無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)或者政府會計主體擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。會主體取得無形資產(chǎn)之后涉及到后續(xù)攤銷的賬務(wù)處理，賬務(wù)處理規(guī)范與否直接關(guān)系到會計主體資產(chǎn)和費用等會計要素的確認、計量以及報告的信息質(zhì)量。《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》（財會[2006]3號）、《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號）以及《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》（財會[2016]12號）這三項會計準則的規(guī)范各有特色。仔細分析三者之間的相同點和不同點，對于提高我們的職業(yè)判斷能力具有重要意義。

一、三項準則對無形資產(chǎn)攤銷要求的相同點

（一）將無形資產(chǎn)的使用壽命分為兩類

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當估計該使用年限。無法預見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。”同時指出：“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。”由此可見，三項準則實質(zhì)上都將無形資產(chǎn)分為兩類：一類是使用壽命有限或可以確定的無形資產(chǎn)，另一類是使用壽命不可確定或者不能可靠估計其使用壽命的無形資產(chǎn)。

（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般應(yīng)當攤銷

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷?！笨梢姡苏畷嫓蕜t中規(guī)定的名義金額計量的無形資產(chǎn)以外，三項準則都要求對使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)進行攤銷。

（三）攤銷金額根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外?！?/p>

《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。”三項準則都要求將攤銷金額記入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用。

二、三項準則對無形資產(chǎn)攤銷要求的不同點

（一）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷的要求不同

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十九條規(guī)定：“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產(chǎn)》第二十條規(guī)定：“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。”《小企業(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年?！笨梢钥闯?，企業(yè)會計準則和政府會計準則都規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，而小企業(yè)會計準則要求在不低于十年的期限內(nèi)攤銷。

（二）無形資產(chǎn)攤銷方法的要求不同

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。”《小企業(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷?！庇纱丝芍?，政府會計準則和小企業(yè)會計準則明確規(guī)定了采用年限平均法或工作量法進行攤銷，企業(yè)會計準則規(guī)定與國際會計準則趨同，融入更多的職業(yè)判斷。

（三）無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的要求不同

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值?！毙∑髽I(yè)會計準則沒有明確規(guī)定應(yīng)攤銷金額，但是根據(jù)小企業(yè)會計準則簡化核算原則，應(yīng)該也是按照成本進行攤銷。可見，企業(yè)會計準則的規(guī)定相對復雜。

參考文獻：

篇2

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-126-02

在計算機技術(shù)高速發(fā)展的今天，計算機成為了現(xiàn)代工作和生活不可缺少的部分。除了計算機硬件外，我們主要是對計算機應(yīng)用軟件的使用。而計算機應(yīng)用軟件除一部分在購置計算機由廠商一并提供和網(wǎng)上免費提供下載外，很大程度的一部分應(yīng)用軟件得支付一定的費用才能夠使用。對企業(yè)而言，為了提高工作效率、生產(chǎn)效率和保證產(chǎn)品質(zhì)量等，必須購買或委托開發(fā)一些應(yīng)用軟件，支付相關(guān)費用。對這些費用如何進行賬務(wù)處理，現(xiàn)在我國會計制度和會計準則沒有統(tǒng)一規(guī)范，對其管理和賬務(wù)處理相當重要，否則會造成資金的浪費和資產(chǎn)的流失。

一、計算機應(yīng)用軟件與其他資產(chǎn)相比的特殊性

“計算機應(yīng)用軟件是用戶可以使用的各種程序設(shè)計語言，以及用各種程序設(shè)計語言編制的應(yīng)用程序的集合。應(yīng)用軟件是為滿足用戶不同領(lǐng)域、不同問題的應(yīng)用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計算機系統(tǒng)的應(yīng)用領(lǐng)域，放大硬件的功能?！备鶕?jù)財務(wù)核算中資產(chǎn)的定義，它也屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。企業(yè)的資產(chǎn)除無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都是具有實物形態(tài)的，是實實在在的東西，本身具有一定的價值，而計算機應(yīng)用軟件必須要有計算機作為載體，離開計算機，它是無形的，沒有實物形態(tài)，本身也沒有價值。無形資產(chǎn)如技術(shù)，商譽等是沒有實物形態(tài)的，看不見，摸不著的東西，但計算機應(yīng)用軟件有了計算機這個載體，我們可以看得見軟件本身的代碼和相關(guān)的程序。在計算機上通過程序的運行而進行使用，它雖然不具有實物形態(tài)，但我們可以看得見，這是它與無形資產(chǎn)的區(qū)別。因此，計算機應(yīng)用軟件是介于實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間的另一種資產(chǎn)。

二、購置、研發(fā)和維護計算機應(yīng)用軟件費用賬務(wù)處理不當產(chǎn)生的風險

企業(yè)擁有的計算機應(yīng)用軟件是企業(yè)的一種資產(chǎn)，應(yīng)該計入企業(yè)會計資產(chǎn)類。假如我們對其費用化處理，無法了解企業(yè)各臺計算機上具有哪些計算機應(yīng)用軟件，就會存在反復虛報購置價值不大的應(yīng)用軟件，造成資金的損失浪費；還有一些服務(wù)型應(yīng)用軟件，如工程預決算軟件，各類測試軟件等，由于已進行費用化處理，就無法明確資產(chǎn)的管理制度，會造成員工用這些軟件對外提供有償服務(wù)，對企業(yè)的收益造成一定的損失。因此，必須要對企業(yè)購買的計算機應(yīng)用軟件進行資本化處理，并建立輔助賬簿進行管理。此外，在無形資產(chǎn)價值確定時忽視了對無形資產(chǎn)攤銷不合理、不合規(guī)的問題。如對已確定的合理攤銷期限任意變動、人為地調(diào)節(jié)財務(wù)成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報表使用者理解企業(yè)財務(wù)信息的難度。這些問題可以通過規(guī)范、正確的賬務(wù)處理避免。

三、取得計算機應(yīng)用軟件支付費用的賬務(wù)處理

計算機應(yīng)用軟件按取得的時間我們可以分為兩類：一是購置計算機時由廠商隨同計算機一并提供，如操作系統(tǒng)、上網(wǎng)瀏覽器Internet軟件等；二是在計算機使用過程中，根據(jù)需要下載或單獨購買的軟件。下載的軟件中，有一些是免費的，如網(wǎng)上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。

1.對購買計算機硬件時附帶的軟件，應(yīng)該直接記入固定資產(chǎn)中，軟件不單獨計價，應(yīng)借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。

2.對單獨下載或購買需要支付費用的應(yīng)用軟件我們要根據(jù)價值和性質(zhì)進行賬務(wù)會計處理。對于單獨購買或根據(jù)單位的實際情況委托開發(fā)的應(yīng)用軟件，大多數(shù)人認為其價值小，可直接計入當期費用。但筆者認為它們是企業(yè)的一種資產(chǎn)，可以反復使用，應(yīng)參照存貨中低值易耗品的管理進行管理和賬務(wù)處理。使用年限在一年以內(nèi)或價值在2000元以下的，應(yīng)記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價值在2000元以上的，如網(wǎng)上辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件，工程定額預算軟件、生產(chǎn)自動化及監(jiān)測軟件等，往往是價值比較大，應(yīng)進行資本化處理，應(yīng)借：無形資產(chǎn)—軟件，貸：銀行存款等。

四、計算機應(yīng)用軟件維護費用的賬務(wù)處理

現(xiàn)在許多計算機應(yīng)用軟件在使用過程中，需要時時更新和升級，如殺毒軟件的更新、根據(jù)實際情況要新增財務(wù)應(yīng)用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級需要支付一定的費用，這些費用也存在如何進行賬務(wù)處理的問題。

