向前的改革列車，使會計整體改革和財會工作者的同步發展來不及作出全方位的調整和適應。由于市場經濟的效益原則、利潤原則、等價交換原則等等原則對會計業傳統的獨立性和公信力的沖擊和突破，會計業界潛在的自主、民主元素日益增強，誘發對自身并不完善的市場經濟的誤解，盲目認為等價交換原則漫及會計領域的各個活動層面，非理性地聽任市場經濟的自發影響，無原則地支配財務工作者的思想和行為，使自主、民主意識走向極端而發展為個人主義、利己主義、本位主義、拜金主義等錯誤價值觀念，從而使會計業的民主化內涵離開科學的軌道，走入誤區。如有些企業和財會人員認為，市場經濟是多元的，反映市場經濟的會計信息質量也可以是多元的，因此在運用會計政策的可選擇性時，出現了基于本位、利己等錯誤價值觀的隨意，導致會計信息質量的“失真”和“失信”。(三)市場經濟的文化屬性，一方面使會計業界努力構建適應市場經濟發展的新型會計信息質量文化環境;另一方面，市場經濟文化的偏位價值沖淡了會計信息質量的正面的積極的文化含量市場經濟的文化屬性，無疑是包括著教育、道德為其主要內容的，因為市場經濟是以道德教育、科技教育為核心的文化與經濟相結合的產物，因此市場經濟的文化屬性要求參與市場經濟的主體具備相應的文化素質，作為這個主體之一的會計信息質量也必然需要具備相關的文化元素。伴隨著市場經濟的發展，會計信息質量首先接受并建立了與市場經濟發展相適應的各種管理內容，努力創建會計信息質量的新型文化環境。近年來，會計業界在開展和加強會計信息質量等系統管理中，融形式、內容于一體，在會計信息質量的管理準則、信息職能、質量計量、社會公德等各個方面，營造健康、公正、積極、向上的會計文化氛圍，優化會計信息質量管理品質，提升會計信息質量的管理正氣，幫助會計業界確立正確的政治方向，倡導正確的價值觀，建構培養接受高等知識教育的新型會計人才體系，以供社會主義市場經濟和現代化建設的需要。但是，在拓展觀察市場經濟視野的過程中，市場經濟內在的庸俗化自含量攜帶的各種負面的社會思潮紛至沓來，給會計信息質量系統的文化氛圍產生巨大沖擊，從多側面潛移默化地影響了會計業界的價值觀、道德觀。如市場經濟中“爹親娘親不如金錢親”的市場偏位價值誘發會計信息質量管理出現追名逐利、注重功利的道德選擇傾向和社會腐敗現象，一些財會管理人員注重個人奮斗的價值取向，產生崇尚個人利益的價值觀念，部分企業把以我為主體、以個體為中心的觀念作為進入市場的合格券，這些在市場經濟的會計經緯網上定位于與集體主義相對立的個人主義文化標尺，沖淡了會計業界正面的積極的社會主義文化含量，與符合社會主義市場經濟的會計信息質量文化環境相違悖，導致會計信息質量的“走調”和“變音”。(四)市場經濟的競爭屬性，一方面使會計信息質量的社會責任感和事業心更趨強烈;另一方面，企業以自身價值為尺度的管理觀與會計信息質量管理的質量標準發生錯位市場經濟的競爭屬性是以整個社會為其廣闊活動背景的，全社會的任何一個組成部分無一不是借助競爭機制的功能走向高速發展之路。當以人才、信息、信譽、利潤、效益等為存在形式的會計“最終產品”進入社會經濟領域、接受市場檢驗之時，會計信息質量便毫無保留地接收了競爭機制，把競爭作為提高會計信息質量、保證會計信息繁榮的有效手段。競爭機制本身蘊含著嚴酷的淘汰機制，高效者生存、發展，低效者失敗、廢棄，它使會計業界逐步清除了各種封閉障礙，打破了時空、條塊、地區間的各類“壁壘”因素，把財務會計涉及的各領域間的分工、合作融為一體。特別是在會計信息問題上，“質量就是生命”的質量觀已經滲透會計業界，注重會計信息的高質量，是市場經濟優勝劣汰的必然結果，是社會主義現代化經濟建設的發展需要。因此，會計業界遵循著這一歷史使命，從更高遠的角度上思考會計信息質量能否適應商品經濟發展的需要，會計信息的理論、實踐和質量能否發揮經濟效益和社會效益?市場經濟的競爭機制，正使會計業界千方百計地全面貫徹社會主義現代化經濟管理方針，用社會主義市場經濟建設目標的歷史使命支配會計信息的行動，管理會計信息的責任感和事業心更趨強烈，以期提供高質量、高規范的合格會計信息質量，主動適應經濟建設的需要，填補社會需求的空白。但是，當會計信息質量管理成為市場經濟競爭擂臺上的主戰場之一時，市場經濟條件下的“質量觀”在對社會環境劇變沒有充分思考和缺乏充分準備的會計信息質量身上，轉換為單一的純粹的商品質量意識，使會計信息質量在現實生活中盲目地接受和滋生以個人主義和利己主義為主要內容的個體本位主義，誤認競爭只有你死方能我活，因此以鄰為壑，過多關注自身發展和個體利益，從而沖淡集體主義精神，導致法制觀念淡薄、誠信精神弱化、責任意識下降，當單位局部利益與國家整體利益發生矛盾時，利益的天平往往傾向于自身，催使公平公正的市場競爭法則走樣，會計秩序出現紊亂，會計信息質量以自身價值為尺度的質量觀與市場經濟公正目標的質量標準發生錯位。

在社會主義市場經濟條件下加強會計信息質量建設的對策

在社會主義初級階段條件下，市場經濟體制的建立，對于會計信息質量所產生的正負雙重影響，根植于市場經濟本身的內在矛盾性，它既有歷史必然性、優越性，又有歷史過渡性、局限性，只要價值規律、競爭規律、交換規律和非封閉規律在社會上發生作用，其中對于會計信息質量、對于會計信息質量的運作和應用人所產生的負面影響不可避免。但是，面對市場經濟給予會計信息質量的負面影響，我們不是無能為力、聽任擺布的。(一)正確認識社會主義市場經濟，克服會計信息質量中的“市場不適應癥”，勇敢面對市場，最大限度發揮市場經濟對會計信息質量的正面積極效應正確認識社會主義市場經濟與會計信息質量的辯證關系，首先必須用全面、聯系、客觀的科學觀點，實事求是地評價、分析市場經濟對會計信息質量的正負雙重影響。要正確認識負面影響是市場經濟機制不完善、不全面的反映，決不是發展市場經濟的必然結果。應該看到，走向市場恰恰是提高會計信息質量的根本出路。社會主義市場經濟為會計信息質量的本身價值的全面實現提供了廣闊的活動舞臺和平等的競爭環境，社會主義市場經濟以公有制為主體的根本特征，給會計信息質量確立了社會貢獻為本、整體至上的集體主義價值觀奠定了堅實的基礎，同時也為會計信息質量內在的追求自我功利、實現自我價值提供了合理的前提。只有克服會計信息質量中的“市場不適應癥”，把眼睛瞄準市場，研究市場，勇敢接受市場競爭中的優勝劣汰，從而使會計信息質量與市場對接，在堅定不移地執行《會計法》的同時，根據市場信號去審時度勢，捕捉機遇，開拓會計信息質量規范化、準確化的新路子，最終使會計信息質量的建設目標主動適應市場，占領市場，最大限度地發揮市場經濟對會計信息質量的正面積極效應，推動現代會計信息質量建設的全面提高。(二)把優化會計法規體系建設和強化會計監督職能相結合，充分發揮會計信息質量在市場經濟中的潛在能量和應有作用加強會計信息質量的標準化、精細化建設，這是社會主義市場經濟條件下會計信息質量管理的邏輯起點。作為市場經濟發展的產物，會計信息質量與企事業單位有著天然的聯系，企事業單位的標準化、精細化管理要求必然會在會計信息質量的價值取向中反映出來，這就要求會計信息質量的管理要求和建設標準應該與企事業單位的標準化、精細化要求相匹配，而會計信息質量的標準化、精細化的管理建設，只有通過會計法規體系的優化建設和會計監督職能的強化管理，才能從根本上提供基礎保證。從會計實踐來看，新的《會計法》雖已頒布，但相關的實施細則還未出臺，在客觀上影響了會計信息質量標準化、精細化建設。因此，在新《會計法》的框架下，加快會計法規體系的建設步伐，制定《會計法》的標準化、精細化的實施細則，建立和完善既能適應市場經濟需要、又能滿足企事業單位多元化經營管理需求的會計制度和會計監督職能，優化執行《會計法》的實踐可操作性，強化會計監督職能的具體可實施性，從而確保提升會計信息質量品質的構建。從市場角度出發，對于一個擁有標準化、精細化的會計信息質量而言，企事業單位對它的敬畏度和它對企事業單位的考察度是成正比的，這有利于發揮會計信息質量在市場經濟中的潛在監管職能和應有的服務作用。(三)把優化會計價值觀和強化會計秩序觀相結合，建構符合時代要求的會計信息質量的新運作體系市場經濟的價值規律原則，主宰著會計業界價值觀念的取向。處在轉軌時期的會計信息質量運作中出現的個體主義及其誘發的“失真”、“失范”現象，實質上都是價值觀的體現。