對于計算機應(yīng)用應(yīng)用軟件維護金額較小的支出，可以直接列入成本費用中，對于非生產(chǎn)用軟件應(yīng)借：管理費用，貸：銀行存款等，生產(chǎn)用軟件記借：生產(chǎn)（制造）成本，貸：銀行存款等。

對于維護金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴大，改良其功能，不進行升級改建就無法滿足現(xiàn)階段的使用，只能停止使用，相當于延長了其使用年限，如新舊會計制度變更須對改革前的財務(wù)軟件必須進行改造。因此，對于較大金額的計算機應(yīng)用軟件的維護支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的價值中，借：無形資產(chǎn)——軟件，貸：銀行存款等。

五、計算機應(yīng)用軟件費用的攤銷

按計算機應(yīng)用軟件費用產(chǎn)生會計賬務(wù)處理分別可以計入低值易耗品和無形資產(chǎn)，這就涉及其攤銷的問題。

1.對進入低值易耗品的計算機應(yīng)用軟件，應(yīng)該按企業(yè)攤銷低值易耗品的方法處理，運用一次攤銷法或五五攤銷法。

2.對于計入無形資產(chǎn)的計算機應(yīng)用軟件，新會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)會計準則，計算機應(yīng)用軟件可以分為兩類：一類為無法預見為企業(yè)帶來經(jīng)濟期限，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件等，準則要求不應(yīng)攤銷，但計算機應(yīng)用軟件程序是受技術(shù)陳舊因素影響較大，根據(jù)時間的推移和新情況的出現(xiàn)，原來軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開發(fā)的軟件市場上又無參照價值，無法計提減值準備，當被淘汰的時候，一次性計入成本費用中不符合配比原則。根據(jù)以上分析，這類計算機應(yīng)用軟件也應(yīng)該攤銷，由于壽命的不確定性和在使用期限內(nèi)平均受益，筆者認為可以按照稅法規(guī)定在10年直線法攤銷為妥。二類為取得時就可以確定壽命期限的，如生產(chǎn)線控制軟件等，應(yīng)按準則規(guī)定在壽命期限內(nèi)合理攤銷?！坝捎谟嬎銠C軟件技術(shù)含量比較高。而且隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險也越大?！币虼?，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。根據(jù)會計準則，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備，然而，會計實務(wù)中對計算機應(yīng)用軟件這類無形資產(chǎn)公允價值的測算和確認非常困難，特別是委托開發(fā)的計算機應(yīng)用軟件通常不存在活躍市場，且部分具有獨特性、隱蔽性、保密性，因而難以預計其未來現(xiàn)金流量和測算其公允價值。因此，筆者認為計算機應(yīng)用軟件不宜采用計提減值準備的辦法。

現(xiàn)代企業(yè)從辦公文件管理到產(chǎn)品的生產(chǎn)、檢測、銷售等，涵蓋了企業(yè)的各個部門和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，使得對計算機的依賴程度越來越大，范圍越來越廣。相應(yīng)為使用計算機應(yīng)用軟件支付的費用越來越高，企業(yè)財務(wù)為了充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能，就必須合理進行會計賬務(wù)處理，保障資產(chǎn)的安全，減少損失浪費，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

1.王福文.計算機軟件系統(tǒng)故障的分析與處理[J].科技與企業(yè),2011（10）：111

2.何嘉恒.淺析企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法[J].當代經(jīng)理人（中旬刊）,2006(21)：63-64

篇3

（二）無形資產(chǎn)減值準備的性質(zhì)與目的 無形資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提無形資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，具有較大的不確定性。

累計攤銷是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值分攤，并不表示無形資產(chǎn)價值的減少。而減值準備正是在累計攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。

二、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準備核算范圍的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的核算范圍 《企業(yè)會計準則第六號

――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定： 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。持有待出售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用的凈值孰低進行計量。

（二）無形資產(chǎn)減值準備的核算范圍 《企業(yè)會計準則第八號

――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年應(yīng)當進行減值測試。

累計攤銷僅對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行分攤，而資產(chǎn)減值則不僅對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的計量，還是對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的一種計量，其范圍較大。

三、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準備核算時間的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的核算時間 企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷一般按月計提，它是從其可供使用時起至終止確認時止，即：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。攤銷金額計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)或者其他資產(chǎn)，其包含的經(jīng)濟利益通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（二）無形資產(chǎn)減值準備的核算時間 企業(yè)無形資產(chǎn)減值準備的計提也要分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種情況。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)要在資產(chǎn)負債表日判斷其是否存在減值跡象，存在減值跡象時要進行減值測試；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論其是否存在減值跡象，每年末都要對其進行減值測試。當有減值存在時，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；無減值時，不作賬務(wù)處理。由此可見減值準備與時間或者無形資產(chǎn)的使用沒有關(guān)系，只與資產(chǎn)的價值變化有關(guān)，而累積攤銷與時間的推移有著密切關(guān)聯(lián)。

四、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準備計提方法的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的計提方法 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其攤銷金額，存在很多種方法。這些方法包括直線法，產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值準備的計提方法《企業(yè)會計準則第八號

――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當對其存在減值的跡象進行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

由此可知無形資產(chǎn)攤銷的方法要比無形資產(chǎn)減值的方法多，可供選擇的面寬，且無形資產(chǎn)攤銷只是針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷；減值則與其不同，無論使用壽命有限與否，只要發(fā)生減值，都要對其計提減值準備。

五、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準備賬務(wù)處理的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的賬務(wù)處理 攤銷時，應(yīng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。提取時，借記“管理費用”“制造費用”等，貸記“累計攤銷”。

篇4

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

隨著新事業(yè)單位會計制度的，從2013年1月1日起所有的事業(yè)單位將執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。如何更好地適應(yīng)新制度需要從出臺形式、會計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進行深入理解，從而達到學習領(lǐng)會，掌握運用之目的。筆者結(jié)合自身的學習經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會計制度差異進行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

將原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬。

1.舊制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “預付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”， 就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”，這與企業(yè)一致，其他科目不變，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，

2. 舊制度設(shè)置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目

新制度取消了 “材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。

3.舊制度設(shè)置了“對外投資”科目

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。賬務(wù)處理：

借： 短期投資（不對應(yīng)基金賬戶） 長期投資

貸：對外投資

同時對于“事業(yè)基金―投資基金”轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目

賬務(wù)處理：借：事業(yè)基金―投資基金

貸：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

4.“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，標準和企業(yè)一致，在使用的過程中實物形態(tài)保持不變，使用的年限超過1年，但沒有具體的金額標準，要靠事業(yè)單位會計人員去判斷，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

賬務(wù)處理： 借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時，借：固定基金 領(lǐng)用該存貨時，借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金 貸：存貨

（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將剩下的余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，借：固定基金

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

（3）新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，按照權(quán)責發(fā)生制核算的事業(yè)單位，固定資產(chǎn)要計提累計折舊。按照收付實現(xiàn)制核算的事業(yè)單位，不對固定資產(chǎn)計提折舊，不設(shè)置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括舊轉(zhuǎn)新賬時轉(zhuǎn)入““存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，相當于企業(yè)會計處理追溯調(diào)整法。自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊，也就是說2013年1月1日后新購入固定資產(chǎn)按月計提折舊，老的固定資產(chǎn)2013年12月31日補提，2014年正常計提折舊。

5.“無形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目。賬務(wù)處理：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應(yīng)當自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

參考文獻：

篇5

一、重大專項資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）國家現(xiàn)行會計準則規(guī)定

現(xiàn)行的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等會計準則也僅是對資產(chǎn)的財務(wù)管理做出了通用性的規(guī)定，并未充分考慮重大專項資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)具有研發(fā)周期長、投入大、收益慢的特點，另外對重大專項的資產(chǎn)管理做出特別規(guī)定。