價值觀的一個主要功能就是規范作用，會計業界可以通過自己的價值觀念告訴市場:什么是它所提倡的，什么是它所反對的。因此，倡導誠實守信、健康向上的價值觀，抵制失誠虛假、腐朽消極的價值觀，引導企事業單位和會計從業人員從拜金主義的物質沖動和單純本我動機轉化為社會責任感和社會成就感，提高為人民服務的思想政治覺悟，強化為社會主義市場經濟服務的會計運行秩序，建構符合時代要求的會計信息質量的新價值觀念和新運作體系，是會計業界在市場經濟條件下的重要現實任務。一方面，在優化會計價值觀的過程中，我們不能聽任市場經濟的泛化無原則地引發和助長利己主義、享樂主義等價值觀的泛起，也不能允許市場經濟中因不完善而產生的調節功能的有限性和競爭的排他性擠占會計領域的正確價值觀。在會計業界包括從大學的會計專業教育到會計崗位的職業要求，都要理直氣壯地進行社會主義、愛國主義、集體主義的思想政治教育。當然，科學的世界觀和正確的價值觀不可能在人們頭腦中自發形成，因此要根據社會主義市場經濟的發展需要，充分尊重市場經濟的民主成分和民主內容，采用合理的引導、有效的教育等灌輸方法，傳導會計信息質量中以國家利益為主體、以公允誠信為中心的會計職業價值觀，確立“為人民服務、對社會負責”的會計職業責任感。另一方面，在強化會計運行秩序的實施中，要在新《會計法》和其配套法規及監管體系的統馭下，把市場調節“看不見的手”和政府干預“看得見的手”有機結合起來，確立、完善包括會計標準、會計目標、會計核算、會計崗位職責分工、經濟業務決策、資金調配執行準則、財產清查制度、對敬業守紀的財務主體正面典型的重獎和違紀造假行為主體的嚴懲條例等涵蓋會計活動全過程的組織程序，使會計運行處在規范、有秩、中立、允當的流程中。只有當會計價值觀的規劃者和會計秩序的維護者相結合時，會計信息質量的公允價值觀才能和求真運作觀融為一體，此時和諧一致的會計內部氛圍將喚起會計信息質量的強烈歸屬感和自豪感，社會主義市場經濟所倡導的“為人民服務、對社會負責”的公允價值觀自然成為會計信息質量的目標和動力。(四)把優化會計文化環境和強化會計道德行為規范相結合，激揚會計信息質量內含的無私奉獻精神市場經濟條件下，社會環境對會計信息質量的影響是巨大的，但不能由此就斷定環境如何，會計信息質量就如何。會計信息質量對社會環境的接受是有選擇的。例如競爭環境中會計信息質量曾經萌生的本位主義、利己主義等錯誤價值尺度說明它們并不具有良好的主體意識;放大民主成份而引發會計信息質量的自主選擇權也不等于自身具有行為的自控性和自覺性。由于會計業界在市場經濟環境中的知識經歷、實踐經驗和認識水平、道德水平的限制，容易出現認識上和行為上的片面性和極端性。但是，在會計信息質量運行過程中，經濟利益原則不可能是影響、規范會計行為的唯一必然性，社會主義市場經濟中的現實表明，文化環境因素和道德行為規范在會計活動中的重要影響是不可否認的，中華民族有著優秀文化傳統，其中合理的精髓成份如愛國、敬業、守道、誠信、遵紀等無疑會成為推動中華會計發展包括會計信息質量建設的有益的內在精神文化動力。因此，應充分發揮新《會計法》的重要功能，通過有組織有計劃的學習、教育、引導、約束和重塑，全方位地開展會計文化系統工程建設，優化會計文化環境構架，引導會計主體在市場經濟中學會正確選擇，接受正面的積極影響，抵制消極的負面影響，把弘揚中華民族的優秀文化和傳統美德轉化為會計行為的自覺行為規范，從而形成會計信息質量運行的正確的思想觀念、道德文化和價值取向，為我國社會主義經濟建設和發展作出無私奉獻。

本文作者：朱韻工作單位：昆山市創業擔保有限公司

篇10

本文對產權基礎會計及其俱樂部形式的探討，是為了解決會計國際化及會計信息披露過程中的具體。由于產權與會計關系密切甚至可以說是會計的基石，因此解決具體產權基礎下的會計問題在理論上存在兩種途徑：一是在現有產權的框架內局部調整解決會計問題；二是通過改變產權制度安排來解決現有會計問題。本文采用了后一種思路：在現有產權制度安排下會計信息是一種公共物品，而我們認為會計信息的公共物品特性正是會計陷入困境的根本原因，因此有必要通過會計回歸與會計外部化構想下的俱樂部制度安排來改變會計信息的公共物品性質，從而使會計面臨的諸多問題迎刃而解。

一、產權與會計

產權（property rights）是指針對特定財產的一組（a bundle）權利束，具體包括財產的歸屬權、占有權、支配權和使用權等。迄今為止，人類史上出現過多種產權模式，包括原始社會初期的非排他性公有產權、農業社會的排他性的公有產權即集體產權（Collective Property rights）、社會的個人私有產權和排他性國有產權等。由于不同的資源要求不同的產權形式，各種產權形式會同時存在于某一社會，但在不同時期和不同地區占主導地位的產權形式卻有所不同。

產權會計在我國的興起與發展并非毫無理由，而源自產權與會計的淵源。會計理論和實務的發展與現代產權制度的變遷密不可分，現代企業產權制度的變遷直接決定著現代會計理論和實務的發展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產權關系上，任何一種會計都要維護特定的產權制度（田儒昆，2000）。譚勁松（2000）還進一步了四種不同的產權制度對會計的促進作用：（1）企業主制產權下，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標是向業主提供所需的信息，能夠反映資金來龍去脈的復式記賬法也在這一時期產生；（2）合伙制產權結構下，保護和協調各產權主體利益的需要促使會計將企業視為獨立于合伙人的實體從而產生了會計主體概念，為避免短期行為形成了持續經營概念，另外還確立了旨在保護業主產權利益的業主權益會計理論；（3）股權轉讓受限制的有限責任公司制產權結構下，形成了資本保全觀及企業實體會計理論；（4）股權可自由轉讓的股份有限公司制這種典型的集體產權結構下，會計目標從向管理當局提供信息轉而向投資者提供決策有用信息。

產權理論可用于解釋會計理論并解決具體的會計問題，從而極大推動了會計理論和實務的發展。隨著產權交易社會化程度越來越高，現代會計發展中的產權會計思想必將日趨成熟。研究產權會計的重要意義在于（郭道揚，1999）：（1）產權會計思想統一了對企業財務責任與會計責任的認識，統一了對企業財務工作與會計工作的處理；（2）產權會計思想支配著企業管理組織制度的改革；（3）著會計準則的制定與修訂工作；（4）影響到財務與會計理論研究工作并將其推動到深層次研究階段；（5）產權會計思想深刻地影響到財務會計報表的披露及其審計；（6）產權會計思想直接影響到企業的形象、競爭能力及其發展前途等等。產權與會計的這種緊密聯系正是本文得以成文的基礎。