（二）國家現(xiàn)行重大專項管理文件規(guī)定

目前我國關(guān)于重大專項資產(chǎn)管理的文件主要有《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》（財教〔2009〕218號）、《民口科技重大專項項目（課題）財務(wù)驗收辦法》（財教〔2011〕287號）、《大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項實施管理暫行辦法》（發(fā)改辦能源〔2011〕2615號）等，現(xiàn)有文件中主要闡述了“誰出資誰管理”的基本管理原則，但并沒有進一步明確具體的財務(wù)管理方法以及未來的權(quán)屬應(yīng)用等問題。

二、重大專項資產(chǎn)管理存在的問題

（一）資產(chǎn)成本歸集的賬務(wù)處理不一

由于現(xiàn)階段財政部未就重大專項的賬務(wù)處理做出統(tǒng)一規(guī)定，各課題承擔單位在實際工作當中的賬務(wù)處理是各有特色。目前主要集中表現(xiàn)為以下三種賬務(wù)處理方式：一是日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過事業(yè)基金等負債類科目課題進行歸集，課題結(jié)題時來款與支出進行對沖，最終不形成賬面資產(chǎn)。二是日常支出首先通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，月末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的資產(chǎn)類或費用類科目；來款通過遞延收益科目進行歸集，月末按照匹配的原則，依據(jù)研發(fā)支出等科研支出類科目當月轉(zhuǎn)出的金額，確認當期收益，課題結(jié)題時會形成一部分資產(chǎn)。三是首先日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過專項應(yīng)付款等負債類科目進行歸集。課題結(jié)題時分情況進行處理：

1．研發(fā)成功的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的課題成果，形成完整的資產(chǎn)；專項應(yīng)付款等負債類科目所歸集的來款轉(zhuǎn)入資本公積等權(quán)益類科目進行核算。

2．研發(fā)失敗的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用與專項應(yīng)付款等負債類科目所歸集的來款進行對沖，來平抑當期的賬面損失。

（二）資產(chǎn)的折舊（攤銷）的時點不一

由于財政部未就重大專項研發(fā)過程中所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷做出明確規(guī)定，且重大專項研發(fā)具有明顯周期長、短時間內(nèi)無法形成商業(yè)收益的特點，也就造成了在實際業(yè)務(wù)操作過程中處理不一的情況。目前主要集中表現(xiàn)為以下兩種處理方式：

一是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行折舊、攤銷，即固定資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的下月起開始計提折舊，無形資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的當月起開始進行攤銷。

二是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，結(jié)題驗收前只建臺賬進行管理，不折舊不攤銷。課題結(jié)題驗收通過后再以最終形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行相應(yīng)的折舊和攤銷。

（三）資產(chǎn)的權(quán)屬和應(yīng)用不明確

國家現(xiàn)行有關(guān)重大專項的制度、文件，僅明確了“重大專項的資產(chǎn)原則上由課題承擔單位進行管理”，并未明確其權(quán)屬問題，更沒有明確有關(guān)重大專項資產(chǎn)的應(yīng)用，即后期經(jīng)營問題。重大專項資產(chǎn)權(quán)屬及后期應(yīng)用問題的復雜性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是資金來源渠道多樣化。目前重大專項的研發(fā)經(jīng)費來源主要有三個渠道，即國撥經(jīng)費、地方配套經(jīng)費、自籌經(jīng)費。國撥經(jīng)費是由國家財政直接支持的研發(fā)經(jīng)費；地方配套經(jīng)費是由地方財政支持的研發(fā)經(jīng)費；自籌經(jīng)費是由企業(yè)通過稅后利潤、外部融資等方式所籌集的研發(fā)經(jīng)費。

二是課題預算未嚴格界定具體資產(chǎn)的資金來源。前期的一些重大專項課題預算存在未嚴格界定具體研發(fā)內(nèi)容的資金來源問題，也就是說存在一項資產(chǎn)涉及多頭出資的問題。

三、管理對策

1．國家盡快出臺政策，明確重大專項的賬務(wù)處理方式以及重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷時點，規(guī)范重大專項的財務(wù)管理。

（1）統(tǒng)一重大專項賬務(wù)處理方式，準確反映重大專項研發(fā)投入。以往賬務(wù)處理方式不一的現(xiàn)狀決定了各課題承擔單位的數(shù)據(jù)口徑不一致，且由于重大專項研發(fā)投入資金的多渠道性，也就無法保證國家層面準確的統(tǒng)計重大專項研發(fā)投入。因此，國家需要盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項的賬務(wù)處理方式。（2）統(tǒng)一重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷政策，真實反映重大專項資產(chǎn)價值。由于重大專項研發(fā)過程中形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)與一般的生產(chǎn)性或為生產(chǎn)相配套的資產(chǎn)相比，有明顯的不同，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是目標不同。重大專項研發(fā)過程中所形成的資產(chǎn)其主要目的是完成研發(fā)任務(wù)，實現(xiàn)研發(fā)目標，而非直接盈利目的；二是課題結(jié)題前不會有相應(yīng)的商業(yè)收益及收入與之相匹配。鑒于此，建議國家依據(jù)收支相匹配的原則以及資產(chǎn)折舊、攤銷本為為企業(yè)提供擴大再生產(chǎn)能力的立法初衷，按照“課題結(jié)題前不折舊不攤銷”的基本原則盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項課題承擔單位的資產(chǎn)折舊、攤銷時點。

2．國家盡快出臺政策，明確重大專項資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題，解除課題承擔單位的疑慮。由于重大專項資產(chǎn)價值高，其權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題影響深遠，導致課題承擔單位尤其是企業(yè)單位是顧慮重重，為保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，打消課題承擔單位疑慮，提高課題研發(fā)的積極性，國家應(yīng)該早日出臺相關(guān)政策，明確重大專項結(jié)題后所形成資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題。具體建議如下：

（1）為形成行業(yè)競爭合力，體現(xiàn)國家意志，保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，建議國家出臺政策明確其權(quán)屬由代表國家實施重大專項的牽頭實施單位享有，具體課題承擔單位享有所承擔重大專項形成資產(chǎn)的無償使用權(quán)，國家保留實時無償調(diào)撥的權(quán)利。（2）為提高課題研發(fā)的積極性，合理分配重大專項資產(chǎn)后期應(yīng)用收益，建議國家出臺政策，創(chuàng)建合理的收益分配機制，明確重大專項資產(chǎn)權(quán)屬享有單位以及課題承擔單位的責權(quán)利。

參考文獻

篇6

（一）滿足了謹慎性，損失了客觀性 研發(fā)支出的主要處理依據(jù)是謹慎性，因為根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)不能夸大資產(chǎn)，所以，只有研發(fā)支出在滿足規(guī)定的條件時，才被認為符合資產(chǎn)的定義，可以進行資本化的處理。這種看似謹慎的做法，卻帶來了其它的弊端：影響了會計信息的客觀性。

在國際會計準則制定委員會（簡稱IASB）制定的國際會計準則（簡稱IASs）1號準則中，對財務(wù)報告的目標進行了明確的說明：為會計信息使用者提供有利于其進行經(jīng)濟決策的、關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流的財務(wù)信息，而為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)在披露其財務(wù)信息時，必須做到客觀披露。我國在實施的企業(yè)會計準則中，也明確的指出財務(wù)報告的目標是為信息使用者提供有利于其作出經(jīng)濟決策的財務(wù)信息。從國內(nèi)外對財務(wù)報告目標的描述中，可見，財務(wù)信息的質(zhì)量要滿足的兩個基本條件：相關(guān)性與客觀性，而財務(wù)報告的目標要求無疑是凌駕于所有的財務(wù)信息質(zhì)量標準之上的，當然，也包括謹慎性。研發(fā)支出賬務(wù)處理的弊端恰恰在此：犧牲了客觀性，追求滿足謹慎性。

根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，內(nèi)部研發(fā)支出，只有發(fā)展階段的支出在滿足一定條件的基礎(chǔ)上可以資本化之外，不滿足條件的開發(fā)階段支出和研究階段支出一概進行費用化。

[例1]2007年4月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，預計研發(fā)時間2年左右才能完成。到2007年12月31日，該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元。 根據(jù)甲公司所提供的信息顯然不符合資本化處理的條件，所以研發(fā)支出進行費用化。賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出——費用化支出 10000

貸：原材料 5000

應(yīng)付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發(fā)支出進行費用化處理：

借：管理費用 10000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 10000

[例2]承例1，在2008年12月31日，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費6000萬元、人工工資3000萬元，以及其他費用5000萬元，總計14000萬元。

分析：繼續(xù)對研發(fā)支出進行費用化處理：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出——費用化支出 14000

貸：原材料 6000

應(yīng)付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，該研發(fā)支出進行費用化處理：

借：管理費用 14000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 14000

[例3]承例2：在2009年6月27日，該項目研究完成，沒有實現(xiàn)預定目標。在2009年度，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費2000萬元、人工工資500萬元，以及其他費用1000萬元，總計3500萬元。由于沒有研究成果，研發(fā)支出費用化處理。

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出——費用化支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進行費用化處理：

借：管理費用 3500

貸：研發(fā)支出——費用化支出 3500

針對上述例題，如果甲公司無形資產(chǎn)在2006年度時，賬面價值為0萬元；甲公司在2006年度發(fā)生的與內(nèi)部研發(fā)支出費用化無關(guān)的管理費用為15000萬元，并且在以后的幾個年度都保持這一支出水平不變。下面表一和表二是甲公司2006年度至2010年度的資產(chǎn)負債表和利潤表。

從表1可以看出，由于甲公司的研發(fā)支出均進行了費用化的處理，所以，該處理對資產(chǎn)負債表的影響不是很明顯。

但從表2可以看出，甲公司的研發(fā)支出在進行費用化的處理后，致使甲公司的管理費用從2006年度的每年15000萬元，陡然上升為2007年度的25000萬、2008年度的29000萬元，之后又下降到2009年度的18500萬元和2010年度的15000萬元，給信息使用者傳遞的信息是，公司的管理費用忽高忽低，從而公司利潤也會忽高忽低，并且變動幅度比較大，讓人產(chǎn)生公司內(nèi)部管理混亂，公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象。從上面的賬務(wù)處理可以看出，這種印象顯然是錯誤的。

如果甲企業(yè)在2009年度，該研發(fā)項目成功了，達到了預定可使用狀態(tài)則：

[例4]接例1、2：在2009年6月27日，該項目研究完成，達到了預定可使用的狀態(tài)。并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。在2009年度，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費2 000萬元、人工工資500萬元，以及其他費用1000萬元，總計3500萬元。由于有了研究成果，研發(fā)支出費用進行資本化處理。

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出——資本化支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進行資本化處理：

借：無形資產(chǎn) 3560

貸：研發(fā)支出——資本化支出 3500

銀行存款 60

如果其它信息不變，那么甲公司自2006年度至2010年度資產(chǎn)負責表和利潤表如表3和表4：

如果在2009年度，該項目研發(fā)成功，資本化為無形資產(chǎn)的價值為3560，而實際為該項目的投入，通過上面的分析可以看出，為2007年度投入的10000萬元、2008年度投入的14000萬元和2009年度的3560萬元，總價值應(yīng)為：27560萬元。而按照現(xiàn)在準則的要求，該無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的價值為3560萬元，遠遠低于其實際的價值，所以，資產(chǎn)負責表中反應(yīng)的無形資產(chǎn)價值與其實際價值相差甚遠，從而影響了資產(chǎn)負責表反應(yīng)的甲公司總資產(chǎn)的質(zhì)量。而在表四中的利潤表，由于2007年度和2008年度的研發(fā)支出進行了費用化的處理，從而使這兩個年度的管理費用陡增，從而大大降低了這兩個年度的利潤。容易給信息使用者產(chǎn)生公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象。

綜合上述，內(nèi)部研發(fā)支出的處理，不管是資本化還是費用化，都很難向信息使用者傳遞公司實際的、客觀的財務(wù)信息，從而整體上降低了財務(wù)報告的質(zhì)量，使財務(wù)報告的目標難以實現(xiàn)。

（二）研發(fā)支出資本化條件的驗證性低，影響了財務(wù)信息的客觀性 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；該無形資產(chǎn)在未來能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其它資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

從上述資本化必須滿足的條件可以看出，有些條件是根據(jù)企業(yè)的意圖或者目的進行判斷、有些則是企業(yè)是否能夠提供一些保障的許諾等，而所有這些條件的可驗證性很低，也就是說，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，人為的決定研發(fā)支出是否進行資本化：如果企業(yè)想盡可能的提高本年的利潤，就有可能會把正在進行的研發(fā)支出進行資本化的處理，而不管是否真正的符合資本化的條件；而企業(yè)如果想降低利潤，就可以采用費用化處理研發(fā)支出的辦法，壓低企業(yè)利潤。所以，在當今整個社會信用體系發(fā)展尚不完善的情況下，對研發(fā)支出是否符合資本化條件的判斷，企業(yè)具有很強的主觀性和隨意性，從而影響了財務(wù)信息的質(zhì)量，降低了其客觀性。

二、“研發(fā)支出”賬務(wù)處理的改進建議

不管是國際會計準則，還是我國的企業(yè)會計準則，對財務(wù)報告目標的描述具有一致性：為財務(wù)信息使用者提高有利于其經(jīng)濟決策的財務(wù)信息。為實現(xiàn)這一目標，財務(wù)信息的客觀性是其必須滿足的一個條件。而通過上面的分析，內(nèi)部研發(fā)支出賬務(wù)處理很難做到“客觀性”這一要求，尤其是對根據(jù)企業(yè)管理者意圖作為判斷條件的時候，在整個社會還沒有形成高度信用化體系之前，并且對信用的監(jiān)督也還沒有形成之前，要想使企業(yè)能夠自覺地遵循其真實的意圖進行賬務(wù)處理是比較困難的，而當這種“真實”處理與管理層經(jīng)濟利益相違背時，“自覺、真實”的披露更是難于實現(xiàn)。所以，為了更正這一缺陷，筆者提出如下改進建議：一是取消研發(fā)支出資本化條件的判斷，對研發(fā)支出不管是否成功，一概進行資本化處理，計入“研發(fā)支出”賬戶，并按期對其價值進行攤銷。二是增設(shè)專門反映研發(fā)支出費用化的賬戶“研發(fā)支出費用”，在研發(fā)項目知道結(jié)果的年度，一次性進行費用化處理。

根據(jù)上述例1、例2和例3的信息，按照修改后的思路進行處理。并且假設(shè)對資本化的研發(fā)支出按照10年直線法進行攤銷。則：

2007年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出 10000

貸：原材料 5000

應(yīng)付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發(fā)支出進行攤銷：

攤銷額= 10000/10 = 1000（萬元）

借：研發(fā)支出費用 1000

貸：研發(fā)支出——攤銷 1000

2008年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出 14000

貸：原材料 6000

應(yīng)付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，對研發(fā)支出進行價值攤銷：第一年的未攤銷額加上新增資本化部分，再剩余的年限內(nèi)攤銷：

攤銷額= （9000 + 14000）/9 = 2300（萬元）

借：研發(fā)支出費用 2300

貸：研發(fā)支出——攤銷 2300

2009年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，一次性進行費用化處理：

23000-2300 + 3500 = 24200 （萬元）

借：研發(fā)支出費用 24200

貸：研發(fā)支出——攤銷 24200

如果2009年度，該研發(fā)項目獲得成功，根據(jù)例四的信息，則：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進行歸集：