二、對會計信息公共物品性質的再認識

會計信息是公共物品嗎？對會計管制及強制性信息披露的支持者來說，這根本不成問題，在他們看來正是由于會計信息的公共物品特性才產生了管制會計的需求。在當前會計域秩序混亂的情況下，會計信息是公共物品的論斷更得到了會計人士的認可，且被視為會計域秩序混亂的一個當然借口。公共物品最主要的特點是非排他性和非競爭性，即一個人消費不會影響其它人消費的數量和質量或者說增加消費者不會增加成本。在現有產權條件下，會計信息一經披露，所有現在和潛在的投資者都能無成本的共享，由此看來會計信息顯然是公共物品，而會計信息產權也顯然是公共產權。會計信息的公共產權極容易導致公地災難（tragedy of the commons），根本性的破壞會計域秩序，我國和美國出現的會計危機正是這一災難的有力證據。要化解會計目前的困境，就必須重新審視會計信息的公共物品性質。我們之所以對會計信息的公共物品性質產生疑問是基于一些很矛盾的會計現象：為什么上市公司披露的會計信息是公共物品而據此建立的數據庫卻是私人物品？為什么投資者從會計信息中受益而由上市公司承擔成本？對這些問題的思索使我們對會計信息是公共物品的論斷產生懷疑，進而對引起會計信息產權扭曲的制度安排也有所疑慮。那么會計信息是公共物品嗎？我們的結論是，會計信息并不是天然的公共物品，改變制度安排就可以改變會計信息的物品屬性。

首先，在現有制度安排下，會計信息最多只是混合物品或準公共物品而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類：完全不具有競爭性和排他性的純公共物品、具有完全競爭性和排他性的私人物品、具有不完全競爭性和排他性的混合物品或準公共物品。因性質不同提供這三類物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產權由市場提供，純公共物品屬公共產權只能由政府提供，而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質既可由政府提供也可由市場提供。如果將會計信息視為公共物品，那么會計信息的提供就只有依賴政府，而事實上會計信息由上市公司自愿披露和政府強制披露提供，在該意義上現有制度安排下的會計信息是準公共物品。

其次，從產權制度的發展歷程來看，公共物品性質并不是會計信息的天然和本質屬性。企業主制和合伙制產權下，由于經營權和所有權尚未分立，會計信息產權屬于所有者自己，此時會計信息是私人物品；股權轉讓受限制的有限責任公司制產權結構下，由于經營權和所有權的分立，會計信息的私人性質也有所變化，但由于此時的產權還只是簡單的、小范圍的個人產權集合形式，會計信息還只是俱樂部產品；股權可自由轉讓的股份有限公司制這種典型的集體產權結構下，經營權和所有權在更廣泛更復雜的層面上分離，也使會計信息最終成為我們所指的準公共物品。

最后，不同的制度安排可改變會計信息的公共物品性質。公共物品性質并不是會計信息的天然和本質屬性，為我們通過不同的制度安排改變會計信息的公共物品性質提供了理論依據。在產權制度尚未建立健全的時候，土地顯然也是公共物品。就拿經濟學里公共物品的經典例子“燈塔”來說，科斯也發現英國當時的燈塔在私人收費上并不存在任何問題（Coase，1974）。由此可見，公共物品特性并非產品的內在屬性而與社會的制度選擇有關（Varain，1998），改變制度安排完全可以改變會計信息的產權關系。

三、新的制度安排：會計回歸與會計外部化

上述分析表明，會計信息的公共物品性質是會計域秩序混亂的主要原因，要確立會計域秩序就必須重新安排會計信息的產權歸屬。同時公共物品性質并非會計信息的天然和本質的屬性，可以改變制度安排從而改變會計信息的物品屬性并最終解決會計難題，而這種制度安排就是我們關于會計回歸與會計外部化的設想。

外部性（externality）是新制度經濟學中極為重要的概念，是指那些無需支付費用的收益或未獲賠償的損失。外部性實際上是私人成本與社會成本、私人收益與社會收益不一致所造成的私人凈收益不等于社會凈收益的情況，包括外部不經濟和外部經濟。當私人凈收益明顯少于社會凈收益時就產生了外部經濟，這會使行為人產生弱激勵甚至負激勵從而不斷降低自己的努力水平以減輕自己的損失，另一方面又會使受益人形成不付成本而能享受他人勞動成果的偷懶（shirking）習慣。相反，當私人凈收益大于社會凈收益的時候就產生了外部不經濟，這會促使行為人產生損人利己的激勵進而造成更大的經濟福利損失，同時又會讓受害者更加不滿而降低工作效率。如果私人凈收益與社會凈收益相等，外部性就不存在了，此時行為人因享有所有收益而得到了最大的激勵，同時因承擔所有成本而得到了最有力的約束，并最終引導行為人和相對人的博弈趨于均衡。然而任何制度安排或多或少的存在外部性，產權的界定就是外部性的內在化過程。產權為人們提供了將外部性內在化的激勵，并幫助人們形成在與他人交易時的合理預期（謝德仁，2001）。