借：研發(fā)支出 3560

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1060

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進行價值的攤銷：

攤銷額=（24200+3560）÷8= 2776（萬元）

借：研發(fā)支出費用 2776

貸：研發(fā)支出——攤銷 2776

通過上述的處理，一方面避免了企業(yè)根據(jù)自身利益的需要進行隨機資本化和費用化的弊端。同時，研發(fā)支出費用化通過單獨的賬戶反應(yīng)，能夠比較直接的反映企業(yè)利潤波動產(chǎn)生的原因，并可以通過企業(yè)研發(fā)支出費用化和資本化的數(shù)額，反映企業(yè)對研發(fā)的重視程度，從而更為準確的反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，較好的滿足的財務(wù)目標對客觀性的需要。

篇7

1.背景

隨著改革開放的不斷深入,知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不僅僅只是擁有固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn),大大小小的無形資產(chǎn)也越來越多,在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越高,某些現(xiàn)代企業(yè)如IT企業(yè)的無形資產(chǎn)所占比重甚至已經(jīng)超過了有形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。2006年開始實行的新《公司法》規(guī)定:“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%?！边@表明,無形資產(chǎn)出資比例最高可達70%。同時,無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用也愈來愈大,不僅能給現(xiàn)代企業(yè)帶來經(jīng)營利潤、超額利潤,有時甚至可以帶來壟斷利潤。美國最大的100家公司有形資產(chǎn)投資和信息技術(shù)投資與市場價值的相關(guān)性調(diào)查結(jié)果表明:1美元有形資產(chǎn)投資在市場上的估價平均接近1美元,而1美元信息技術(shù)投資對應(yīng)的市場價值接近10美元。這充分說明了無形資產(chǎn)對于現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價值具有十分顯著的貢獻。

由此可以看出,無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用,它的計量是否準確嚴重影響了財務(wù)報表的可靠性以及報表使用者的決策,而在實務(wù)中的一些懸而未決的問題比如同一無形資產(chǎn)自用兼出租時的攤銷問題也就亟待解決,否則的話不僅不能正確反映無形資產(chǎn)的價值,從而對財務(wù)報表信息質(zhì)量造成損害,而且也不利于企業(yè)管理層對于無形資產(chǎn)的運營做出正確的決策,容易導致企業(yè)運行偏離目標,不利于股東財富最大化的實現(xiàn)。

本文從現(xiàn)行會計準則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定入手,提出會計準則尚未涉及的自用兼出租無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)成為研究重點,通過闡釋無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ),給出了自用兼出租無形資產(chǎn)后續(xù)計量的理論依據(jù),然后分別提出三種分配無形資產(chǎn)攤銷額的方法并討論其優(yōu)缺點,最后得出結(jié)論,認為在無形資產(chǎn)價值較高且產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益能夠明確區(qū)分的前提下,應(yīng)該采用計算累計攤銷分配率的方法,對無形資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

2.對企業(yè)會計準則中無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的認識

2006年2月15日財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為:無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征:由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源、不具有實物形態(tài)、具有可辨認性、屬于非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓,出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán),對其仍擁有占有、使用、收益、處分的權(quán)利。

新會計準則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷時,應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用情況做不同的會計處理。如果無形資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有,應(yīng)將該無形資產(chǎn)攤銷額計入制造費用。如果該無形資產(chǎn)僅為生產(chǎn)一種商品或提供一種勞務(wù)服務(wù),期末,應(yīng)將制造費用中核算的無形資產(chǎn)攤銷額直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或該勞務(wù)的勞務(wù)成本。如果該無形資產(chǎn)為生產(chǎn)多種商品或提供多種勞務(wù)服務(wù),期末,將制造費用中核算的無形資產(chǎn)攤銷額按一定方法分配計入多種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或多種勞務(wù)的勞務(wù)成本。

如果無形資產(chǎn)是為租賃而持有,由于租賃無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入,根據(jù)配比原則,無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本。如果無形資產(chǎn)是為其他目的而持有,此時沒有辦法將該無形資產(chǎn)攤銷額歸入某個特定產(chǎn)品成本或者勞務(wù)成本,也不能與其他業(yè)務(wù)收入相配比,就將該無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用,遵循時間配比原則,在計算損益時一次性扣除。

2006年財政部新頒布的《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的攤銷問題僅從自用和出租兩個角度分別規(guī)定了具體的賬務(wù)處理,而對于企業(yè)日常經(jīng)營活動中常見的同一無形資產(chǎn)自用兼出租的攤銷問題沒有涉及。筆者認為隨著無形資產(chǎn)的價值越來越高,這是個值得探討和研究的問題,對于使財務(wù)報表更加真實公允地反映財務(wù)信息有著重要影響。

3.無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)

會計是建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的。會計假設(shè),又稱“會計假定”或“環(huán)境假設(shè)”,是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。會計假設(shè)的概念最先是由美國著名會計學家佩頓于1922年提出,他認為如果沒有一定的假設(shè),會計實務(wù)就不可能順利進行。會計假設(shè)來自環(huán)境,是客觀實踐的產(chǎn)物,是有客觀依據(jù)的,是從事會計工作、研究會計問題的前提和先決條件。依據(jù)這些假設(shè)收集和加工出來的會計信息,可以滿足會計報表使用者制定經(jīng)濟決策的需要。無形資產(chǎn)的確認、計量和披露問題同樣也是需要建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的,比如持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責發(fā)生制和配比原則。

持續(xù)經(jīng)營這一假定前提為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。正是在這一前提下,企業(yè)的無形資產(chǎn)價值不能一次全部計入生產(chǎn)、經(jīng)營成本,要采取攤銷的形式分期確認。

權(quán)責發(fā)生制假設(shè)是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)當期收付,也不應(yīng)該作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。會計基本準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認、計量和報告。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,而對使用壽命有限的無形資產(chǎn),其價值將隨時間的推移而消失,因此,要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式分期計入費用,而這是權(quán)責發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

配比原則是在權(quán)責發(fā)生制這一前提下提出的,作為會計要素確認的要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動在帶來一定的收入的同時也會發(fā)生相應(yīng)的費用,要有所得必然要承擔相應(yīng)的代價。配比原則是建立在“誰收益誰承擔”的受益原則基礎(chǔ)上的。受益原則承認收入與費用之間存在因果關(guān)系,但并非所有收入與費用之間都存在因果關(guān)系,必須按照配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定當期損益;間接費用則通過判斷以采用適當合理的標準,先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分攤,然后按與收入的配比關(guān)系來確定損益。無形資產(chǎn)的攤銷問題也需要符合配比原則,誰使用無形資產(chǎn)獲得收益,誰就應(yīng)該承擔使用無形資產(chǎn)的成本。

4.自用兼出租的無形資產(chǎn)攤銷問題及賬務(wù)處理

自用兼出租是指由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)這一特征,不同于固定資產(chǎn)的出租,無形資產(chǎn)出租后,企業(yè)仍可以保留對該項無形資產(chǎn)的使用權(quán),這就產(chǎn)生了同一無形資產(chǎn)可以同時自用又出租的情形。由于新會計準則在這方面沒有具體規(guī)定,因此筆者通過以下三種情形探討自用兼出租的無形資產(chǎn)攤銷的分配問題,以使財務(wù)報表更真實公允反映財務(wù)信息。

4.1 全部計入其他業(yè)務(wù)成本

是指把出租無形資產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入,同時把當期無形資產(chǎn)攤銷的金額全部計入其他業(yè)務(wù)成本。例如:甲公司將擁有的一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用,雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后,許可A企業(yè)使用該項專利技術(shù),且在轉(zhuǎn)讓期限內(nèi),甲公司也可以使用該項專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)使用費10萬元,甲公司提供技術(shù)指導及其他相關(guān)費用由A企業(yè)負擔。該項專利技術(shù)的賬面價值為50萬元,預計使用期限為10年。甲每年因使用該專利技術(shù)增加產(chǎn)品收入10萬。則甲公司會計處理為:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本 55000

貸:累計攤銷 50000

應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅5000

出租方雖然將無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,但出租方仍然是該無形資產(chǎn)的主要使用者,只是將部分使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,這種方法由于只注重轉(zhuǎn)讓收入與成本的配比,卻忽視了自身使用該無形資產(chǎn)的成本,容易造成高估其他業(yè)務(wù)成本的現(xiàn)象,顯然違背了收入與成本的配比原則。

4.2 全部計入當期損益或制造費用

是指不考慮出租無形資產(chǎn)的成本,而是把無形資產(chǎn)攤銷的金額全部計入當期損益或制造費用(如果是為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有則計入制造費用,其他目的則計入管理費用)。

仍以上題為例,甲的會計處理如下:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本5000

貸:應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅 5000

(3)攤銷無形資產(chǎn)時

借:制造費用 50000

貸:累計攤銷 50000

這種方法單純從出租方內(nèi)部出發(fā),沒有考慮到整體,弊端更大,只確認出租無形資產(chǎn)的收入而不確認相應(yīng)成本,低估了出租業(yè)務(wù)的成本,而高估了產(chǎn)品成本,也不符合收入與成本配比的原則。

4.3 當無形資產(chǎn)價值較大(會影響到財務(wù)報表使用者的決策或得到管理層的足夠關(guān)注)且其帶來的經(jīng)濟利益能夠明確區(qū)分時,可以按照比例合理分攤,分別計入其他業(yè)務(wù)成本和當期損益及制造費用

根據(jù)“誰收益誰承擔”的原則,按照各自取得的未來經(jīng)濟利益占無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益總和的比例分攤當期無形資產(chǎn)攤銷額,自用無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益可以用當期因使用該無形資產(chǎn)增加的銷售收入表示,出租無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益用當期租金收入表示。首先,計算累計攤銷分配率=當期累計攤銷額(增加的當期銷售收入+當期租金收入);然后,用增加的當期銷售收入乘以累計攤銷分配率,得到應(yīng)計入當期損益及制造費用的攤銷額,用當期租金收入乘以累計攤銷分配率,得到應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的攤銷額。其中,計入當期損益及制造費用的攤銷額,可以進一步區(qū)分為:為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有的部分,計入制造費用;為其他目的而持有的部分,計入管理費用。

仍以上題為例,首先計算累計攤銷分配率=50000(100000+

100000)=0.25,由產(chǎn)品承擔的攤銷額=100000(增加的銷售收入)×0.25=25000,由出租業(yè)務(wù)承擔的攤銷額=100000(租金收入)×0.25=25000。甲的會計處理如下:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計提應(yīng)交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本 30000

貸:應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅5000

累計攤銷 25000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時

借:制造費用25000

貸:累計攤銷25000

由第一種方法可以看出,把累計攤銷額全部計入其他業(yè)務(wù)成本,使得出租業(yè)務(wù)承擔了過高的成本,而自用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品卻沒有承擔相應(yīng)成本,造成收入與成本不配比;而第二種方法與第一種正好相反,把累計攤銷額全部計入制造費用,使得生產(chǎn)產(chǎn)品承擔了過高成本,而出租業(yè)務(wù)卻沒有承擔相應(yīng)成本,也不符合收入與成本配比原則;第三種方法雖然在實務(wù)操作上有一定的難度,有可能出現(xiàn)自用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入無法可靠計量等問題,但是它符合收入與費用配比的原則,在無形資產(chǎn)價值較大且產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益可以明確區(qū)分的條件下,采用這種方法在理論和實務(wù)上都是可行的,能夠更為準確、合理地反映無形資產(chǎn)的價值和對企業(yè)做出的貢獻,有利于提高財務(wù)報表信息的質(zhì)量,不僅使外部使用者能得到準確可靠的信息,而且內(nèi)部管理層也可以充分了解企業(yè)資產(chǎn)的實際情況,更好地做出管理決策以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置,最大化股東財富,達到企業(yè)目標。

5.結(jié)束語

在全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟空前發(fā)展的今天,現(xiàn)代企業(yè)的創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物資形態(tài)的價值大大超過了有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)物資形態(tài)所創(chuàng)造的價值,其作用不可低估。作為財務(wù)報表的一個重要項目,無形資產(chǎn)理應(yīng)受到應(yīng)有的關(guān)注,其確認、計量、報告尤其是計量問題不可忽視,因此本文旨在研究自用兼出租無形資產(chǎn)這一日常經(jīng)營活動常見而準則尚未規(guī)范的事項應(yīng)該如何進行后續(xù)計量,以供參考。

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中,如果擁有無形資產(chǎn),應(yīng)該重視無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。對于單純自用無形資產(chǎn)或者單純出租無形資產(chǎn),可以按照準則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理;而對于既自用又出租的情況則要分別情況予以對待,在無形資產(chǎn)價值較大,即符合成本效益的情況下,如果該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益可以明確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)該本著“誰受益誰承擔”的原則,運用科學合理的方法把無形資產(chǎn)攤銷額分配到相應(yīng)受益者中,可以采用本文提出的第三種處理方法,通常需要先計算一個累計攤銷分配率,然后根據(jù)各自產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入進行分攤,以保證收入和成本相配比。只有這樣,才能符合會計信息質(zhì)量的要求。

參考文獻

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[7]周茂春.無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理的改進[J].財會月刊(會計),2006,(7).

篇8

2010年底，財政部會同衛(wèi)生部聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）。與1998年的原《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度進行了許多重大改進，其中最為明顯之處在于：新制度規(guī)定，為準確反映醫(yī)院資產(chǎn)的實際消耗和真正價值，醫(yī)院應(yīng)像企業(yè)那樣計提折舊或攤銷。但由于現(xiàn)實工作中醫(yī)院資產(chǎn)來源多種多樣，為提高會計信息質(zhì)量，正確計算醫(yī)療成本，不同來源資產(chǎn)計提折舊或攤銷的處理不應(yīng)完全相同。例如，對醫(yī)院自行購入財產(chǎn)計提折舊或攤銷，完全可以比照舊制度計提修購基金的規(guī)定，按照使用部門分別直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出等科目。但對于財政補助和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)，由于其屬于醫(yī)院無償取得，如果仍按上述處理，勢必導致虛增成本費用。為解決這一問題，新制度創(chuàng)造性地提出了“待沖基金”這一會計科目，巧妙地解決了這部分資產(chǎn)如何計提折舊和攤銷的問題。本文通過對該科目的設(shè)立意義、具體會計處理、追溯調(diào)整等進行詳細分析，以便廣大醫(yī)院財務(wù)人員對這一新科目進行深入理解和把握。

一、設(shè)立“待沖基金”科目的意義

（一）醫(yī)院資產(chǎn)來源多樣化是設(shè)立“待沖基金”科目的前提

公立醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，既不同于完全以營利為目的的企業(yè)，也不同于完全依靠財政撥款的事業(yè)單位。雖然按照醫(yī)改方案的要求，醫(yī)院經(jīng)費可依靠自身業(yè)務(wù)活動組織收入和財政預算撥款兩個渠道，但在現(xiàn)有財政體制下，醫(yī)院維持其生存發(fā)展所需要的資金主要依靠自身業(yè)務(wù)活動取得。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)活動不以營利為目的，其提供的醫(yī)療服務(wù)價格一般由政府確定，醫(yī)療收入往往難以抵補醫(yī)療成本，需要財政適當給予補助，因此醫(yī)院往往還可以取得一部分財政補助收入。此外，現(xiàn)代大中型醫(yī)院往往與學校、基層醫(yī)院合作，擔負一定的教學、科研任務(wù)，實習、進修、培訓收入以及科研經(jīng)費撥款在醫(yī)院收入總額所占比重也日益提高，由此產(chǎn)生的后果之一就是醫(yī)院資產(chǎn)來源多樣化。醫(yī)院既可以通過自有資金（主要是醫(yī)療收入）購置一部分資產(chǎn)，還可以通過財政補助與科教項目取得一部分資產(chǎn)。