用外部性來解釋現行會計信息產權的制度安排，我們能清楚的看到它的外部經濟。現有制度安排下，企業是行為人即會計信息的供給者而投資者是受益者即會計信息的需求方，由于會計信息的準公共物品性質使企業承擔了所有成本而投資者享有了絕大部分收益，從而形成了顯著的外部經濟。試想，你種的莊稼別人來收割你還會努力嗎？而有免費的午餐你還會花錢買嗎？答案是不會。因此，企業為了最小化自己的損失就會降低自己的努力程度選擇披露或虛假披露會計信息，而投資者為了最大化自己的收益就會貪得無厭的偷懶，并最終使會計淪為會計信息需求的奴隸（王雄元，2002）。更勝之，現有制度安排中政府的強制性披露及會計信息的審計制度更加劇了這種外部經濟，它使企業承擔了審計成本和披露更多信息的強制義務的同時又使投資者的貪婪需求更加合理化、合法化。更何況強制性信息披露本身就存在度的約束，因為它是會計信息供給與需求相符合、兼顧效率與公平及制度性邊界規定的結果（王雄元，2003）。

為盡可能減弱這種外部經濟帶來的負面影響，就必須根本改變會計信息產權的制度安排。我們設計的制度安排是會計回歸與會計外部化，其要點是：（1）企業有償或無償地將原始會計信息提供給俱樂部；（2）由政府或者權威民間機構組成的類似于會計中介的俱樂部負責核心會計軟件的開發與維護；（3）投資者自發的加入俱樂部并以繳納會費的方式獲取終極會計信息；（4）外部審計對原始會計信息及核心會計軟件進行鑒證。

會計回歸與會計外部化實際上是部分會計程序外部化的過程，也是逐步減少原有會計產權制度安排下外部經濟性的過程。企業和市場的界限在于交易的效率，企業經營傾向于擴張直到企業內部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業中組織同樣交易的成本為止，當企業更有效率時交易將內部化而當市場更有效率時交易將外部化。會計也類似，當會計信息的供給在企業外部更有效時會計也可以外部化。一方面，投資者可以向投資公司、基金轉讓投資程序或者向財務分析師轉讓部分乃至全部信息收集和處理過程（威廉。H.比弗，1999），從而使投資者有將會計信息收集過程外部化的需要；另一方面，企業也有將部分會計程序外部化的需要，現實生活中的記賬及會計師事務所對企業的咨詢業務都是最好的外部化體現。綜合兩方面的因素，我們認為，俱樂部形式既具有理論上的合理性也具有實務上的可操作性。

這種制度安排的優點也是顯而易見的：會計信息使用者可以按需“量體裁衣”地加工與處理信息，滿足了未來會計報告對信息及時性、多樣性及相關性等的一切要求；會計信息的有償使用使會計信息的產權更加明晰；企業通過有償向俱樂部提供原始會計信息以彌補會計成本，且由于外部經濟的減弱促使會計產生了天然地對企業的有效激勵和約束，從而降低了企業因會計作假帶來的社會成本及預防會計作假帶來的審計監督成本；投資者需要向俱樂部繳納會費才能獲得有益的會計信息，因要承擔成本就會理性的消費會計信息。這樣，上文所提到的所有問題都可加以解決。

四、會計信息產權的組織形式：俱樂部模式

會計回歸與會計外部化這種制度安排可通過俱樂部形式得以實施，并最終影響到會計信息的產權界定，這類似于具有公益性質的休閑書吧。和休閑書吧的性質相同，會計信息產權的俱樂部組織模式是由第三方的政府或職業權威機構負責的會計中介機構，它一方面向企業支付價款獲得原始會計信息，另一方面向投資者收取會費并提供所需的終極會計信息。下面我們從企業、投資者、俱樂部與外部審計四個方面詳細介紹俱樂部的具體運作：