（二）新制度要求醫(yī)院計提折舊是設(shè)立“待沖基金”科目的直接原因

舊制度沒有計提折舊的規(guī)定，而是規(guī)定根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，在舊資產(chǎn)報廢、購置新資產(chǎn)的時候，借記專用基金——修購基金，貸記銀行存款，同時借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金。這種方法的優(yōu)點在于一定程度上體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制下真實的收支結(jié)余成果，缺點在于：

1.舊制度對該業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定（例如沒有劃分專用設(shè)備、一般設(shè)備以及不動產(chǎn)的提取方法和提取年限），致使實務(wù)中各醫(yī)院對如何提取修購基金缺乏統(tǒng)一標準。

2.由于計提的修購基金未通過累計抵減固定資產(chǎn)的價值，導致固定資產(chǎn)期末賬面價值以原值列示，存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。同時，提取的修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，造成凈資產(chǎn)的虛增。

3.如果購置新資產(chǎn)時，計提的修購基金不足列支，醫(yī)院往往把差額部分計入醫(yī)療支出或藥品支出。由于購置固定資產(chǎn)只是把流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動資產(chǎn)，并不會引起凈資產(chǎn)的改變，從而導致醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。

為解決上述問題，準確計算醫(yī)療服務(wù)成本，真實反映資產(chǎn)價值，新制度規(guī)定，只要屬于醫(yī)院資產(chǎn)，無論來源如何，均應(yīng)提取折舊或攤銷。但為準確提供財務(wù)信息，實現(xiàn)精細化管理，對不同來源的資產(chǎn)計提折舊或攤銷的賬務(wù)處理也有所不同：對醫(yī)院自行購置資產(chǎn)計提或攤銷應(yīng)直接計入各期醫(yī)療成本，這有利于完善醫(yī)療成本核算范圍，夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。對于財政補助以及科教項目資金取得資產(chǎn)計提或攤銷則不予以計入成本，而是直接沖減“待沖基金”。本科目期末貸方余額，反映了醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額（也就是財政補助以及科教項目資產(chǎn)未消耗的部分）。這樣可以更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，也有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算，清晰完整地反映了財政補助和科教項目資產(chǎn)在醫(yī)院的消耗過程，在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預算信息和財務(wù)信息，兼顧了財務(wù)管理和預算管理的雙目標、雙基礎(chǔ)。

二、新制度“待沖基金”科目核算的規(guī)定詳解

新制度規(guī)定，“待沖基金”科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。通過分析上述規(guī)定可以看出，“待沖基金”屬于凈資產(chǎn)類科目，它類似但又區(qū)別于舊制度中的“固定基金”科目。二者的相似之處在于，醫(yī)院使用財政補助、科教項目資金購買固定資產(chǎn)形成的基金，與醫(yī)院使用這部分資金購買的固定資產(chǎn)存在對應(yīng)關(guān)系，一方面表現(xiàn)資金占用；另一方面表現(xiàn)資金來源。不同之處在于，“待沖基金”不包括醫(yī)院自行購入的固定資產(chǎn)，但包括醫(yī)院使用財政補助、科教項目資金購買無形資產(chǎn)和藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資。

1.使用財政補助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。例如：

（1）2012年1月，某醫(yī)院使用財政補助資金（直接支付方式）購置某醫(yī)療設(shè)備，價款20萬元，其賬務(wù)處理如下：

借：財政項目補助支出——財政直接支付——某項目200 000

貸：財政項目補助收入——財政直接支付 200 000

借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備 200 000

貸：待沖基金——待沖財政基金 200 000

（2）2012年2月，某醫(yī)院使用財政專項資金（財政授權(quán)支付方式）購置草藥10萬元，其賬務(wù)處理如下：

借：財政項目補助支出-財政授權(quán)支付——某項目 100 000

貸：零余額賬戶用款制度 100 000

借：庫存物資——藥品 100 000

貸：待沖基金——待沖財政基金 100 000

2.使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。例如：

（3）某醫(yī)院購入一臺醫(yī)療與科研公用設(shè)備（不需安裝），價款50萬元（其中醫(yī)院自籌資金42萬元，科教資金8萬元），預計使用年限8年，假定無殘值。其賬務(wù)處理如下：

借：科教項目支出——科研項目 80 000

貸：銀行存款 800 000

借：固定資產(chǎn) 500 000

貸：銀行存款 420 000

待沖基金——待沖科教項目基金 80 000

（4）某醫(yī)院以科教項目資金5 000元支付某科研專用軟件費，其賬務(wù)處理如下：

借：科教項目支出——科研項目 50 00

貸：銀行存款 5 000

借：無形資產(chǎn) 5 000

貸：待沖基金——待沖科教項目基金 5 000

3.財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。例如：

（5）使用例3數(shù)據(jù)，該設(shè)備當年應(yīng)提取折舊500 000÷8=625 00元，其中醫(yī)院自籌資金部分計提折舊額為62 500×（42/50）=52 500，科教資金部分計提折舊額為62 500×（8/50）=10 000元，會計處理如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 52 500

待沖基金——待沖科教項目基金 10 000

貸：累計折舊 62 500

4.領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。

（6）使用例2數(shù)據(jù)，中藥科領(lǐng)用草藥一批，價值2萬元，會計處理如下：

借：待沖基金——待沖財政基金 20 000

貸：存庫物資——藥品 20 000

5.處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當在進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。

（7）使用例5數(shù)據(jù)，假定該資產(chǎn)在使用6年后因磨損嚴重，無法繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以清理報廢。該設(shè)備在報廢時已計提折舊62 500×6=375 000元，其中醫(yī)院自籌資金部分計提折舊額為52 500×6=315 000元，科教資金部分計提折舊額為10 000

×6=60 000元。沖銷該設(shè)備對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金——科教項目基金數(shù)額為80 000-60 000=20 000元，會計處理如下：

借：累計折舊 375 000

待沖基金——待沖科教項目基金 20 000

固定資產(chǎn)清理 105 000

貸：固定資產(chǎn) 500000

三、新舊會計制度銜接階段對“待沖基金”科目進行追溯調(diào)整

1.新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外，下同）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)賬面余額為483 197 000元，其中財政補助資金形成的資產(chǎn)余額為138 963 820元，科教項目資金形成的資產(chǎn)余額為65 873 892元，調(diào)整分錄為：

借：事業(yè)基金 2 048 37712

貸：待沖基金——待沖財政補助資金 138 963 820

待沖基金——待沖科教項目資金 65 873 892

2.醫(yī)院按照新制度對以前年度形成的固定資產(chǎn)補提折舊時，應(yīng)將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目；按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目；按照應(yīng)計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。

例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)補提折舊總額為143 891 825元，其中財政補助資產(chǎn)計提折舊24 896 346元，科教項目資金資產(chǎn)計提折舊6 892 306元，其他資產(chǎn)計提折舊為143 891 825-24 896 346

-6 892 306=112 103 173元，調(diào)整分錄為：

借：待沖基金——待沖財政補助資金 24 896 346

待沖基金——待沖科教項目資金 6 892 306

事業(yè)基金 112 103 173

貸：累計折舊 143 891 825

四、結(jié)語

即將在全國醫(yī)療系統(tǒng)全面實施的新制度在會計科目設(shè)置、會計處理、成本核算等方面都進行了重大調(diào)整?！按龥_基金”作為新制度獨創(chuàng)的一個新科目，在醫(yī)院會計核算與資產(chǎn)管理中將發(fā)揮重要作用。希望為廣大醫(yī)院財務(wù)人員了解這一科目的來龍去脈，盡快掌握相關(guān)會計處理過程有所幫助。