（1）企業是原始會計信息的供給方，以有償提供和無償提供兩種方式向俱樂部提供原始會計信息。無償提供即企業的自愿披露，自愿披露的成本由企業在自愿披露動機中所享受到的滿足自動彌補。有償提供是指企業轉讓原始會計信息產權所收取的價款，可用于彌補會計信息成本及因信息披露所帶來的負面影響，從而能給企業足夠的激勵使之在激勵的引導下自覺的披露信息。在新的制度安排中，無償提供方式沒有變化，但有償提供卻取代了強制性信息披露成為會計信息供給的有力補充，區別在于有償提供是內在的經濟指引而強制性信息披露是外在的行政指令。

（2）投資者是終極會計信息的需求方也是俱樂部的客戶，向俱樂部繳納會費享有終極會計信息的產權。向會員投資者收費和我們付錢買東西一樣理所當然，但收費的前提條件是投資者能自發地加入俱樂部。而投資者能否自發地加入俱樂部的關鍵在于收費的高低，它不僅要遠小于投資者從會計信息消費中可獲取的收益而且要小于或者等于投資者在原有制度安排下免費享有會計信息的成本，另一方面它又必須大到足以有效約束投資者對會計信息消費的非理性與無節制，在兩者所限定的領域內再依據俱樂部會員數量、原始會計信息的購置成本、俱樂部運行成本及政府撥款的多少確定合理的收費標準。

（3）俱樂部是非盈利的第三方機構。收益來自會員投資者的會費及政府撥款，其中政府撥款主要來自投資者的稅負，一般在俱樂部初期開發核心會計軟件與會員投資者數量不夠時支付。其成本主要來自三方面：俱樂部運行成本、會計軟件的開發和維護成本、原始會計信息的購買成本。俱樂部必須保持收支平衡。

（4）外部審計只對原始會計信息和會計軟件的有效性及合理性進行簽證，節約了大量的監督成本。由于產權的界定、維護、轉讓與變更需花費成本并需要一定的技術支持，對那些交易成本過高或技術上不可操作的產權就只能留在公共領域（謝德仁，2001），簡言之，產權界定同樣受成本效益原則的制約，產權并非越清晰越好。受交易費用的制約會計信息產權并不旨在消除會計信息的剩余部分（杜興強，2002），對于那些界定成本過高的會計信息也只能放在公共領域，所以在我們構想的制度安排中，完全明晰了原始會計信息的產權，只部分劃定了終極會計信息的產權。

五、及進一步的：產權定價與會計域秩序

現有產權制度安排下，會計信息的公共物品特性是會計陷入困境的根本原因，但公共物品性質并非會計信息的天然和本質屬性，可以通過以俱樂部形式實現的會計回歸與會計外部化這種制度安排改變會計信息的物品屬性，從而重建會計域秩序。我們對新的制度安排和這種制度安排下的會計信息產權界定雖作了詳盡地闡述，但對這種制度安排較敏感的研究還不夠深入。如，關于會計信息產權的定價問題，我們只是給了基本的定價原則，即向支付的價款能產生足夠的披露動機又不至于使其產生利用會計信息盈利的依賴、向投資者收取的會費要能適度約束其貪婪的信息欲望又不能超出其對成本的預期、俱樂部收支平衡，但俱樂部究竟要向會員投資者收取多少費用、購買原始會計信息時要向企業支付多少，還缺乏經驗支持和數據模型推理。又如，關于這種制度安排如何重建會計域秩序的問題，本文也未加研究。沿著這兩條思路更深入地探討產權基礎會計，是我們要進一步研究的問題。

1.王雄元、嚴艷。2002.會計回歸與會計外部化。會計研究，5.

2.王雄元、嚴艷。2003.論強制性信息披露的適度理性。會計研究，2.

3.郭道揚。1999.20世紀會計大事評說（十）：二十世紀會計思想演進概說。財會通訊，10.

4.田昆儒。1999.論產權對會計的與挑戰。現代財經，8.

5.譚勁松、邱步暉。2000.試論現代企業產權制度變遷與會計財務與會計，6.

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8.威廉。H.比弗。1999.財務呈報會計革命。第三版。大連：東北財經大學出版社，155-169.