【參考文獻】

篇9

《醫(yī)院會計制度》設(shè)置的“事業(yè)基金”會計科目，是醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。最近，在《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行情況檢查中發(fā)現(xiàn)，很多醫(yī)院對“事業(yè)基金”科目核算不夠規(guī)范或存在困惑，有必要給予明確，以便促進醫(yī)療機構(gòu)會計行為規(guī)范化。

一、事業(yè)基金用于彌補醫(yī)院虧損不能突破最高限額

事業(yè)基金主要用于彌補醫(yī)院虧損，有些醫(yī)院對醫(yī)院會計制度有關(guān)規(guī)定理解不深，發(fā)生經(jīng)營虧損后，年終只要事業(yè)基金有余額，就按虧損金額動用事業(yè)基金彌補虧損[1]。《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定，事業(yè)基金用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值。這一規(guī)定有三個關(guān)鍵詞。1.第一個關(guān)鍵詞為“事業(yè)基金彌補虧損最高限額”。通俗地說，用于彌補醫(yī)院虧損的只是一部分事業(yè)基金，而不是全部事業(yè)基金，需要計算出彌補虧損的最高限額。2.第二個關(guān)鍵詞為“非財政補助資金和科教項目資金形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值”。醫(yī)院固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來源于醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金和其他資金等。非財政補助資金和科教項目資金是指醫(yī)院自有資金和其他資金。那么，為什么不包括財政補助資金和科教項目資金呢？為了解答這一問題，必須回顧一下使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及提取折舊和攤銷的賬務(wù)處理方法。使用財政、科教項目資金購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政項目補助支出科教項目支出貸：零余額賬戶用款額度（使用財政補助資金）銀行存款（使用科教項目資金）提取折舊和攤銷：借：待沖基金貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用財政、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取折舊和攤銷時，沒有記入費用科目，而是沖減“待沖基金”科目，不影響“本期結(jié)余”和“結(jié)余分配”科目的發(fā)生額，也不會產(chǎn)生“事業(yè)基金”發(fā)生額的變動。使用醫(yī)院自有資金購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，提取折舊和攤銷：借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（臨床和輔助科室使用的）管理費用（行政管理和后勤部門使用的）貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用醫(yī)院自有資金購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取折舊和攤銷時，記入費用科目，月末會影響“本期結(jié)余”科目發(fā)生額，到年末會影響“結(jié)余分配”科目發(fā)生額，同時會引起“事業(yè)基金”余額的變化。3.第三個關(guān)鍵詞為“扣除”。事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值，意味著醫(yī)院使用自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值，其資金來源就是事業(yè)基金。為保持資金平衡，在一般情況下不允許輕易“吃掉”事業(yè)基金。為清楚說明這一問題，現(xiàn)舉例說明。某醫(yī)院年終發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，“事業(yè)基金”余額5500萬元；固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值分別為5000萬元和300萬元；“待沖基金”科目貸方發(fā)生購買固定資產(chǎn)金額5萬元；無形資產(chǎn)金額1萬元，借方發(fā)生提取固定資產(chǎn)折舊0.5萬元，提取無形資產(chǎn)攤銷0.5萬元。第一步：計算財政資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值=（5-0.5）+（1-0.5）=5萬元。第二步：扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295萬元。第三步：用于彌補虧損最高限額=5500-5295=205萬元。經(jīng)測算，雖然該醫(yī)院“事業(yè)基金”結(jié)余額較多，但扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等凈值只剩205萬元。所以，該醫(yī)院雖然虧損500萬元，但只能動用事業(yè)基金205萬元用于彌補虧損。

二、事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院可以安排事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展

有些醫(yī)院經(jīng)營狀況較好，每年都有收支結(jié)余，到年末按規(guī)定從“結(jié)余分配”科目余額提取的事業(yè)基金也很多。久而久之，醫(yī)院事業(yè)基金滾存越來越多，對此，應(yīng)如何處理呢？《醫(yī)院財務(wù)制度》第十二章第六十二條規(guī)定：對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。也就是說事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，可以用作醫(yī)院發(fā)展基金。動用事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展建設(shè)，首先想到的是購置固定資產(chǎn)，可是此路不通[2]。因為醫(yī)院購買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時要想減少事業(yè)基金必須借記“事業(yè)基金”科目，而在貸方找不到事業(yè)基金的對應(yīng)會計科目。其次，想到用事業(yè)基金沖減人員經(jīng)費，賬務(wù)處理是：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費”科目。沖減人員經(jīng)費，將影響社會保障費和住房公積金的繳納，此路又走向“死胡同”。再次，想到將事業(yè)基金用于公用經(jīng)費開支，賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他費用”科目，但沖抵醫(yī)院公用經(jīng)費不利于醫(yī)院之間公用經(jīng)費占比的比較，也不利于醫(yī)院經(jīng)濟運行效率的分析。為此，對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，無法在編制年度預算時安排一定數(shù)量的事業(yè)基金，只能用于醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)。

三、歷年虧損本年有結(jié)余的醫(yī)院應(yīng)先提事業(yè)基

金后彌補虧損有的醫(yī)院連續(xù)虧損多年，早已喪失了用于彌補虧損的最高限額。例如某醫(yī)院的“結(jié)余分配—未彌補虧損”科目保留虧損600萬元，當年扭虧為盈，貸方出現(xiàn)200萬元。在這種情況下，醫(yī)院是直接彌補虧損200萬元呢，還是進行福利基金和事業(yè)基金的分配？《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：醫(yī)院“本期結(jié)余”應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”科目，為正數(shù)的可以按國家有關(guān)規(guī)定提取事業(yè)基金和職工福利基金；為負數(shù)的應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉(zhuǎn)入未彌補虧損。因此，如果該醫(yī)院用當年實現(xiàn)的結(jié)余分配200萬元直接彌補以前年度未彌補虧損，就違背了醫(yī)院會計核算程序。所以就此情況，本年“結(jié)余分配”科目應(yīng)先進行事業(yè)基金和職工福利基金分配，事業(yè)基金突破最高限額后，彌補早年“結(jié)余分配”科目的未彌補虧損。

參考文獻;

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第二，“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶。一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對“無形資產(chǎn)”明細賬戶的設(shè)置，一般教科書是按類別設(shè)明細賬戶，實際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)明細賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細賬戶，就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán)，分錄應(yīng)為：借記“無形資產(chǎn)――某專利權(quán)”，貸記“銀行存款”等。二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產(chǎn)時，涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷――某無形資產(chǎn)”。三是“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶。按企業(yè)會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準備的無形資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準備，“無形資產(chǎn)減值準備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設(shè)明細賬戶。如計提某無形資產(chǎn)的減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備――某無形資產(chǎn)”。

第三，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”等賬戶。一是交易性金融資產(chǎn)。按照企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。即“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)按債券、股票、基金等類別或具體證券名稱設(shè)置二級賬戶，在此基礎(chǔ)上再設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬戶，以利處置時正確進行賬務(wù)處理。如取得交易性金融資產(chǎn)時，按成本，借記“交易性金融資產(chǎn)一某股票一成本“等，按實際付出的款項，貧記”其他貨幣資金―存出投資款。期末發(fā)生公允價值變動，借或貸記交易性金融資產(chǎn)―某股票―公允價值變動，貸或借記“公允價值變動損益”。二是可供出售金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。同樣是為了在處置時正確進行賬務(wù)處理。明細賬戶設(shè)置方法與“交易性金融資產(chǎn)”類似。同理，“持有至到期投資”應(yīng)按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”應(yīng)按其類別和品種設(shè)置明細賬戶。以利處置可供出售金融資產(chǎn)時正確轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶余額。